流转税会计与纳税筹划左晓敏等编著武汉理工大学出版社

财产和行为税类 包括房产税、车船税、印花税、契税
六、我国税收管理体制
（一）税务机构设置 1.国税局系统采取垂直领导的管理体制； 2.地税局实施上级税务机关与地方政府双重领导的
管理模式，省级地税局以地方领导为主，省以下地税局 以上级税务机关垂直领导为主。
（二）税收执法权划分
按税种划分中央收入和地方收入，按收入划分税收管理权限。
1.税率 2.征收率
基本税率：17% 低税率：13% 零税率
3.抵扣率
3% 2%
13%
6%
4%
7%
详见教材
【例】按照增值税有关规定，下列食品销售适用13%增值税 税率的有（ ）。
A.超市销售水果 B.食品厂加工方便面销售 C.粮食加工厂将玉米加工成玉米面销售 D.食品厂加工罐头食品出售
【答案】AC
2.管理：
（1）销售货物和提供应税劳务，纳税人自己只能使 用普通发票；
（2）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发 票也不得抵扣进项税；
（3）应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以 征收率。
（二）一般纳税人认定与管理
1.下列纳税人不属于一般纳税人： （1）个体工商户以外的其他个人； （2）选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位； （3）选择按小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应 税行为的企业。
上述（4）～（8）项视同销售行为，对自产货物处 理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。
【例】下列各项中属于增值税视同销售行为的有（ ）。 A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物投入生产 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利
【答案】AC
【例】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售 征收增值税的有（ ）。
4.兼营非应税劳务
(1)含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的 同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二 者之间并无直接的从属关系。
(2)【应用举例】 A.建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务； B.酒店提供就餐和住宿服务，又设了商场 。
(3)税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算 情况判定：
个人 2.范围：自然人和法人 我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、企
业法人和社团法人。居民纳税人和非居民纳税人
3.不同于负税人，代扣代缴义务人，代收代缴义务人
（二）征税对象：即纳税客体
1.含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方 权利义务共同指向的客体或标的物。
2.重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标志。
（三）税收征收管理范围划分：
1.国家税务局系统负责征收管理项目: 2.地方税务局系统负责征收管理项目: 3.地方财政部门征收管理的项目: 4.海关系统征收管理的项目:
(四)中央政府与地方政府税收收入划分：
1.中央政府固定收入: 2.地方政府固定收入: 3.中央政府与地方政府共享收入:
第一章 增值税概述
增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款 二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天 缴纳增值税。
（2）销售代销货物——代销中的受托方： ①售出时发生增值税纳税义务 ②按实际售价计算销项税 ③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额 ④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目
5%的税率征收营业税
3.公司拥有的办公楼需缴纳房产税；
4.公司购置的载货汽车和小汽车需缴纳车辆购 置税和车船税；
5.公司出售商品房除缴纳营业税、土地增值税 和城市维护建设税外，还需缴纳企业所得税和代扣员 工的个人所得税。
你知道为什么要缴这些税吗？这些税是如何计 算的吗？应交的税如何进行会计处理吗？如何进行筹 划使该公司税后利润最大化？
一、增值税的概念：
增值税是以生产和流通各环节的增值额（也称附 加值）为征税对象征收的一种税。
增值额相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分,即
理论增值额。
实行增值税的国家，据以征税的增值额是一种法 定增值额，并非理论上的增值额。
法定增值额是指各国政府根据各自国家的国情、
政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。
2.纳税人销售额超过小规模纳税人标准，逾期未申 请办理一般纳税人认定手续的,应按销售额依照增值税税 率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值 税专用发票。
3.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为 正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。
五、征税范围
（一）一般规定 （二）具体规定
1.销售或进口的货物（有形动产）； 2.提供的加工、修理修配劳务（应税 劳务与非应税劳务划分）；
形式 法律
举例
《企业所得税法》 《个人所得税法》、《税收征
收管理法》
6个暂行条例 条例、暂行条例
实施细则
《增值税暂行条例》等 《税收征收管理法实施细则》 《房产税暂行条理》等
办法、条例、规定
税务总局颁发的《税收代理试 行办法》等
（二）税法实施原则
1.层次高的法律优于层次低的法律； 2.同一层次的法律中,特别法优于普通法； 3.国际法优于国内法； 4.实体法从旧,程序法从新。
含义
形式及应用举例
（1）比例税率
即对同一征税对象，不分数额大 小，规定相同的征收比例。
①单一比例税率 ②差别比例税率 ③幅度比例税率
（2）累进税率 （3）定额税率
征税对象按数额（或相对率）大 小分成若干等级，每一等级规定一 个税率，税率依次提高；
①超额累进税率 ②超率累进税率
按征税对象确定的计算单位，直 接规定一个固定的税额。
小规模纳税人
一般纳税人
1.从事货物生产或者提供应税劳 务的纳税人，以及以从事货物生 产或者提供应税劳务为主，并兼 营货物批发或者零售的纳税人
年应税销售额在50万 元以下
2.批发或零售货物的纳税人
年应税销售额在80万 元以下
年应税销售额 在50万元以上
年应税销售额 在80万元以上
3.年应税销售额超过小规模纳税 人标准的其他个人
按小规模纳税人纳税
——
4.非企业性单位、不经常发生应 可选择按小规模纳税
税行为的企业
人纳税
——
（一）小规模纳税人认定与管理
1.认定： （1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它
个人按小规模纳税人纳税。
（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，
可选择按小规模纳税人纳税。
（3）简易办法征收增值税，一般不使用专用发票。
1.特殊项目： 2.特殊行为: （1）视同销售货物行为； （2）混合销售行为； （3）兼营非增值税应税劳务行为.
（一）一般规定
需理解四个问题： 第一：“货物”指的是有形动产； 第二：“加工”指的是受托加工； 第三：加工、修理修配的对象为增值税的应税货物； 第四：加工、修理修配以外的其他劳务为增值税的非应
生产型
二、
增
值
税
收入型
类
型
消费型
不允许扣除购进 固定资产的进项税额
按固定资产的使用年限 分期扣除其进项税额
一次性扣除当期 购进固定资产的进项税额
三、增值税的特点
保持税收中性，对增值额征税 实行普遍征税 多环节征税 以票扣税为主 划分两类纳税人 价外税
税收负担由 最终消费者承担
四、两类纳税人认定与管理
五、我国现行税法体系
（一）税制结构－我国目前是双主体的税制结构
（二）税收制度的内容 1.不同的要素构成税种； 2.不同的税种构成税收制度； 3.规范税款征收程序的法律法规。
（三）我国现行税法体系
1.税收实体法体系:目前 由19个税收法律、法规组成， 它们按性质作用分五类。
2.税收征收管理法律制 度：包括《税收征收管理 法》、《海关法》和《进出 口关税条例》等。
3.与征税对象相关的两个概念： （1）税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体
的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质
的界定。
（2）税基：计税依据，是据以计算征税对象应纳税 款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，
是对课税对象的量的规定。
（三）税率：是衡量税负轻重与否的重要标志
税率形式
A.分别核算：各自交税； B.未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增 值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务 的销售额。
对上述问题概括如下：
经营行为 1.兼营不同税率的应税项目 2.混合销售行为 3.兼营非应税劳务
税务处理 均交增值税,依纳税人的核算情况选择税率: (1)分别核算,按各自税率计税 (2)未分别核算,从高适用税率 依纳税人的经营主业判断,只交一种税: (1)以经营货物为主,交增值税 (2)以经营劳务为主,交营业税 (1)分别核算,分别交增值税、营业税 (2)未分别核算,核定销售额和营业额
七、增值税的减税、免税
（一）《增值税暂行条例》规定的免税项目 （二）财政部、国家税务总局规定的减、免税项目
【例题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（ ）。 A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务 B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务 C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务 D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机
【答案】Ｃ
六、增值税的税率、征收率、扣除率
二、税收法律关系
税收法律关系的构成：
三方面
内容
（1）双主体:
1.权利主体
对征税方:税务机关、海关、财政机关 对纳税方:采用属地兼属人原则
（2）权利主体双方法律地位是平等的，
但权利和义务不对等
2.权利客体
征税对象
3.税收法律关系内容 征、纳双方各自享有的权利和承担的义务
三、税法构成要素
（一）纳税人 1.含义：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和
我国现行的所得税类 （直接税）
包括增值税、消费税、营业税、关税 包括企业所得税、个人所得税
资源税类
包括资源税、土地增值税、城镇土地 使用税
非主体税
特定目的税类
包括固定资产投资方向调节税（暂缓 征税）、筵席税、城市维护建设税、
车辆购置税、耕地占用税、烟叶税
基本知识：
一、税法与税收关系
概念
含义
特征
税收
税收是政府为了满足社会公共需要，凭借 1.无偿性
政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种 2.强制性
形式。
3.固定性
税法
税法是国家制定的用以调整国家与纳税人
之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规
1.义务性法规 2.综合性法规
范的总称。
税法与税收关系：税收与税法密不可分，有税必有法，无法不成税。
（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于 销售的，移送当天发生增值税纳税义务。
（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 （6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其 他单位或个体经营者。 （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。
【答案】BCD
四、税法制定与实施 （一）税法制定
我国税法制定机关与其法律级次可概括为：
分类
立法机关
税收法律 税收法规 税收规章
1.全国人大及其常委会正式 立法
2.全国人大及其常委会授权 立法
3.国务院—税收行政法规
4.地方人大—税收地方法规 5.财政部、税务总局、海关
总属—税收部门规章
6.省级地方政府—税收地方 规章
如资源税、城镇 土地使用税、车船 税等
【例1】下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的（ ）。 A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实 际负担税款的单位和个人 B.征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征税的依据 C.税率是对征税对象的征收比例，是计算税额的尺度 D.税目是课税对象的具体化，反映具体征税项目
A.商场将购买的商品发给职工 B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务 C.将自产货物作为股利分配给股东 D.食品厂将购买食品原料赠送他人
【答案】CD
3.混合销售行为
（1）含义: （2）税务处理:
混合销售行为原则上依据纳税人的经营主业判断是征增值税，还 是征营业税。
（3）【应用举例】 A.防盗门生产企业销售防盗门并负责安装； B.销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门。
税劳务（即营业税的劳务）。
资产及劳务的分类：
增值税、消费税、营业税之间的关系：
【例题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供
下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。
A.汽车的租赁
B.桥梁的修理
C.房屋的装潢
D.受托加工白酒
【答案】 D
(二)征税范围的特殊规定
1.特殊项目:(了解) 2.视同销售货物行为:(熟练掌握) （1）将货物交付他人代销——代销中的委托方：