新企业所得税主要变化及需关注的问题-PPT精选文档
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新企业所得税主要变化及应关 注的问题
企业所得税为什么要合并及衔接 纳税人及税率的变化对纳税人的影响及 应对策略 应纳税所得额计算公式的变化对纳税人 的影响及应对策略 收入方面的变化对企业的影响
一．企业所得税为什么合并？
（一）原内外资企业所得税法政策导致内资企业的负担 远远高于外资企业。职工福利费、职工工会经费、职工 教育经费 名义税率：33% 实际税率： 内资企业：22%——25% 外资企业：11%——22% （二）原所得税政策存在巨大的漏洞，给纳税人避税带 来了很大的空间。 1.国税发【2019】60号：外国投资者并购内资企业的股 权达到25%以上的，可以享受外资企业优惠政策。 2.返程投资（企业在英属维尔京群岛注册空壳公司进行 返程投资，享受税收优惠）
注意： （1）国产设备投资抵免政策已取消 国税发【2019】52号：国产设备投资抵免政策自2019 年1月1日起停止执行。 个例：深圳国税局4月19日请示总局：2019年10月9日 前已经批准的国产设备投资抵免额，可以在剩余的期 限内继续抵免。 （2）新办企业所得税优惠政策取消。除财税【2019】1 号文件规定的情况之外。
2.预提所得税问题： （1）外国企业向我国转让专业技术或提供资 金取得的特许权使用费或利息，如果合同是在 2019年底前签订，且符合优惠政策的条件，则 在合同约定的执行期限内，可以继续免征所得 税。 （2）但如果对合同条款进行改变，扩大范围 或延长期限，对于新增部分的特许权使用费或 利息以及延期内取得的特许权使用费或利息一 律不得享受免征预提所得税政策。 依据：国税发【2019】23号
（二）外资企业优惠政策期限后的衔接
1.再投资退税： （1）外国投资者用2019年12月31日前分得的利 润用于增加本企业的注册资本或作为投资举办新 的外商投资企业的，只要在2019年底前已完成投 资并办理了变更登记或注册登记的，仍旧可以按 原规定享受退税。 （2）外国投资者用2019年度的预分配利润用于 再投资的，一律不得退税。 依据：国税发【2019】23号
3.高新区： （1）国家级 （2）被认定为高新技术企业 自2019年1月1日起，高新技术企业不管设立在中国大 陆的任何地方，都可以减按15%缴纳企业所得税，与 地域无关。 4.国产设备投资抵免： 财税【2019】290号、财税【2000】49号 外购的国产设备可以抵免，但自制的设备不能抵免。 （三）新税法第47条、条例第120条：企业不具有合 理商业目的，而以减少、免除、延缓所得税为目的的 安排，税务机关有权做出特别纳税调整
1.下岗失业人员再就业优惠政策，可以执行到2019年 底，未执行完毕的执行到期为止。具体见财税【2019 】186号 2.股权分置改革中企业取得的对价（包括现金和股票 ）免征所得税规定执行到股权分置改革结束。 3.农村信用社减半征税或免税的规定执行到2019年度 结束。 4.农产品连锁经营企业按销售收入90%申报所得税的 优惠政策执行到期满为止。财税【2019】10号 5．其他内资企业的优惠政策的执行期限详见财税【 2019】1号 6.除新税法及实施条例、国发【2019】39号、40号、 财税【2019】1号文件规定的优惠政策外，2019年1月 1日前发布的优惠政策一律废止。
纳税人及税率的变化对纳税人 的影响及应对策略
一．纳税人的变化 （一）自2019年起，实行法人所得税制，以法人企业 作为判断企业所得税纳税人的标准，不再执行按是否 独立核算判断纳税人的规定。 原规定：独立核算必须具备3个条件： （1）银行开户 （2）独立建账 （3）独立计算盈亏 自2019年起，法人企业所属的非法人的分支机构一律 由法人企业进行汇总缴纳所得税。
除追缴所得日，按日加收利息。且加收的利 息不得税前扣除。 案例：甲企业与乙企业属于M企业控股的企业，M依靠向 甲企业和乙企业收取管理费维持生存，每年产生大量 的亏损。同时，甲企业将成本100元的产品以150元销 售给乙企业，乙企业按250元销售给客户。 以前的税收筹划：甲企业先将产品以150元销售给M企业， 并开具专用发票给M企业，M企业再以200元销售给乙企 业，并开具专用发票给乙企业，乙企业按250元销售 给客户。按照目前的税法规定，利用关联交易转移利 润规避税收必须具备合理的商业目的，企业的操控空 间减少。
（四）税收优惠政策改革的方向 以产业优惠为主，地区优惠为辅。扶持国家鼓励类及 高新技术产业。
二、所得税改革过渡期衔接问题
（一）2019年3月16日前登记注册的企业，可以给予5年 的过渡期： 1.原享受15%税率的外资企业：2019年适用税率18%， 2009年20%，2019年22%，2019年24%，2019年 25%。在此期间，如果企业享受减半征税，则按上述 税率据实减半。 2.原享受24%或33%的企业，自2019年起，适用税率改 为25%，如果享受减半征税，则一律按12.5%征税。
3.原享受自获利年度起“两免三减半”或五免五减半 的企业，自2019年起销售到期满为止，但如果2019年 仍旧没有获利，则应当视同获利年度，开始计算减免 税期限。 4.过渡期内，如果过渡期的优惠政策与新企业所得税 法同时符合条件，可以由企业自行选择一种最优惠的 政策执行，但不得叠加享受。 5.过渡期内应纳税所得额关于收入的确认、成本费用 的扣除、资产的税务处理办法等必须执行新企业所得 税法规定。 依据：国发【2019】39号、国税发【2019】23号、 财税【2019】21号
3.外商投资企业分得利润的免税问题 （1）2019年1月1日前外商投资企业形成的利润，不 管什么时间分配给外国投资者，都免税。 （2）但2019年及以后年度实现的利润分配给外国投 资者的，一律不再免税。 依据：财税【2019】1号 （三）内资企业优惠政策问题： 为保证部分行业、企业税收优惠政策执行的连续性， 对原有关就业再就业，奥运会和世博会，社会公益， 债转股、清产核资、重组、改制、转制等企业改革， 涉农和国家储备，其他单项优惠政策共6类定期企业所 得税优惠政策（见附件），自2019年1月1日起，继续 按原优惠政策规定的办法和时间执行到期。（财税 [2019]1号文） 内资企业的下列优惠政策可以执行到期：
企业所得税为什么要合并及衔接 纳税人及税率的变化对纳税人的影响及 应对策略 应纳税所得额计算公式的变化对纳税人 的影响及应对策略 收入方面的变化对企业的影响
一．企业所得税为什么合并？
（一）原内外资企业所得税法政策导致内资企业的负担 远远高于外资企业。职工福利费、职工工会经费、职工 教育经费 名义税率：33% 实际税率： 内资企业：22%——25% 外资企业：11%——22% （二）原所得税政策存在巨大的漏洞，给纳税人避税带 来了很大的空间。 1.国税发【2019】60号：外国投资者并购内资企业的股 权达到25%以上的，可以享受外资企业优惠政策。 2.返程投资（企业在英属维尔京群岛注册空壳公司进行 返程投资，享受税收优惠）
注意： （1）国产设备投资抵免政策已取消 国税发【2019】52号：国产设备投资抵免政策自2019 年1月1日起停止执行。 个例：深圳国税局4月19日请示总局：2019年10月9日 前已经批准的国产设备投资抵免额，可以在剩余的期 限内继续抵免。 （2）新办企业所得税优惠政策取消。除财税【2019】1 号文件规定的情况之外。
2.预提所得税问题： （1）外国企业向我国转让专业技术或提供资 金取得的特许权使用费或利息，如果合同是在 2019年底前签订，且符合优惠政策的条件，则 在合同约定的执行期限内，可以继续免征所得 税。 （2）但如果对合同条款进行改变，扩大范围 或延长期限，对于新增部分的特许权使用费或 利息以及延期内取得的特许权使用费或利息一 律不得享受免征预提所得税政策。 依据：国税发【2019】23号
（二）外资企业优惠政策期限后的衔接
1.再投资退税： （1）外国投资者用2019年12月31日前分得的利 润用于增加本企业的注册资本或作为投资举办新 的外商投资企业的，只要在2019年底前已完成投 资并办理了变更登记或注册登记的，仍旧可以按 原规定享受退税。 （2）外国投资者用2019年度的预分配利润用于 再投资的，一律不得退税。 依据：国税发【2019】23号
3.高新区： （1）国家级 （2）被认定为高新技术企业 自2019年1月1日起，高新技术企业不管设立在中国大 陆的任何地方，都可以减按15%缴纳企业所得税，与 地域无关。 4.国产设备投资抵免： 财税【2019】290号、财税【2000】49号 外购的国产设备可以抵免，但自制的设备不能抵免。 （三）新税法第47条、条例第120条：企业不具有合 理商业目的，而以减少、免除、延缓所得税为目的的 安排，税务机关有权做出特别纳税调整
1.下岗失业人员再就业优惠政策，可以执行到2019年 底，未执行完毕的执行到期为止。具体见财税【2019 】186号 2.股权分置改革中企业取得的对价（包括现金和股票 ）免征所得税规定执行到股权分置改革结束。 3.农村信用社减半征税或免税的规定执行到2019年度 结束。 4.农产品连锁经营企业按销售收入90%申报所得税的 优惠政策执行到期满为止。财税【2019】10号 5．其他内资企业的优惠政策的执行期限详见财税【 2019】1号 6.除新税法及实施条例、国发【2019】39号、40号、 财税【2019】1号文件规定的优惠政策外，2019年1月 1日前发布的优惠政策一律废止。
纳税人及税率的变化对纳税人 的影响及应对策略
一．纳税人的变化 （一）自2019年起，实行法人所得税制，以法人企业 作为判断企业所得税纳税人的标准，不再执行按是否 独立核算判断纳税人的规定。 原规定：独立核算必须具备3个条件： （1）银行开户 （2）独立建账 （3）独立计算盈亏 自2019年起，法人企业所属的非法人的分支机构一律 由法人企业进行汇总缴纳所得税。
除追缴所得日，按日加收利息。且加收的利 息不得税前扣除。 案例：甲企业与乙企业属于M企业控股的企业，M依靠向 甲企业和乙企业收取管理费维持生存，每年产生大量 的亏损。同时，甲企业将成本100元的产品以150元销 售给乙企业，乙企业按250元销售给客户。 以前的税收筹划：甲企业先将产品以150元销售给M企业， 并开具专用发票给M企业，M企业再以200元销售给乙企 业，并开具专用发票给乙企业，乙企业按250元销售 给客户。按照目前的税法规定，利用关联交易转移利 润规避税收必须具备合理的商业目的，企业的操控空 间减少。
（四）税收优惠政策改革的方向 以产业优惠为主，地区优惠为辅。扶持国家鼓励类及 高新技术产业。
二、所得税改革过渡期衔接问题
（一）2019年3月16日前登记注册的企业，可以给予5年 的过渡期： 1.原享受15%税率的外资企业：2019年适用税率18%， 2009年20%，2019年22%，2019年24%，2019年 25%。在此期间，如果企业享受减半征税，则按上述 税率据实减半。 2.原享受24%或33%的企业，自2019年起，适用税率改 为25%，如果享受减半征税，则一律按12.5%征税。
3.原享受自获利年度起“两免三减半”或五免五减半 的企业，自2019年起销售到期满为止，但如果2019年 仍旧没有获利，则应当视同获利年度，开始计算减免 税期限。 4.过渡期内，如果过渡期的优惠政策与新企业所得税 法同时符合条件，可以由企业自行选择一种最优惠的 政策执行，但不得叠加享受。 5.过渡期内应纳税所得额关于收入的确认、成本费用 的扣除、资产的税务处理办法等必须执行新企业所得 税法规定。 依据：国发【2019】39号、国税发【2019】23号、 财税【2019】21号
3.外商投资企业分得利润的免税问题 （1）2019年1月1日前外商投资企业形成的利润，不 管什么时间分配给外国投资者，都免税。 （2）但2019年及以后年度实现的利润分配给外国投 资者的，一律不再免税。 依据：财税【2019】1号 （三）内资企业优惠政策问题： 为保证部分行业、企业税收优惠政策执行的连续性， 对原有关就业再就业，奥运会和世博会，社会公益， 债转股、清产核资、重组、改制、转制等企业改革， 涉农和国家储备，其他单项优惠政策共6类定期企业所 得税优惠政策（见附件），自2019年1月1日起，继续 按原优惠政策规定的办法和时间执行到期。（财税 [2019]1号文） 内资企业的下列优惠政策可以执行到期：