会计基础应收款项减值
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历年真题
900000* 5‰ =4500元
600000 * 5‰ = 3000元
3000 + 1000 = 4000元
4500-4000=500元
历年真题
（2007年,单选）某企业2005年年末应收账款余额600000元，2006年收回已转销的坏账1000元，年末应收账款余额为900000元，该企业按5‰的比率计提坏账准备，2006年年末应计提的坏账准备为（ ） A.500元 B.3000元 C.4500元 D.1500元
坏账准备的提取方法
以会计期末应收账款的账面余额为基数,乘以估计的坏账率,估算当期坏账损失,据以提取坏账准备
根据应收账款挂账时间的长短估计坏账损失，提取坏账准备
根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失，提取坏账准备
案例分析
丙企业按销货百分比法计提坏账准备。2002年赊销金额为500000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为10％。该企业2002年应计提的坏账准备金额为多少元?
复习指导
（1）本节内容考试频率不高
（2）本节难度大,不易理解掌握
（3）出题方式灵活,选择分录题都要准备
（4）必须掌握应收账款余额百分比法
坏账是指企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款.
坏账损失的概念
由于发生坏账而产生的损失
应收账款减值的概念
企业应收账款的可收回金额(即预计未来现金流量现值)如果低于其账面价值时
借：银行存款 15000 贷：应收账款 15000
/47
2006年8月23日确认坏账损失24000元.
坏账准备的账务处理
借：坏账准备 24000 贷：应收账款 24000
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坏账准备的账务处理
高强公司2006年年末应收账款余额为500000元,编制本年度计提坏账准备的分录.
1
2
假定坏账率不变,企业应计提取的坏账准备,随应收账款余额而变动
/47
坏账准备的提取方法
当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额-（或+）本账户的贷方余额（或借方余额）
当期应提取的坏账准备
=
/47
坏账准备的提取方法
坏账准备
资产类
— +
计提坏账准备
实际发生的坏账损失
坏账损失的确认
一般企业的应收账款符合下列条件之一的,应确认为坏账:
2
债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回
坏账准备计提
企业应该定期对应收账款进行检查,对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备
考点谨慎性
资产负债表日,对应收账款的账面价值进行检查,有客观证据表明该发生减值的,减记的金额确认为减值损失,计提坏账准备
A
/47
高强公司2005年实际发生坏账损失28000元.编制确认坏账损失的分录
借：坏账准备 28000 贷：应收账款 28000
坏账准备的账务处理
/47
高强公司2005年年末应收账款余额为600000元,编制本年度计提坏账准备的分录.
坏账准备的账务处理
按应收账款计算应计提坏账准备金额
= 600000 * 5% = 30000元
/47
坏账准备
20000
2004年
28000
2005年发生坏账
8000
补提8000
坏账准备的账务处理
当期应提取坏账准备金额
= 30000 +8000 = 38000元
/47
当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额-（或+）本账户的贷方余额（或借方余额）
按应收账款计算应计提坏账准备金额
= 500000 * 5% = 25000元
坏账准备
30000
2005年
15000
24000
收到已转销
2006年发生坏账
21000
历年真题
（2007年,单选）某企业2005年年末应收账款余额600000元，2006年 收回已转销的坏账1000元，年末应收账款余额为900000元，该企业按5‰的比率计提坏账准备，2006年年末应计提的坏账准备为（ ） A.500元 B.3000元 C.4500元 D.1500元
10000
3%
过期6个月以上
6000
5%
合计
36000
800
X 200
X 300
X 300
冲减的坏账准备
已计提但尚未转销的坏账准备
坏账准备的提取方法
1.提取坏账准备
坏账准备
2.发生坏账准备
/47
坏账准备的提取方法
借：应收账款 贷：坏账准备
借：银行存款 贷：应收账款
3.已经确认专销坏账准备收回
应收账款余额百分比法
甲企业按应收账款余额百分比法计提坏账准备。2002年12月31日应收账款余额为500000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为10％。该企业2002年应计提的坏账准备金额为多少元？
2002年坏账准备应为=500000*10%=50000元
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应收账款余额百分比法
以会计期末应收账款的账面余额为基数,乘以估计的坏账率,估算当期坏账损失,据以提取坏账准备
当期应提取的坏账准备
=
坏账准备的账务处理
/47
借：资产减值损失 38000 贷：坏账准备 38000
坏账准备的账务处理
/47
2006年5月28日收到已转销的坏账15000元，已存入银行。
坏账准备的账务处理
借：应收账款 15000 贷：坏账准备 15000
销货百分比法
根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失，提取坏账准备
应提取坏账准备为＝50000பைடு நூலகம் * 10％=50000元
案例分析
账龄分析法
根据应收账款挂账时间的长短估计坏账损失，提取坏账准备
应收账款账龄
应收账款金额
估计损失（%）
估计损失金额 （单位：元）
未到期
20000
1%
过期6个月以下
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坏账准备的账务处理
北京高强公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,2004—2006年发生下列经济业务:
2004年高强公司首次计提坏账准备.年末应收账款余额为400000元,坏账准备提取比例为5%
应计提坏账准备 = 400000 * 5% = 20000元
借：资产减值损失 20000 贷：坏账准备 20000
历年真题
900000* 5‰ =4500元
600000 * 5‰ = 3000元
3000 + 1000 = 4000元
4500-4000=500元
历年真题
（2007年,单选）某企业2005年年末应收账款余额600000元，2006年收回已转销的坏账1000元，年末应收账款余额为900000元，该企业按5‰的比率计提坏账准备，2006年年末应计提的坏账准备为（ ） A.500元 B.3000元 C.4500元 D.1500元
坏账准备的提取方法
以会计期末应收账款的账面余额为基数,乘以估计的坏账率,估算当期坏账损失,据以提取坏账准备
根据应收账款挂账时间的长短估计坏账损失，提取坏账准备
根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失，提取坏账准备
案例分析
丙企业按销货百分比法计提坏账准备。2002年赊销金额为500000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为10％。该企业2002年应计提的坏账准备金额为多少元?
复习指导
（1）本节内容考试频率不高
（2）本节难度大,不易理解掌握
（3）出题方式灵活,选择分录题都要准备
（4）必须掌握应收账款余额百分比法
坏账是指企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款.
坏账损失的概念
由于发生坏账而产生的损失
应收账款减值的概念
企业应收账款的可收回金额(即预计未来现金流量现值)如果低于其账面价值时
借：银行存款 15000 贷：应收账款 15000
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2006年8月23日确认坏账损失24000元.
坏账准备的账务处理
借：坏账准备 24000 贷：应收账款 24000
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坏账准备的账务处理
高强公司2006年年末应收账款余额为500000元,编制本年度计提坏账准备的分录.
1
2
假定坏账率不变,企业应计提取的坏账准备,随应收账款余额而变动
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坏账准备的提取方法
当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额-（或+）本账户的贷方余额（或借方余额）
当期应提取的坏账准备
=
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坏账准备的提取方法
坏账准备
资产类
— +
计提坏账准备
实际发生的坏账损失
坏账损失的确认
一般企业的应收账款符合下列条件之一的,应确认为坏账:
2
债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回
坏账准备计提
企业应该定期对应收账款进行检查,对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备
考点谨慎性
资产负债表日,对应收账款的账面价值进行检查,有客观证据表明该发生减值的,减记的金额确认为减值损失,计提坏账准备
A
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高强公司2005年实际发生坏账损失28000元.编制确认坏账损失的分录
借：坏账准备 28000 贷：应收账款 28000
坏账准备的账务处理
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高强公司2005年年末应收账款余额为600000元,编制本年度计提坏账准备的分录.
坏账准备的账务处理
按应收账款计算应计提坏账准备金额
= 600000 * 5% = 30000元
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坏账准备
20000
2004年
28000
2005年发生坏账
8000
补提8000
坏账准备的账务处理
当期应提取坏账准备金额
= 30000 +8000 = 38000元
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当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额-（或+）本账户的贷方余额（或借方余额）
按应收账款计算应计提坏账准备金额
= 500000 * 5% = 25000元
坏账准备
30000
2005年
15000
24000
收到已转销
2006年发生坏账
21000
历年真题
（2007年,单选）某企业2005年年末应收账款余额600000元，2006年 收回已转销的坏账1000元，年末应收账款余额为900000元，该企业按5‰的比率计提坏账准备，2006年年末应计提的坏账准备为（ ） A.500元 B.3000元 C.4500元 D.1500元
10000
3%
过期6个月以上
6000
5%
合计
36000
800
X 200
X 300
X 300
冲减的坏账准备
已计提但尚未转销的坏账准备
坏账准备的提取方法
1.提取坏账准备
坏账准备
2.发生坏账准备
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坏账准备的提取方法
借：应收账款 贷：坏账准备
借：银行存款 贷：应收账款
3.已经确认专销坏账准备收回
应收账款余额百分比法
甲企业按应收账款余额百分比法计提坏账准备。2002年12月31日应收账款余额为500000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为10％。该企业2002年应计提的坏账准备金额为多少元？
2002年坏账准备应为=500000*10%=50000元
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应收账款余额百分比法
以会计期末应收账款的账面余额为基数,乘以估计的坏账率,估算当期坏账损失,据以提取坏账准备
当期应提取的坏账准备
=
坏账准备的账务处理
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借：资产减值损失 38000 贷：坏账准备 38000
坏账准备的账务处理
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2006年5月28日收到已转销的坏账15000元，已存入银行。
坏账准备的账务处理
借：应收账款 15000 贷：坏账准备 15000
销货百分比法
根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失，提取坏账准备
应提取坏账准备为＝50000பைடு நூலகம் * 10％=50000元
案例分析
账龄分析法
根据应收账款挂账时间的长短估计坏账损失，提取坏账准备
应收账款账龄
应收账款金额
估计损失（%）
估计损失金额 （单位：元）
未到期
20000
1%
过期6个月以下
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坏账准备的账务处理
北京高强公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,2004—2006年发生下列经济业务:
2004年高强公司首次计提坏账准备.年末应收账款余额为400000元,坏账准备提取比例为5%
应计提坏账准备 = 400000 * 5% = 20000元
借：资产减值损失 20000 贷：坏账准备 20000