新形势下事业单位财政资金内控关键点思考

2017年第
期（上）
行政事业资产财务
与新形势下事业单位财政资金内控关键点思考
李智宾
（中国合格评定国家认可中心
北京）摘要：近年来，随着我国经济社会事业的快速发展，事业单位财政资金内部控制工作已经引起社会的高度关注。

内部控制是事业单位开展各项工作的重要基础，在推动事业单位持续健康发展方面发挥重要作用。

内控关键点是事业单位经济活动过程中发挥控制作用的关键环节，对事业单位财政资金安全以及经济效益状况等有着重大影响。

因此，必须抓住内控关键点，采取针对性措施，加强事业单位财政资金内部控制工作。

关键词：事业单位；内部控制；内控关键点；风险
事业单位的财政专项资金指的是政府为扶持发展
某项社会事业而专门设立的,具有专门来源和明确用
途的资金。

事业单位的财政专项资金主要有以下特
点：首先，财政性质。

财政资金是由财政预算安排的，
并纳入预算或非税收入管理的资金；其次，特定用途。

事业单位的财政资金要求专款专用，目标与对象比较
明确；再次，政策性强。

事业单位的财政资金要求专账
管理，专户存储，单独核算报账。

不同的专项资金有不
同的项目要求及资金管理办法；最后，覆盖面广。

各级
政府根据地方实际需要，设立各种促进社会事业发展
的专项资金。

事业单位作为国家公共管理服务事业中
的重要组成部分，只有规范使用财政资金，才能有效完
成社会服务工作。

加强事业单位财政资金内部控制是
保障事业单位各项工作正常运行，实现财政资金有效
利用的必然要求。

近年来，随着我国经济社会事业的快速发展，事业
单位财政资金内部控制工作已经引起社会的高度关
注。

当前，事业单位还普遍存在着内控环境薄弱等一
系列内部控制问题，财政资金在运行过程中还面临着
较大的安全风险。

这就要求深入分析当前事业单位财
政资金内部控制中存在的问题，抓住内控关键点，采取
针对性措施，构建起完善的事业单位财政资金内部控
制体系，提高财政资金的使用效率。

一、事业单位财政资金内部控制关键点的确认
事业单位财政资金内部控制关键点指的是在事业
单位财政资金管理工作中发挥重要控制作用的关键环
节，对事业单位的经济事业发展方向、财政资金的运行
状况及财政资金的使用效益等具有重要影响。

在事业
单位财政资金内部控制工作中，如果没有把握住关键
环节，就会对事业单位的经济活动产生不利影响，引发
舞弊或者欺诈行为，财政资金的安全性与完整性就会
面临巨大风险。

因此，事业单位要加强内部控制，把握
并确认好财政资金内控关键点。

具体来说，事业单位
财政资金内部控制关键点具有以下两方面特征：一是重要性。

作为事业单位财政资金内部控制的关键点，必然具有重要性的特征。

也就是说，如果缺少这一环节，那么事业单位财政资金的合法性就会受到质疑。

例如，事业单位财政资金设立的政策依据是否充分等。

二是业务制衡性。

在事业单位中，每一项业务的开展都要经过很多环节。

如果某个环节具有制衡的特点，那么这一环节就是关键点。

因为借助于这一关键点的制衡作用，可以对事业单位的财政资金使用状况进行控制。

根据内部控制关键点的确认原则，结合事业单位经济活动实际，事业单位内部控制关键点在其业务流程以及风险防控中发挥关键性作用，能够有效防范事业单位财政资金面临的风险。

中国合格评定国家认可中心作为国家认证认可监督管理委员会批准设立并授权的国家认可机构，属国家质量监督检验检疫总局管理的事业单位。

根据2012年财政部发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号）和2015年财政部单独发布了《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会〔2015〕24号）等文件精神，结合中心内部控制工作实际，中国合格评定国家认可中心的内部控制关键点主要包括预算业务管理、收支业务管理、政府采购业务管理、资产管理、建设项目管理、合同管理以及内部监督等经济活动的关键岗位。

二、当前事业单位财政资金内控存在的问题1.内控环境薄弱由于受到各种因素的影响，当前事业单位还普遍存在着管理层级多、工作效率低等现象，事业单位财政资金内部控制比较薄弱。

首先，事业单位对内部控制工作不够重视，内部控制机构设置、人员配置及岗位划分等存在缺陷。

在事业单位内部控制建设中，内控部门缺乏独立性，没有建立起完善的人员配置机制，难以正常开展监督活动。

其次，事业单位的内控机制不够完善，绩效考核机制没有严格落实。

当前，有很多事业单位并没有建立起必要的员工绩效考核评价及奖惩机制，无法
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与预算控制是重要环节之一。

这就要求事业单位要把财政资金纳入部门预算，强化预算约束机制，对事业单位财政资金进行有效控制。

为加强内部控制，中国合格评定国家认可中心的财会部门根据同级财政部门批复的预算和单位内部各业务部门提出的支出需求，将预算指标按照部门进行分解，并经预算管理委员会审批后下达至各业务部门。

预算编制要科学合理，避免随意性。

同时，要建立预算约束机制，突出预算编制的透明度。

要把各项费用分解到事业单位内部各部门，建立内部费用指标控制体系，强化预算的约束力，防止随意调整追加预算等行为。

为检查预算执行情况，中国合格评定国家认可中心提出，计算本单位近3年年度预算执行差异率的平均值，如差异率绝对值高于5%，必须要对产生差异率的原因进行追查。

如经查证产生差异率的原因与内部控制有关，就要根据差异率结果进行深入分析检查。

4.文件记录控制
事业单位必须根据会计法、会计制度及相关法规的要求，制定本单位内部的会计规定，并将其贯穿于会计工作的全过程。

同时，事业单位要建立健全会计人员岗位责任制，做好会计业务学习及培训工作，规范工作流程。

首先，做好事业单位内部会计管理规范及监督制度建设，要充分体现权责明确，相互牵制的要求。

其次，要根据事业单位的性质、上级管理部门的要求确定会计制度、会计政策及会计科目，以便核算、报表、分析工作，在考核环节能够做到依据充分。

最后，明确会计工作的处理程序与工作方法。

如在事业单位采购环节，要严格按照预算执行，做好财政资金审批单、采购订单以及采购合同等的审查和备案工作，确保事业单位财政资金的科学合理使用，消除财政资金浪费及贪污腐败等行为的发生。

在开展内部控制的过程中，中国合格评定国家认可中心要求，各项收入应由财会部门归口管理并进行会计核算；按照规定设置票据专管员，建立票据台账。

各类支出业务事项需要提交外部原始票据，明确内部审批表单要求及单据审核重点。

5.实物保护控制
在事业单位内部控制中，实物保护指的是对事业单位的实物资产的保护，包括限制接近的规定、定期盘点以及财产记录等。

首先，限制接近的财产实物主要指的是现金、易变现的资产以及存货等资产。

在事业单位内部控制中，现金的收支主要是出纳的责任，出纳应当与会计人员、账务人员相分离。

而易变现的资产，必须要在两个人同时才能接近资产，为了加强内部控制，事业单位要加强对易变现资产的控制与管理。

对于存货资产，事业单位应当根据需要设置专门的仓库或场所进行保管，以加强对这类资产的管理与控制。

中国合格评定国家认可中心定期对本单位的货币资金、存货、固定资产、无形资产、债权和对外投资等资产进行定期核查盘点，做到账实相符；对债权和对外投资项目实行跟踪管理。

最后，财产记录就是要建立事业单位资产的档案或明细台账等，对事业单位资产的变动情况要及时全面地记录，确保事业单位资产及权证的安全。

6.内部报告控制内部控制报告指的是对事业单位财政资金内部控制过程信息进行归纳、分析和总结，并编制出书面材料，真实反映事业单位财政资金内部控制状况。

通过内部报告控制，可以为事业单位管理者强化财政资金内部控制、提高内部控制效果等提供可靠依据。

事业单位内部报告控制可以通过构建内部控制报告体系的方式来进行。

针对事业单位内部不同部门、不同业务设计相应的内部控制报告格式。

主要业务报告包括资金分析报告、资产管理报告、项目概算执行报告、成本效益分析报告以及财务决算报告等。

通过编制和披露财政资金内部控制报告，不仅可以对财政资金的使用情况进行分析，及时发现并处理违规行为，杜绝财政资金挪用或浪费情况，提高财政资金的使用效率，而且可以对财政资金的使用效益进行全面评价，对有关单位及个人进行奖励和惩罚。

四、结语随着我国事业单位改革的逐步深入，事业单位财政资金内部控制工作已经引起社会的高度关注。

由于事业单位内部控制关键点在财政资金使用及风险防控中发挥关键性作用，能够有效防范事业单位财政资金的流动风险，因此，事业单位要强化内部控制，确认并把握好财政资金内控关键点。

基于此，中国合格评定国家认可中心高度重视内部控制建设，在开展摸底调查、访谈和专业分析的基础上，对管理业务流程梳理和再造，评估中心单位层面及业务层面存在的各类风险，通过修订、优化现有的管理制度和信息系统，制定单位内部控制手册，努力构建完善的内部控制制度体系，以合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果，推动各项事业又好又快地发展。

参考文献1.方周文，张庆龙，聂兴凯.行政事业单位内部控制规范实施指南.立信会计出版社，2013.2.魏明.事业单位内部控制与管理.经济科学出版社，2014.3.李志明，柯铁军，张薇薇，宋仕杰.基于W eb 的行政事业单位财务公开系统模型研究.数字技术与应用，2012（8）.4.刘国强.行政事业单位内部控制的目标研究.财会学习，2013（12）.（责任编辑：王文龙）。