期初余额、期后事项和或有事项审计
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审计学
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计
一、期初余额审计
（一）期初余额的含义
期初余额是指期初已存在的账户余额。期 初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期 间的交易和事项及上期采用的会计政策的结果。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计 一、期初余额审计
指过去的交易或事项形成的，其结果需由某些未来事项的 发生或不发生时才能决定的不确定事项。常见的或有事项 主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证 （含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境 污染整治等。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计
三、或有事项审计
或有损失：指由某一特定的经济业务所造成的，将
来可能会发生某种意外的情况，因而要由被审计单位负
1 责承担的潜在损失。
（二）或有事 项的种类
或有负债：指由某一特定的经济业务
造成的，将来可能会发生某种意外情况，
2
并要被审计单位负责清偿的潜在债务。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计 三、或有事项审计
① 确定或有事项是否存在；② 确定或有事 项的确认和计量是否符合规定；③ 确定或有事 项的披露是否恰当。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计
三、或有事项审计
（五）或有事项审计对审计报告的影响
（1）如果注册会计师认为被审计单位管理层对或有事项作出 的估计是合理的，并且进行了适当的披露，应当出具无保留意见 的审计报告，并视具体情况可在意见段之后增加强调事项段，以 强调重大或有事项。
（4）如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审 计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计 二、期后事项审计
（一）期后事项 的含义和种类
截至审计报
审计报告日后
财务报表报
告日发生的事项。 至财务报表报出日 出后发现的事项。
（2）如果注册会计师认为被审计单位管理层对或有事项作出 的估计是不合理的，或披露不适当，注册会计师应当出具保留意 见或否定意见的审计报告。
（3）如果注册会计师审计范围受到被审计单位或客观条件的 限制，无法就或有事项获取充分、适当的审计证据，应当出具保 留意见或无法表示意见的审计报告。
审计学
（2）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错 报，注册会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册 会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会 计师。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计
一、期初余额审计
（四）期初余额审计对审计报告的影响
（3）如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯 运用，或者会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列 报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
（ 二 ）
(1)
期初余额不存在对本期财务报表
产生重大影响的错报。
期 初 余
上期期末余额已正确结转至本期，或
(2) 在适当的情况下已作出重新表述。
额
的 审 计
被审计单位一贯运用恰当的会计政策，
(3) 或对会计政策的变更作出正确的会计处理
目 标
和恰当的列报。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计
事项
事项
指对资产负债表日已经 存在的情况提供了新的或进
1
2
指资产负债表日后发生的 情况的事项。
一步证据的事项。
（二）期后事项的种类
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计
二、期后事项审计
1．期后事项的审计目标
2．期后事项的审计程序
• ① 确定期后事项是否存在； • ② 确定期后事项的会计处理是
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计
三、或有事项审计
（4）分析被审计单位的法律费用。 （5）向被审计单位的法律顾问和律师函证。 （6）审阅董事会股东大会记录。 （7）复核现存的审计工作底稿，寻找任何可以 说明潜在或有负债的各项资料。 （8）查找被审计单位对未来事项和协议的财务 承诺。
前发现的事项。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计 二、期后事项审计
资产负债表日
审计报告日财务报表报Fra bibliotek日第一时段期后事项
第二时段期后事项
财务报表批准日
第三时段期后事项
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计 二、期后事项审计
资产负债表日后调整
资产负债表日后非调整
二、期后事项审计
（四）期后事项对审计报告的影响
（1）对能为资产负债表日已存在的情况提供证据的事项， 提请被审计单位调整会计报表。
（2）对不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确 理解的事项，提请被审计单位披露。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计
三、或有事项审计
（一）或有事项的含义
（三）或有事项的审计目标
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计
三、或有事项审计
（四）或有事项的审计程序
（1）询问被审计单位确定、评价与控制或有负 债的政策和程序。
（2）取得被审计单位与银行之间的往来函件， 以便查找应收账款抵借、通融票据背书和对其他债 务担保等事项。
（3）复核上年和本年的税务机构的结算报告， 从报告中发现可能存在的税务纠纷。
否符合适用的财务报告编制基础 的规定； • ③ 确定期后事项是否已作恰当 披露。
• 截止审计报告日发生事项的审 计程序。
• 审计报告日后至财务报表报出 日前发现的事项的审计程序。
• 财务报表报出后发现的事项的 审计程序。
（三）期后事项的具 体审计
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计
一、期初余额审计
1．分析被审计单位所选用的会计 政策和财务报表的期初余额。
2．确定上期是否经过审计。
（三）期初余额的审计程序
3．实施进一步的审计程序。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计
一、期初余额审计
（四）期初余额审计对审计报告的影响
（1）如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充 分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示 意见的审计报告。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计
一、期初余额审计
（一）期初余额的含义
期初余额是指期初已存在的账户余额。期 初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期 间的交易和事项及上期采用的会计政策的结果。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计 一、期初余额审计
指过去的交易或事项形成的，其结果需由某些未来事项的 发生或不发生时才能决定的不确定事项。常见的或有事项 主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证 （含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境 污染整治等。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计
三、或有事项审计
或有损失：指由某一特定的经济业务所造成的，将
来可能会发生某种意外的情况，因而要由被审计单位负
1 责承担的潜在损失。
（二）或有事 项的种类
或有负债：指由某一特定的经济业务
造成的，将来可能会发生某种意外情况，
2
并要被审计单位负责清偿的潜在债务。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计 三、或有事项审计
① 确定或有事项是否存在；② 确定或有事 项的确认和计量是否符合规定；③ 确定或有事 项的披露是否恰当。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计
三、或有事项审计
（五）或有事项审计对审计报告的影响
（1）如果注册会计师认为被审计单位管理层对或有事项作出 的估计是合理的，并且进行了适当的披露，应当出具无保留意见 的审计报告，并视具体情况可在意见段之后增加强调事项段，以 强调重大或有事项。
（4）如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审 计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计 二、期后事项审计
（一）期后事项 的含义和种类
截至审计报
审计报告日后
财务报表报
告日发生的事项。 至财务报表报出日 出后发现的事项。
（2）如果注册会计师认为被审计单位管理层对或有事项作出 的估计是不合理的，或披露不适当，注册会计师应当出具保留意 见或否定意见的审计报告。
（3）如果注册会计师审计范围受到被审计单位或客观条件的 限制，无法就或有事项获取充分、适当的审计证据，应当出具保 留意见或无法表示意见的审计报告。
审计学
（2）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错 报，注册会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册 会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会 计师。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计
一、期初余额审计
（四）期初余额审计对审计报告的影响
（3）如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯 运用，或者会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列 报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
（ 二 ）
(1)
期初余额不存在对本期财务报表
产生重大影响的错报。
期 初 余
上期期末余额已正确结转至本期，或
(2) 在适当的情况下已作出重新表述。
额
的 审 计
被审计单位一贯运用恰当的会计政策，
(3) 或对会计政策的变更作出正确的会计处理
目 标
和恰当的列报。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计
事项
事项
指对资产负债表日已经 存在的情况提供了新的或进
1
2
指资产负债表日后发生的 情况的事项。
一步证据的事项。
（二）期后事项的种类
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计
二、期后事项审计
1．期后事项的审计目标
2．期后事项的审计程序
• ① 确定期后事项是否存在； • ② 确定期后事项的会计处理是
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计
三、或有事项审计
（4）分析被审计单位的法律费用。 （5）向被审计单位的法律顾问和律师函证。 （6）审阅董事会股东大会记录。 （7）复核现存的审计工作底稿，寻找任何可以 说明潜在或有负债的各项资料。 （8）查找被审计单位对未来事项和协议的财务 承诺。
前发现的事项。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计 二、期后事项审计
资产负债表日
审计报告日财务报表报Fra bibliotek日第一时段期后事项
第二时段期后事项
财务报表批准日
第三时段期后事项
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计 二、期后事项审计
资产负债表日后调整
资产负债表日后非调整
二、期后事项审计
（四）期后事项对审计报告的影响
（1）对能为资产负债表日已存在的情况提供证据的事项， 提请被审计单位调整会计报表。
（2）对不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确 理解的事项，提请被审计单位披露。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计
三、或有事项审计
（一）或有事项的含义
（三）或有事项的审计目标
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计
三、或有事项审计
（四）或有事项的审计程序
（1）询问被审计单位确定、评价与控制或有负 债的政策和程序。
（2）取得被审计单位与银行之间的往来函件， 以便查找应收账款抵借、通融票据背书和对其他债 务担保等事项。
（3）复核上年和本年的税务机构的结算报告， 从报告中发现可能存在的税务纠纷。
否符合适用的财务报告编制基础 的规定； • ③ 确定期后事项是否已作恰当 披露。
• 截止审计报告日发生事项的审 计程序。
• 审计报告日后至财务报表报出 日前发现的事项的审计程序。
• 财务报表报出后发现的事项的 审计程序。
（三）期后事项的具 体审计
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计
一、期初余额审计
1．分析被审计单位所选用的会计 政策和财务报表的期初余额。
2．确定上期是否经过审计。
（三）期初余额的审计程序
3．实施进一步的审计程序。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计
一、期初余额审计
（四）期初余额审计对审计报告的影响
（1）如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充 分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示 意见的审计报告。