金融资产分类管理

第一节 金融资产及其分类
该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计 量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计 量方面不一致的情况。
企业风险管理或者投资策略的正式书面文件已载 明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组 合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键 管理人员报告。
注意
某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为 其他类别的金融资产
实际利率应当在取得持有至到期投资时确定， 在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更 短期间内保持不变。
第三节 持有至到期投资
3.实际利率法
按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并 确定期末摊余成本的方法称为实际利率法，即以 持有至到期投资的期初摊余成本乘以实际利率作 为当期利息收入，以当期利息收入与按票面利率 和面值计算确定的当期应收利息的差额作为当期 利息调整摊销额，以期初摊余成本加上或减去当 期利息调整摊销额作为期末摊余成本的一种方法。
关交易费用之和作为初始确认金额。 如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取
的利息，应单独确认为应收项目。
例题见教材【例4-10、4-11、4-12】
第三节 持有至到期投资 二、持有至到期投资利息收入的确认
（一）摊余成本与实际利率法
持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本 计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利 息收入，计入投资收益。
例题见教材【例4-4、4-5】
第二节 交易性金融资产 三、交易性金融资产的期末计量
资产负债表日,交易性金融资产应按其公允价值 计量，公允价值的变动计入当期损益。
例题见教材【例4-6】
第二节 交易性金融资产 四、交易性金融资产的处置
处置交易性金融资产实际收到的价款 －所处置交易性金融资产账面余额 －已计入应收项目的现金股利或债券利息
目录
第一节 金融资产及其分类 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 贷款和应收款项 第五节 可供出售金融资产 第六节 金融资产减值
第一节 金融资产及其分类
一、金融资产的内容 二、金融资产的分类
第一节 金融资产及其分类 一、金融资产的内容
金融资产是企业资产的重要组成部分，主要 包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票 据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投 资、衍生工具形成的资产等。
满足下列条件之一的金融资 产应划分为交易性金融资产：
第一节 金融资产及其分类
❖ 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。 ❖ 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且
有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进 行管理。 ❖ 属于衍生工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关 变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。
第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的初始计量
（一）“交易性金融资产”科目
■核算内容 ▲交易性金融资产 ▲指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产
■明细科目——成本 ——公允价值变动
第二节 交易性金融资产
（二）取得交易性金融资产的会计处理
交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为 初始入账金额，相关的交易费用在发生时计入当期 投资收益。
第一节 金融资产及其分类
（四）可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定
为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类 资产以外的金融资产：
（1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产。
第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的初始计量 二、交易性金融资产持有收益的确定 三、交易性金融资产的期末计量 四、交易性金融资产的处置
（5）2x10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20x9年现金股 利。
（6）2x10年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部
例题
(1) 20x9年5月20日，购入乙公司股票
借：交易性金融资产——成本 5 000 000
应收股利
72 000
投资收益
8 000
贷：银行存款
5 080 000
第三节 持有至到期投资
1.摊余成本
摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下 列调整后的结果：
（1）扣除已偿还的本金；
（2）加上或者减去采用实际利率法将该初始确 认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累 计摊销额；
（3）扣除已发生的减值损失。
第三节 持有至到期投资
2.实际利率
实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息 和本金的现值恰等于持有至到期投资初始确认 金额的折现率。
其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允 价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
第一节 金融资产及其分类
（二）持有至到期投资
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固 定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期 的非衍生金融资产。
第一节 金融资产及其分类
到期日固定、回收金额固定或可确定，是指 相关合同明确了投资者在确定的期间内获得 或应收取现金流量（如债券投资利息和本金 等）的金额和时间。
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或 处置金融工具新增的外部费用，包括支付给 代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣 金及其他必要支出。
第二节 交易性金融资产
❖ 思考？为什么处置交易性金融资产时要将其持有 期间公允价值变动损益转入投资收益？
❖ 例如：A公司于2012年12月5日从证券市场上购 入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融 资产，每股支付价款5元；2012年12月31日， 该股票公允价值为110万元；2013年1月10日， A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元 存入银行。
第一节 金融资产及其分类
2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产，主要是指企业基于风险管理以及战略投资需要等 所作的指定。
通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才 可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产：
第三节 持有至到期投资
❖ 在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整 摊销额、摊余成本之间的关系如下：
利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率 应收利息=面值（到期日金额）×票面利率（名义 利率） 利息调整摊销额=利息收入-应收利息
第三节 持有至到期投资
（二）分期付息债券利息收入的确认
◆初始确认金额大于面值
有明确意图持有至到期，是指投资者在取得 投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业 所不能控制、预期不会重复发生且难以合理 预计的独立事项，否则将持有至到期。
第一节 金融资产及其分类
有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资 源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
企业应当于每个资产负债表日对持有至到 期投资的意图和能力进行评价。如果企业的持 有意图或能力发生了变化，应当将其重分类为 可供出售金融资产进行处理。
第一节 金融资产及其分类
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。
第一节 金融资产及其分类
1.交易性金融资产 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出 售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的 从二级市场购买的股票、债券、基金等。
第二节 交易性金融资产
企业购入股票、债券等实际支付的价款中包 含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息 期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应 收项目，不计入相关资产的初始入账金额。
例题见教材【例4-1、4-2、4-3】
第二节 交易性金融资产 二、交易性金融资产持有收益的确认
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现 金股利或债票面利率]
贷：投资收益 [摊余成本×实际利率]
持有至到期投资——利息调整 [差额]
第三节 持有至到期投资
例题
借：投资收益
100 000
贷：公允价值变动损益 100 000
练习题
❖ 1.甲公司2012年1月1日，购入面值为100万元，年利率为 4%的A债券，取得时的价款为104万元（含已到付息期但尚 未领取的利息4万元），另外支付交易费用0.5万元。甲公司 将该项金融资产划分为交易性金融资产。2012年1月5日， 收到购买时价款中所含的利息4万元。2012年12月31日，A 债券的公允价值为106万元。2013年1月5日，收到A债券 2012年度的利息4万元。2013年4月20日甲公司出售A债券， 售价为108万元。甲公司出售A债券时确认投资收益的金额 为（ ）万元。 A.2 B.6 C.8 D.1.5
本章不涉及以下金融资产：
（1）货币资金
（2）长期股权投资
第一节 金融资产及其分类
二、金融资产的分类
企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将 取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。
例题
(2) 20x9年6月20日，收到乙公司发放的20x8年现 金股利72 000元
借：银行存款
72 000
贷：应收股利
72 000
(3) 20x9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变 动 = (5.20－5.00)×1 000 000 = 200 000(元)
借：交易性金融资产——公允价值变动 200 000
第一节 金融资产及其分类
（三）贷款和应收款项
贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、 回收金额固定或可确定的非衍生金融资产，如金 融企业发放的贷款和其他债权。
非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或 提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业 的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工 具），只要符合贷款和应收款项的定义，可以划 分为贷款和应收款项类。
贷：公允价值变动损益
200 000
例题
(4) 20x9年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动 =(4.90－5.20)×1 000 000 = -300 000(元)
借：公允价值变动损益
300 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 300 000
(5) 2x10年4月20日，确认乙公司发放的20x9年现金股 利中应享有的份额 = 2 000 000×5%= 100 000(元)
第三节 持有至到期投资
一、持有至到期投资的初始计量 二、持有至到期投资利息收入的确认 三、持有至到期投资的处置与重分类
第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的初始计量
（一）会计科目的设置
持有至到期投资 ——成本 ——利息调整 ——应计利息
第三节 持有至到期投资
（二）取得持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相
交易性金融资产处置损益
注意
企业处置交易性金融资产时，该交易性金融资 产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益 应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值 变动损益。
例题见教材【例4-7、4-8、4-9】
例题
❖ 【例2】 20x9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公 司股票1 000 000股，支付价款合计5 080 000元，其中，证 券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。 甲公司将其划分为交易性金融资产。
借：应收股利
100 000
贷：投资收益
100 000
例题
(6) 2x10年5月10日，收到乙公司发放的20x9年现 金股利
借：银行存款
100 000
贷：应收股利
100 000
(7) 2x10年5月17日，出售乙公司股票1 000 000股
借：银行存款
4 492 800
投资收益
407 200
交易性金融资产——公允价值变动 100 000 贷：交易性金融资产——成本 5 000 000
（1）20x9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20x8年现金股 利72 000元。
（2）20x9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。
（3）20x9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公 司股票收盘价为每股4.90元。
（4）2x10年4月20日，乙公司宣告发放20x9年现金股利2 000 000元。