总论及增值税会计1
合集下载
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
Hale Waihona Puke 第二节 税务会计的对象与目标
一、税务会计的对象 1、一般对象：纳税人因纳税而引起的税款 的形成、计算、补退、罚款等经济活动以货币表 现的资金活动。 2、具体对象：本书第6页 二、税务会计的任务：第7页 三、税务会计的目标：向税务会计信息使用 者提供有助于税务决策的会计信息，包括税务机 关和企业。
第三节 税务会计的基本前提
(注意与会计的基本前提不同)
一、纳税主体 二、持续经营 三、货币时间价值 四、纳税会计期间 五、年度会计核算：最基本的前提，并不 针对某一特定业务的基础上。
纳税主体
我国新企业所得税法规定：企业分 为居民企业和非居民企业。本法所称居 民企业，是指依法在中国境内成立，或 者依照外国（地区）法律成立但实际管 理机构在中国境内的企业。
（一）国内采购货物进项税额的会计处理 1、工业企业
（1）企业从国内采购的货物，并取 得增值税专用发票：
借：材料采购（原材料） 应交税费----应交增值税（进项税额） 贷：应付帐款、应付票据、银行存款
内容与教学计划
教学中要把握以下三点： 第一、内容上，注意与同学们已经学过 的税法知识的衔接，避免不必要的重复。 第二、结构上，注意与《财务会计》的 区别，尽量体现税务会计特点。
内容与教学计划
第三、法律依据上，注重新知识的传授。 新企业所得税法
新修订的增值税、消费税和营业税
第一章
税务会计概论
第一节＊ 税务会计的概述
固定资产的大修理支出
固定资产的大修理支出，是指同时符合 下列条件的支出： （1）修理支出达到取得固定资产时的计 税基础50%以上； （2）修理后固定资产的使用年限延长2 年以上。 按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
思考：如果由你们来决定税务会计 的内容，你们会安排哪些内容呢？
税务会计的地位
目前，税务会计和财务会计、管 理会计已成为现代西方企业会计体系 中的三大重要组成部分。 稍后将介绍税务会计与财务会计 和管理会计的关系和异同。
持续经营
新企业所得税法规定：第十八条 企业纳 税年度发生的亏损，准予向以后年度结转， 用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不 得超过五年。
第四节 税务会计的一般原则
一、税法导向原则 二、以财务会计核算为基础原则 三、应计制原则与实现制原则： 财务会计：应计制 税法：有条件的应计制
收入按不完全的权责发生制，支出按不完全的收
2009年上半年我国流转税和所得税 比重比较图
流转税 所得税 其他
三、税务会计的特点
（一）法定性：受税收法律约束 （二）广泛性：纳税人的广泛性决定 （三）协调性：既要进行会计处理，又要使之 符合税法。 （四）税务筹划性：税收筹划决定
四、税务会计与财务会计之异同
（一）税务会计与财务会计的联系 税务会计实际上是对财务会计的调节， 使企业按税法的要求反映应缴纳的税款。 （二）税务会计与财务会计的区别 详见教材第5页。 归纳
教学参考书
1、教材：盖地编著：《税务会计学》，中国 人民大学出版社，2012年11月第2次印刷。
2、高金平著：《新企业所得税法与新会计准 则差异分析》，中国财政经济出版社，2008年7月。
参考资料
3、《中国税务报》每周一出版的，第七 和八版税务财会。 中国税务报电子版 /html/201209/03/nbs.D340100zgswb_01.htm
2、以所得税会计为主体的税务会计： 发达国家 以流转税会计为主体的税务会计：发展 中国家 以流转税与所得税并重的税务会计：我 国
2009年上半年税收收入结构
增值税收入占税收总收入的比重为31.16%。 国内消费税收入占税收总收入的比重为7.44%。 营业税收入占税收总收入的比重为14.59%。 约53.19%。 企业所得税收入占税收总收入的比重为23.1%。 个人所得税收入占税收总收入的比重为7.29%。 约30.39%。
出口退税
进项税额转出 记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失及其他原因 时，不应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。
应交税费－－应交增值税
借 购货、接受劳务支付 的进项税额和实际已交纳 的增值税
借方余额反映尚未抵扣的、多交 的增值税
贷
销售货物、提供 应税劳务应交纳的增 值税额、出口货物退 税、转出已支付或应 分摊的增值税
第一节和第二节
增值税简介
第三节 增值税进项税额及其转出的会计处理
一、会计帐表的设置----会计基础知识 （一）一般纳税人会计账户的设置 在进行增值税会计处理时，为了核算 增值税的应交、抵扣、已交、退税及转 出等情况，在“应交税费”账户下设置 “应交增值税”二级账户，并在该二级 账户下设置明细账户。
收入按不完全的权责发生制的意思是：收入 主要按权责发生制，但有时也按收付实现制. 支出按不完全的收付实现制的意思是：支出 主要按收付实现制，但有时也按权责发生制.例如， 企业当年支付了今后五年的广告费，就不能用收 付实现制去扣除。
税务会计原则
四、历史（实际）成本计价原则 五、相关性原则 六、配比原则 七、确定性原则 八、合理性原则 九、划分营业收益与资本收益原则 十、税款支付能力原则 十一、筹划性原则
第五节 税务会计要素
一、计税依据 二、应税收入 三、扣除费用 四、应税所得（或亏损） 五、应纳税额 六、税务会计等式
第二章 纳税基础
课本第15页至第38页!
第三章 增值税会计
第一节 第二节 第三节 理 第四节 第五节 第六节 增值税概述 增值税的计算和申报 增值税进项税额及其转出的会计处
增值税销项税额的会计处理 增值税结转及上缴的会计处理 应缴增值税明细表的编制
税务会计
主讲：谢枫 财政与公共管理学院税务系
对本课程的说明
1、学习的意义 2、教学安排 3、教学参考书 4、内容与教学计划
学习意义：《税务会计》课程实用性很 强，通过本课程的学习使学生能达到独立操 作、正确处理每一税种的涉税会计核算业务。 教学安排：共32课时，重点在增值税会 计和所得税会计。
总论2课时－增值税10课时－消费税4课时－ 营业税4课时－所得税10课时－其他税2课时
如果销项税额大于进项税额，则将“进 项税额”明细账余额转入“销项税额”明细 账的借方，转账后的“销项税额”明细账的 余额，表示企业尚未交纳的增值税。 如果进项税额大于销项税额，则将“销 项税额”明细账的余额转入“进项税额”明 细账的贷方，转账后“进项税额”明细帐的 余额，表示企业多交或待扣的增值税。
年 月 日
凭 摘 入账发票份数 证 要 专用 普通 号
借方
贷方 17％ 13％
贷 或 借
余 额
期末，结转各明细账的余额， 并按期末余额转账
①将“出口退税”‘“进项税额转出”明细账余额转 入“进项税额”明细账的贷方。 ②将“已交税金”、“出口抵减内销产品应纳税额” 明细账的余额转入“销项税额”明细账的借方。 ③将“进项税额”明细账余额与“销项税额”明细账 余额进行比较。 “进项税额”或“销项税额”明细账的余额应与“应 交税费－－应交增值税”二级明细账的余额相同。
解读条例1：税法中的例外
◆ 非居民企业应纳税所得额的确定：税款由 扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时， 从支付或者到期应支付的款项中扣缴。 ◆ 收入方面：房地产商已取得房地产的预售 收入，在没有办理完工决算的情况下，在会 计上未确认为收入时，也应当对预售收入征 收所得税。
解读条例2：税法中的例外
贷方余额反应尚未 交纳的增值税额
（二）小规模纳税人增值税会计账户设置
小规模纳税人只需在“应交税费”账 户下设置“应交增值税”二级账户，无需 再设明细项目。 贷方记企业应交的增值税额，借方记 企业实际缴纳的增值税额。 贷方余额反映企业尚未上缴或欠缴的 增值税，借方余额则反映多缴的增值税额。
（三）增值税会计账表的设置
某公司计划对一栋办公楼进行改建、装修, 已知该栋办公楼的原值为5000万元,董事会决定 维修费用预算为2500万元左右。 如果把维修费用支出控制在2500万元以下,则其 维修支出可以一次性计入当年费用,减少当年度应 纳税所得额； 如果维修费用超过2500万元,则属于固定资产的 大修理支出,其维修支出应按照该办公楼尚可使用 年限分期摊销。 一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延 纳税的节税利益。
第二节 税务会计的对象与目标
第三节＊ 税务会计的基本前提
第四节＊ 税务会计原则 第五节 税务会计要素
第一节 税务会计的概述
前提－产生－发展 一、税务会计的概念 （一）税务会计的产生 生产力的发展和国家的出现是税收产 生的基础，而税收的征收是税务会计产生 的前提。
税务会计的产生
企业财务会计中对纳税业务的 会计处理标志着税务会计的产生。
2、小规模纳税人增值税账簿 的设置
设置三栏式明细账，分借、贷、余三栏。
二、增值税进项税额的会计处理
（一）国内采购货物进项税额的会计处理 1、工业企业 2、商业企业 （二）国外进口货物进项税额的会计处理 （三）投资转入货物进项税额的会计处理 （四）委托加工材料、接受应税劳务进项税额的会计处理 （五）购建固定资产进项税额的会计处理 （六）接受捐赠货物进项税额的会计处理 （七）小规模纳税人采购的会计处理
付实现制。
关于权责发生制和收付实现制
权责发生制，是以取得收款权利或 付款责任作为记录收入或费用的依据 。 收付实现制是根据货币收付与否作 为收入或费用确认和记录的依据。
税法对应纳税所得额确认的原则
企业所得税法实施条例 第九条规定：企 业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原 则，属于当期的收入和费用，不论款项是否 收付，均作为当期的收入和费用；不属于当 期的收入和费用，即使款项已经在当期收付， 均不作为当期的收入和费用。本条例和国务 院财政、税务主管部门另有规定的除外。
在“应交税费－应交增值税”二级账户下， 再设置以下明细账户：
进项税额 已交税金 记录企业购进货物、接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣 的增值税额。若发生购物退回或折让，用红字记入，以示冲销的进项 税额。 记录企业当月上交应交的增值税额。收到退回多交的增值税额时用红 字记入。
出口抵减内销 记录出口企业按规定退税率计算的当期应予抵扣的税额。 产品应纳税额 销项税额 记录企业销售货物、提供应税劳务应收取的增值税额。若发生销货退 回或销售折让，应以红字记入，以示冲销销项税额。 记录企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关单证，向 主管出口退税的税务机关申报办理出口退税而确认应予退回的税款及 应免抵税款。
二、税务会计模式：
1、立法会计： 会计所得基本=应税所得（德、法） 非立法会计： 会计所得≠应税所得（英、加、美） 我国： 小企业的税务会计就类似于立法会计 但多数企业属于非立法会计。
举例：立法会计与非立法会计
企业在销售时提取产品质量担保费。 立法会计下：提取时不做账务处理，在实 际发生时才做账务处理。 非立法会计下：提取时做账务处理，但纳 税申报时要做纳税调整。
加强纳税核算、涉税的会计处理已成为企 业会计的重要核算内容。
税务会计的发展
企业所得税和增值税的产生和不断完善， 对税务会计发展产生了最大的影响。
（二）概念:第3页
税务会计是以国家现行税收法规为准绳， 运用会计学的理论和方法，对企业涉税事项进 行确认、计量、记录和报告（申报）的一门专 业会计。 税务会计资料大多来自财务会计，在进行 纳税调整、计算，并做纳税调整会计分录后， 再融入财务会计账簿和财务会计报告之中。
◆ 支出方面：新法第八条规定：企业实际发 生的与取得收入有关的、合理的支出，包括 成本、费用、税金、损失和其他支出，可以 在计算应纳税所得额时扣除。 ◆这里税法强调实际发生原则，就是以收
付实现制为基础的。
解读条例3：归纳
税务部门对权责发生制的观点其实 是：收入按不完全的权责发生制，支出按 不完全的收付实现制。
1、一般纳税人 （1）“应交税费－－应交增值税”账簿有两种 ①按明细科目设置多栏式明细帐。见表3－7。
略 借方 合计 进项 已交 出口抵减内销 税额 税金 产品应纳税额 贷方 合计 销项 税额 出口 退税 进项税 额转出 余额
②按明细项目在“应交税费”账户下分别设置 明细账。见下表，应交税费－销项税额明细账
一、税务会计的对象 1、一般对象：纳税人因纳税而引起的税款 的形成、计算、补退、罚款等经济活动以货币表 现的资金活动。 2、具体对象：本书第6页 二、税务会计的任务：第7页 三、税务会计的目标：向税务会计信息使用 者提供有助于税务决策的会计信息，包括税务机 关和企业。
第三节 税务会计的基本前提
(注意与会计的基本前提不同)
一、纳税主体 二、持续经营 三、货币时间价值 四、纳税会计期间 五、年度会计核算：最基本的前提，并不 针对某一特定业务的基础上。
纳税主体
我国新企业所得税法规定：企业分 为居民企业和非居民企业。本法所称居 民企业，是指依法在中国境内成立，或 者依照外国（地区）法律成立但实际管 理机构在中国境内的企业。
（一）国内采购货物进项税额的会计处理 1、工业企业
（1）企业从国内采购的货物，并取 得增值税专用发票：
借：材料采购（原材料） 应交税费----应交增值税（进项税额） 贷：应付帐款、应付票据、银行存款
内容与教学计划
教学中要把握以下三点： 第一、内容上，注意与同学们已经学过 的税法知识的衔接，避免不必要的重复。 第二、结构上，注意与《财务会计》的 区别，尽量体现税务会计特点。
内容与教学计划
第三、法律依据上，注重新知识的传授。 新企业所得税法
新修订的增值税、消费税和营业税
第一章
税务会计概论
第一节＊ 税务会计的概述
固定资产的大修理支出
固定资产的大修理支出，是指同时符合 下列条件的支出： （1）修理支出达到取得固定资产时的计 税基础50%以上； （2）修理后固定资产的使用年限延长2 年以上。 按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
思考：如果由你们来决定税务会计 的内容，你们会安排哪些内容呢？
税务会计的地位
目前，税务会计和财务会计、管 理会计已成为现代西方企业会计体系 中的三大重要组成部分。 稍后将介绍税务会计与财务会计 和管理会计的关系和异同。
持续经营
新企业所得税法规定：第十八条 企业纳 税年度发生的亏损，准予向以后年度结转， 用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不 得超过五年。
第四节 税务会计的一般原则
一、税法导向原则 二、以财务会计核算为基础原则 三、应计制原则与实现制原则： 财务会计：应计制 税法：有条件的应计制
收入按不完全的权责发生制，支出按不完全的收
2009年上半年我国流转税和所得税 比重比较图
流转税 所得税 其他
三、税务会计的特点
（一）法定性：受税收法律约束 （二）广泛性：纳税人的广泛性决定 （三）协调性：既要进行会计处理，又要使之 符合税法。 （四）税务筹划性：税收筹划决定
四、税务会计与财务会计之异同
（一）税务会计与财务会计的联系 税务会计实际上是对财务会计的调节， 使企业按税法的要求反映应缴纳的税款。 （二）税务会计与财务会计的区别 详见教材第5页。 归纳
教学参考书
1、教材：盖地编著：《税务会计学》，中国 人民大学出版社，2012年11月第2次印刷。
2、高金平著：《新企业所得税法与新会计准 则差异分析》，中国财政经济出版社，2008年7月。
参考资料
3、《中国税务报》每周一出版的，第七 和八版税务财会。 中国税务报电子版 /html/201209/03/nbs.D340100zgswb_01.htm
2、以所得税会计为主体的税务会计： 发达国家 以流转税会计为主体的税务会计：发展 中国家 以流转税与所得税并重的税务会计：我 国
2009年上半年税收收入结构
增值税收入占税收总收入的比重为31.16%。 国内消费税收入占税收总收入的比重为7.44%。 营业税收入占税收总收入的比重为14.59%。 约53.19%。 企业所得税收入占税收总收入的比重为23.1%。 个人所得税收入占税收总收入的比重为7.29%。 约30.39%。
出口退税
进项税额转出 记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失及其他原因 时，不应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。
应交税费－－应交增值税
借 购货、接受劳务支付 的进项税额和实际已交纳 的增值税
借方余额反映尚未抵扣的、多交 的增值税
贷
销售货物、提供 应税劳务应交纳的增 值税额、出口货物退 税、转出已支付或应 分摊的增值税
第一节和第二节
增值税简介
第三节 增值税进项税额及其转出的会计处理
一、会计帐表的设置----会计基础知识 （一）一般纳税人会计账户的设置 在进行增值税会计处理时，为了核算 增值税的应交、抵扣、已交、退税及转 出等情况，在“应交税费”账户下设置 “应交增值税”二级账户，并在该二级 账户下设置明细账户。
收入按不完全的权责发生制的意思是：收入 主要按权责发生制，但有时也按收付实现制. 支出按不完全的收付实现制的意思是：支出 主要按收付实现制，但有时也按权责发生制.例如， 企业当年支付了今后五年的广告费，就不能用收 付实现制去扣除。
税务会计原则
四、历史（实际）成本计价原则 五、相关性原则 六、配比原则 七、确定性原则 八、合理性原则 九、划分营业收益与资本收益原则 十、税款支付能力原则 十一、筹划性原则
第五节 税务会计要素
一、计税依据 二、应税收入 三、扣除费用 四、应税所得（或亏损） 五、应纳税额 六、税务会计等式
第二章 纳税基础
课本第15页至第38页!
第三章 增值税会计
第一节 第二节 第三节 理 第四节 第五节 第六节 增值税概述 增值税的计算和申报 增值税进项税额及其转出的会计处
增值税销项税额的会计处理 增值税结转及上缴的会计处理 应缴增值税明细表的编制
税务会计
主讲：谢枫 财政与公共管理学院税务系
对本课程的说明
1、学习的意义 2、教学安排 3、教学参考书 4、内容与教学计划
学习意义：《税务会计》课程实用性很 强，通过本课程的学习使学生能达到独立操 作、正确处理每一税种的涉税会计核算业务。 教学安排：共32课时，重点在增值税会 计和所得税会计。
总论2课时－增值税10课时－消费税4课时－ 营业税4课时－所得税10课时－其他税2课时
如果销项税额大于进项税额，则将“进 项税额”明细账余额转入“销项税额”明细 账的借方，转账后的“销项税额”明细账的 余额，表示企业尚未交纳的增值税。 如果进项税额大于销项税额，则将“销 项税额”明细账的余额转入“进项税额”明 细账的贷方，转账后“进项税额”明细帐的 余额，表示企业多交或待扣的增值税。
年 月 日
凭 摘 入账发票份数 证 要 专用 普通 号
借方
贷方 17％ 13％
贷 或 借
余 额
期末，结转各明细账的余额， 并按期末余额转账
①将“出口退税”‘“进项税额转出”明细账余额转 入“进项税额”明细账的贷方。 ②将“已交税金”、“出口抵减内销产品应纳税额” 明细账的余额转入“销项税额”明细账的借方。 ③将“进项税额”明细账余额与“销项税额”明细账 余额进行比较。 “进项税额”或“销项税额”明细账的余额应与“应 交税费－－应交增值税”二级明细账的余额相同。
解读条例1：税法中的例外
◆ 非居民企业应纳税所得额的确定：税款由 扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时， 从支付或者到期应支付的款项中扣缴。 ◆ 收入方面：房地产商已取得房地产的预售 收入，在没有办理完工决算的情况下，在会 计上未确认为收入时，也应当对预售收入征 收所得税。
解读条例2：税法中的例外
贷方余额反应尚未 交纳的增值税额
（二）小规模纳税人增值税会计账户设置
小规模纳税人只需在“应交税费”账 户下设置“应交增值税”二级账户，无需 再设明细项目。 贷方记企业应交的增值税额，借方记 企业实际缴纳的增值税额。 贷方余额反映企业尚未上缴或欠缴的 增值税，借方余额则反映多缴的增值税额。
（三）增值税会计账表的设置
某公司计划对一栋办公楼进行改建、装修, 已知该栋办公楼的原值为5000万元,董事会决定 维修费用预算为2500万元左右。 如果把维修费用支出控制在2500万元以下,则其 维修支出可以一次性计入当年费用,减少当年度应 纳税所得额； 如果维修费用超过2500万元,则属于固定资产的 大修理支出,其维修支出应按照该办公楼尚可使用 年限分期摊销。 一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延 纳税的节税利益。
第二节 税务会计的对象与目标
第三节＊ 税务会计的基本前提
第四节＊ 税务会计原则 第五节 税务会计要素
第一节 税务会计的概述
前提－产生－发展 一、税务会计的概念 （一）税务会计的产生 生产力的发展和国家的出现是税收产 生的基础，而税收的征收是税务会计产生 的前提。
税务会计的产生
企业财务会计中对纳税业务的 会计处理标志着税务会计的产生。
2、小规模纳税人增值税账簿 的设置
设置三栏式明细账，分借、贷、余三栏。
二、增值税进项税额的会计处理
（一）国内采购货物进项税额的会计处理 1、工业企业 2、商业企业 （二）国外进口货物进项税额的会计处理 （三）投资转入货物进项税额的会计处理 （四）委托加工材料、接受应税劳务进项税额的会计处理 （五）购建固定资产进项税额的会计处理 （六）接受捐赠货物进项税额的会计处理 （七）小规模纳税人采购的会计处理
付实现制。
关于权责发生制和收付实现制
权责发生制，是以取得收款权利或 付款责任作为记录收入或费用的依据 。 收付实现制是根据货币收付与否作 为收入或费用确认和记录的依据。
税法对应纳税所得额确认的原则
企业所得税法实施条例 第九条规定：企 业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原 则，属于当期的收入和费用，不论款项是否 收付，均作为当期的收入和费用；不属于当 期的收入和费用，即使款项已经在当期收付， 均不作为当期的收入和费用。本条例和国务 院财政、税务主管部门另有规定的除外。
在“应交税费－应交增值税”二级账户下， 再设置以下明细账户：
进项税额 已交税金 记录企业购进货物、接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣 的增值税额。若发生购物退回或折让，用红字记入，以示冲销的进项 税额。 记录企业当月上交应交的增值税额。收到退回多交的增值税额时用红 字记入。
出口抵减内销 记录出口企业按规定退税率计算的当期应予抵扣的税额。 产品应纳税额 销项税额 记录企业销售货物、提供应税劳务应收取的增值税额。若发生销货退 回或销售折让，应以红字记入，以示冲销销项税额。 记录企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关单证，向 主管出口退税的税务机关申报办理出口退税而确认应予退回的税款及 应免抵税款。
二、税务会计模式：
1、立法会计： 会计所得基本=应税所得（德、法） 非立法会计： 会计所得≠应税所得（英、加、美） 我国： 小企业的税务会计就类似于立法会计 但多数企业属于非立法会计。
举例：立法会计与非立法会计
企业在销售时提取产品质量担保费。 立法会计下：提取时不做账务处理，在实 际发生时才做账务处理。 非立法会计下：提取时做账务处理，但纳 税申报时要做纳税调整。
加强纳税核算、涉税的会计处理已成为企 业会计的重要核算内容。
税务会计的发展
企业所得税和增值税的产生和不断完善， 对税务会计发展产生了最大的影响。
（二）概念:第3页
税务会计是以国家现行税收法规为准绳， 运用会计学的理论和方法，对企业涉税事项进 行确认、计量、记录和报告（申报）的一门专 业会计。 税务会计资料大多来自财务会计，在进行 纳税调整、计算，并做纳税调整会计分录后， 再融入财务会计账簿和财务会计报告之中。
◆ 支出方面：新法第八条规定：企业实际发 生的与取得收入有关的、合理的支出，包括 成本、费用、税金、损失和其他支出，可以 在计算应纳税所得额时扣除。 ◆这里税法强调实际发生原则，就是以收
付实现制为基础的。
解读条例3：归纳
税务部门对权责发生制的观点其实 是：收入按不完全的权责发生制，支出按 不完全的收付实现制。
1、一般纳税人 （1）“应交税费－－应交增值税”账簿有两种 ①按明细科目设置多栏式明细帐。见表3－7。
略 借方 合计 进项 已交 出口抵减内销 税额 税金 产品应纳税额 贷方 合计 销项 税额 出口 退税 进项税 额转出 余额
②按明细项目在“应交税费”账户下分别设置 明细账。见下表，应交税费－销项税额明细账