企业破产清算有关会计处理规定
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在破产清算的特定环 境下和规定时限内， 最可能的变现价值相关的处置税费 见下页
• 破产债务清偿价值：
在不考虑破产企业的 实际清偿能力和折现 等因素的情况下，破 产企业按照相关法律 规定或合同约定应当 偿付的金额
最可能的变现价值：公开拍卖的变现价值
两个例外
债权人会议另有决议的
• 其决议的处置方式下 的变现价值
• 发生各项费用、 收益
• 企业所得税→所 得税费用
• 资产：破产资产 清算净值
• 负债：破产债务 清偿价值
• 差额：清算损益 （科目类别名称）
2.4.1 科目设置
2.4 破产清算的账务处理
负债类
• 应付破产费用 • 应付共益债务（见
下页）
清算净值类 • 清算净值
≈未分配利润
清算损益类
• 资产处置净损益 • 债务清偿净损益 • 破产资产和负债净
3
4
债务清偿表
3.1 清算资产负债表及其附注
包括长期 应收款
=以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金 融资产+持有至到期投 资+可供出售金融资产
包括长应付款
动
清算资产负债表附注
区分是否用作担保，分别披露破产资产明细信息。 依法追回的账外资产、取回的质物和留置物等明细信息 分别披露经法院确认以及未经法院确认的债务的明细信息 应付职工薪酬的明细信息
2.3 破产清算会计确认和计量的基本原则
2.4.2 具体业务的账务处理
2.4.2.1 破产宣告日
•资产：破产资产清算 净值 •负债：破产债务清偿 价值 •差额：清算净值（科 目）
破产清算期间：各 2.4.2.8 破产报
种业务
表日：调整
•2.4.2.2 资产处置 /2.4.2.4 盘盈、追 回等原因取得资产
按照国家规定不能拍卖 或限制转让的
• 按照国家规定的方式 处理后的所得
2.3 破产清算会计确认和计量的基本原则
破产宣告日
破产清算期间： 破产报表日：
各种业务
调整
• 资产：破产资产 清算净值
• 负债：破产债务 清偿价值
• 差额：清算净值 （科目）
• 资产处置/盘盈、 追回等原因取得 资产
• 债务清偿/新承 担债务
借：其他费用 贷：相关负债
借：相关负债 贷：其他收益
2.4.2.6 收到利息、股利、租金等孳息
借：现金/银行存款等 贷：其他收益
2.4.2.7 破产清算期间继续履行合同
破产企业作为买入方 破产企业作为卖出方
借：相关资产 应交税费（增值税进项税） 其他费用（差额） 贷：现金或银行存款 应付共益债务 预付款项 其他收益（差额）
值变动净损益 • 其他收益/其他费
用 • 破产费用 • 共益债务支出 • 所得税费用
清 算 净 ≈本年利润 损 益
共益债务的含义
• 是指在人民法院受理破产申请后，为全体债权人的共同 利益而管理、变卖和分配破产财产而负担的债务
• 主要包括： • 因管理人或者债务人（破产企业）请求对方当事人 履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务 • 债务人财产受无因管理所产生的债务 • 因债务人不当得利所产生的债务 • 为债务人继续营业而应当支付的劳动报酬和社会保 险费用以及由此产生的其他债务 • 管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债 务以及债务人财产致人损害所产生的债务
企业破产清算有关会计处理规定
目录
CONTENTS
1 本规定概述
2 破产企业的财务信息的编制基 础及确认和计量
3 破产清算财务报表及其附注
本规定概述
1.1 本规定的法律依据
• 《中华人民共和国会计法》 • 《中华人民共和国企业破产法》
1.2 破产清算财务信息的使用者
债权人会议
人民法院
1.3 本规定的适用对象
/应付共益债务
•非货币性资产清偿：
•职工安置相关债务： 贷：相关资产
借：应付职工薪酬 •依法行使抵销权：
•所欠税款：
贷：相关资产
借：应交税费
2.4.2.4 盘盈、追回破产资产
借：相关资产 贷：其他收益
2.4.2.5 债务的其他变动
增加：发现未入账债 务/新承担债务
不再清偿的债务 （破产清算终结日）
借：现金或银行存款 应收账款 其他费用（差额） 贷：相关资产 应交税费 其他收益（差额）
2.4.2.8 编制破产清算期间财务报表前的账务处理 （1）
重新计量所有资产和负债项目 的破产价值
借或贷：相关资产 相关负债
借或贷：破产资产和负债净值变动净损益
所得税
借：所得税费用 贷：应交税费
2.4.2.8 编制破产清算期间财务报表前的账务处理 （2）
• 经法院宣告破产、处于破产清算期间的企业法人 • 应按照法院或债权人会议要求的时点（破产报表日）编制
清算财务报表，并由破产管理人签章
破产宣告日
债权人会议确定的 编报日┅┅┅
破产终结申请日
破产企业的财务信息的 编制基础及确认和计量
非持续经营
2.1 编制基础
2.2 计量属性
资产
负债
• 破产资产清算净值：
•2.4.2.3 债务清偿 /2.4.2.5 新承担债 务
•2.4.2.6-7 发生各项 费用、收益
•2.4.2.8 企业所得税 →所得税费用
•资产：破产资产清算 净值
•负债：破产债务清偿 价值
•2.4.2.8 差额：清算 损益（科目类别）
2.4.2.1 破产宣告日
余额结转
借：应付账款 其他应付款等 贷：应付破产费用
借或贷：资产处置净损益
处置资产时发生费用
借：破产费用 贷：现金/银行存款 应付破产费用
划拨土地使用权被国家 收回，国家给予补偿
借：现金/银行存款 贷：其他收益
2.4.2.3 清偿债务
三种债务
三种清偿方式
差额
•破产费用和共益债 •货币资金清偿： •借或贷：债务清偿
务：
贷：现金/银行存 净损益
借：应付破产费用 款
包括：
• 原账面价值为
余额调整
零的已提足折 旧的固定资产
借或贷：资产 • 借或贷：清算净值
已摊销完毕的 无形资产等
应付共益债务
借或贷：负债
借：递延收益 递延所得税负债 所有者权益 贷：商誉 长期待摊费用 递延所得税资产
借或贷：清算净值
借或贷：清算净值
2.4.2.2 处置破产资产
处置资产
借：现金/银行存款 贷：相关资产 应交税费
结转清算损益
借：其他收益 借或贷：资产处置净损益
债务清偿净损益 破产资产和负债净值变动净损益 清算净损益（差额） 贷：破产费用 共益债务支出 其他费用 所得税费用
借：清算净损益 贷：清算净值
或相反
破产清算财务报表及其附注
清算财务报表的列报内容
清算资产负债表 及其附注
1
2
清算损益表 及其附注
清算现金流量表 及其附注
• 破产债务清偿价值：
在不考虑破产企业的 实际清偿能力和折现 等因素的情况下，破 产企业按照相关法律 规定或合同约定应当 偿付的金额
最可能的变现价值：公开拍卖的变现价值
两个例外
债权人会议另有决议的
• 其决议的处置方式下 的变现价值
• 发生各项费用、 收益
• 企业所得税→所 得税费用
• 资产：破产资产 清算净值
• 负债：破产债务 清偿价值
• 差额：清算损益 （科目类别名称）
2.4.1 科目设置
2.4 破产清算的账务处理
负债类
• 应付破产费用 • 应付共益债务（见
下页）
清算净值类 • 清算净值
≈未分配利润
清算损益类
• 资产处置净损益 • 债务清偿净损益 • 破产资产和负债净
3
4
债务清偿表
3.1 清算资产负债表及其附注
包括长期 应收款
=以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金 融资产+持有至到期投 资+可供出售金融资产
包括长应付款
动
清算资产负债表附注
区分是否用作担保，分别披露破产资产明细信息。 依法追回的账外资产、取回的质物和留置物等明细信息 分别披露经法院确认以及未经法院确认的债务的明细信息 应付职工薪酬的明细信息
2.3 破产清算会计确认和计量的基本原则
2.4.2 具体业务的账务处理
2.4.2.1 破产宣告日
•资产：破产资产清算 净值 •负债：破产债务清偿 价值 •差额：清算净值（科 目）
破产清算期间：各 2.4.2.8 破产报
种业务
表日：调整
•2.4.2.2 资产处置 /2.4.2.4 盘盈、追 回等原因取得资产
按照国家规定不能拍卖 或限制转让的
• 按照国家规定的方式 处理后的所得
2.3 破产清算会计确认和计量的基本原则
破产宣告日
破产清算期间： 破产报表日：
各种业务
调整
• 资产：破产资产 清算净值
• 负债：破产债务 清偿价值
• 差额：清算净值 （科目）
• 资产处置/盘盈、 追回等原因取得 资产
• 债务清偿/新承 担债务
借：其他费用 贷：相关负债
借：相关负债 贷：其他收益
2.4.2.6 收到利息、股利、租金等孳息
借：现金/银行存款等 贷：其他收益
2.4.2.7 破产清算期间继续履行合同
破产企业作为买入方 破产企业作为卖出方
借：相关资产 应交税费（增值税进项税） 其他费用（差额） 贷：现金或银行存款 应付共益债务 预付款项 其他收益（差额）
值变动净损益 • 其他收益/其他费
用 • 破产费用 • 共益债务支出 • 所得税费用
清 算 净 ≈本年利润 损 益
共益债务的含义
• 是指在人民法院受理破产申请后，为全体债权人的共同 利益而管理、变卖和分配破产财产而负担的债务
• 主要包括： • 因管理人或者债务人（破产企业）请求对方当事人 履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务 • 债务人财产受无因管理所产生的债务 • 因债务人不当得利所产生的债务 • 为债务人继续营业而应当支付的劳动报酬和社会保 险费用以及由此产生的其他债务 • 管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债 务以及债务人财产致人损害所产生的债务
企业破产清算有关会计处理规定
目录
CONTENTS
1 本规定概述
2 破产企业的财务信息的编制基 础及确认和计量
3 破产清算财务报表及其附注
本规定概述
1.1 本规定的法律依据
• 《中华人民共和国会计法》 • 《中华人民共和国企业破产法》
1.2 破产清算财务信息的使用者
债权人会议
人民法院
1.3 本规定的适用对象
/应付共益债务
•非货币性资产清偿：
•职工安置相关债务： 贷：相关资产
借：应付职工薪酬 •依法行使抵销权：
•所欠税款：
贷：相关资产
借：应交税费
2.4.2.4 盘盈、追回破产资产
借：相关资产 贷：其他收益
2.4.2.5 债务的其他变动
增加：发现未入账债 务/新承担债务
不再清偿的债务 （破产清算终结日）
借：现金或银行存款 应收账款 其他费用（差额） 贷：相关资产 应交税费 其他收益（差额）
2.4.2.8 编制破产清算期间财务报表前的账务处理 （1）
重新计量所有资产和负债项目 的破产价值
借或贷：相关资产 相关负债
借或贷：破产资产和负债净值变动净损益
所得税
借：所得税费用 贷：应交税费
2.4.2.8 编制破产清算期间财务报表前的账务处理 （2）
• 经法院宣告破产、处于破产清算期间的企业法人 • 应按照法院或债权人会议要求的时点（破产报表日）编制
清算财务报表，并由破产管理人签章
破产宣告日
债权人会议确定的 编报日┅┅┅
破产终结申请日
破产企业的财务信息的 编制基础及确认和计量
非持续经营
2.1 编制基础
2.2 计量属性
资产
负债
• 破产资产清算净值：
•2.4.2.3 债务清偿 /2.4.2.5 新承担债 务
•2.4.2.6-7 发生各项 费用、收益
•2.4.2.8 企业所得税 →所得税费用
•资产：破产资产清算 净值
•负债：破产债务清偿 价值
•2.4.2.8 差额：清算 损益（科目类别）
2.4.2.1 破产宣告日
余额结转
借：应付账款 其他应付款等 贷：应付破产费用
借或贷：资产处置净损益
处置资产时发生费用
借：破产费用 贷：现金/银行存款 应付破产费用
划拨土地使用权被国家 收回，国家给予补偿
借：现金/银行存款 贷：其他收益
2.4.2.3 清偿债务
三种债务
三种清偿方式
差额
•破产费用和共益债 •货币资金清偿： •借或贷：债务清偿
务：
贷：现金/银行存 净损益
借：应付破产费用 款
包括：
• 原账面价值为
余额调整
零的已提足折 旧的固定资产
借或贷：资产 • 借或贷：清算净值
已摊销完毕的 无形资产等
应付共益债务
借或贷：负债
借：递延收益 递延所得税负债 所有者权益 贷：商誉 长期待摊费用 递延所得税资产
借或贷：清算净值
借或贷：清算净值
2.4.2.2 处置破产资产
处置资产
借：现金/银行存款 贷：相关资产 应交税费
结转清算损益
借：其他收益 借或贷：资产处置净损益
债务清偿净损益 破产资产和负债净值变动净损益 清算净损益（差额） 贷：破产费用 共益债务支出 其他费用 所得税费用
借：清算净损益 贷：清算净值
或相反
破产清算财务报表及其附注
清算财务报表的列报内容
清算资产负债表 及其附注
1
2
清算损益表 及其附注
清算现金流量表 及其附注