《战略成本控制》作业

《战略成本控制》

一、某电冰箱厂连续两年亏损，厂长召集有关部门负责人开会研究扭亏为盈的办法。会议要点如下：

厂长：我厂去年亏损500万元，比前年还糟，如果今年不扭亏为盈，企业将被迫停产。

销售处长：问题的关键是我们以每台1 600元的价格出售，而每台冰箱的成本是1 700元。如果提价，冰箱就卖不出去。出路只有降低成本，否则，销售越多，亏损越大。

生产处长：我不同意。每台冰箱的制造成本只有1 450元，我厂的设备和工艺是国内最先进的。问题在于生产线设计能力是年产10万台，而因销路打不开，去年只生产了4万台，所销售的5万台中，还有1万台是前年生产的。

厂长：成本到底是怎么回事？

财务处长：每台冰箱的变动成本是1 050元，全厂固定制造费用总额是1 600万元，销售和管理费用总额是1 250万元。我建议，生产部门满负荷生产，通过扩大产量来降低单位产品负担的固定制造费用。这样，即使不提价、不扩大销售也能使企业扭亏为盈，度过危机。为了减少将来的风险，今年应追加50万元来改进产品质量，这笔费用计入固定制造费用里；再追加150万元做广告宣传和职工销售奖励。

要求：（1）销售处长所说的每台冰箱成本1 700元与生产处长所说的每台冰箱制造成本1 450元是如何计算出来的？去年亏损500万元是如何计算出来的？

（2）如果采纳财务处长的意见，在不提价、不扩大销售的情况下，今年能够盈利多少？如果用变动成本法计算，利润是多少？

（3）结合你所在企业的成本计算具体状况，说明吸收成本法和变动成本法的优缺点。

吸收成本法即完全成本法

(2)产品变动成本不变仍为1050,固定成本总额为1600+50=1650,销售及管理费用为1250+150=1400.如果用完全成本法,利润

为:(1600-1050)*5-1650/10*5-1400=1075.如果用变动成本

法:(1600-1050)*5-1650-1400=250.

(3)如果用变动成本法可以免去固定成本的分配.结成本应该比较简单.但是我国税法是不允许的,所得税处理方面有可能要调整.

变动成本的缺点

1．不符合传统的成本概念。AAA的成本概念和准则委员会认为“成本是为了达到一个特定的目的而已经发生或可能发生的，以货币计量的牺牲”。依照这个传统观点，不论固定成本还是变动成本都要记入产品成本。

2．不能适应长期决策的需要。变动成本法对短期经营决策有明显的作用，但不适合长期决策。

3．影响征税部门的收益和投资者及时取得的收益。变动成本法，一般会降低期末存货估价，降低了营业利润额，在某种程度上会暂时降低所得税和股利。4．成本分解不够精确。将成本划分为固定成本和变动成本在很大程度上是假设的结果，不是一种精确的计算。变动成本法的优点

1．营业利润随销售量的增加或减少而升降，这是企业经理人员所想要的会计信息。

2．便于进行本-量-利分析，有利于和销售预测。变动成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务量、利润之间的内在关系。

3．有利于促使企业管理当局重视销售,防止盲目生产。

4．有利于短期经营决策。

5．有利于编制弹性预算。弹性预算实际上是根据变动成本法的原理编制的，在企业采取以销定产，可以随业务量的变化而机动地调整，具有弹性。

6．有利于成本控制和业绩考核。

7．有利于产品成本的计算工作。

（一）变动成本法的特点

变动成本法是一种只计算产品的变动成本的成本计算方法，也是西方管理会计的重要组成部分。采用变动成本法时，固定成本作为期间成本直接计入当月损益，不计入产品成本。算出的产品成本只包括变动成本，不包括固定成本。这是变动成本法的主要特点。

要了解变动成本法，必须先了解成本按其性态的分类。按照成本性态，可以把成本分为固定成本、变动成本和混合成本三类。

（二）变动成本法与完全成本法的区别

变动成本法与完全成本法对比，在以下几个方面具有不同特点：（1）产品成本内容构成不同；（2）存货估价不同；（3）利润计算方式不同；（4）产销量不平衡时算出的利润额不同。

（三）变动成本法和完全成本法的优缺点

前面各章所述各种成本计算方法算出的产品成本，都是既包括变动成本，又包括固定成本的产品成本，通称完全成本。因此前述的各种成本计算方法，可以通称完全成本法。变动成本法和完全成本法都能为管理当局提供有用服务，只是在不同情况下两种方法所存在的优缺点不同。具体表现在以下方面：1.关于利润与产销量的联系。采用变动成本法算出的利润多少与销售量增减相一致，可以促使企业注重销售，根据市场需求以销定产，避免盲目增产。2.关于决策分析。采用变动成本法，能够提供创利额这一指标，揭示销售量、成本和利润之间的依存关系，进行量本利分析，为企业短期的生产经营预测和决策提供所需数据。3.关于成本控制和业绩评价。变动成本法，在成本控制方面比完全成本法有更多的优越性，还有利于各部门业绩的评价。4.关于产品定价、对外报告和计税。变动成本法算出的产品成本不完全，不符合产品定价的要求。据变动成本法计算的存货价值和损益，也不符合对外报送会计报表的要求和所得税法对计算应税所得额的要求。完全成本法则符合这些要求。因此，需要采用变动成本法计算产品成本的企业，一般只宜在帐外计算，不宜在帐内计算，不能在帐内根据这种成本计算

营业利润、编制对外会计报表。如果产品变动成本在帐内计算，那么在月末计算营业利润、编制对外会计报表以前，必须将帐面成本调整为完全成本。

（四）变动成本法的计算程序

采用变动成本法，必须先将成本划分为变动成本和固定成本，并将混合成本采用适当的方法分解为变动成本和固定成本。分解混合成本的方法很多。本科目考试用书只讲述了两种方法，即：高低点法和散布图法。

（五）各种成本计算方法的实际应用

前面各章节所述的品种法、分批法和分步法三种基本方法，以及分类法、定额成本法、标准成本法和变动成本法四种辅助方法，都是典型的成本计算方法。在实际工作中，由于情况错综复杂，一个企业、一个车间、一种产品往往同时采用或者结合采用几种成本计算方法。1.几种成本计算方法和同时应用。2.几种成本计算方法的结合应用。

二、某公司本年度销售收入为120 000元，销售总成本为150 000元，其中包括固定成本90 000元。若下年度计划增加广告费4 500元，产品销售单价仍为每件30元。

要求：

1．预测下年度的盈亏平衡点销售额；

2．若该公司计划下年度实现目标利润30 000元，则目标销售额应为多少？

已找到答案

三、某公司收到一份订单，该订单要求订购其生产的一种产品K共20 000件，且出价为每件80元。该公司的生产能力尚有剩余，但是该产品装配起来比较复杂。与该产品有关的资料还包括：

每件产品装配工时4小时

每件需X零件4个

每件需Y零件3个

另外还要租用一台设备，租金总额为200 000元。

产品装配的技术要求较高，目前装配工人的生产能力没有用足，但是公司的政策是付全薪保留这批装配工人，因为预期目前开发中的新产品未来的需要量很高。装配工人的工资率为每小时5元。

其他产品的生产也需要使用X零件，零件X可随时采购，因而只库存很少的存货。目前Y零件有多余的库存量100 000件，这些Y零件是根据某一订单采购的，但这订单并未实现，公司正打算在亏损情况下出售。有关X和Y零件的资料如下：

账面价值重置成本可变现价值

X零件4元5元3元

Y零件10元11元8元

间接制造费用按工时标准分配，其中，变动制造费用分配率为每小时2元，固定制造费用预定分配率为每小时4元。

要求：根据上述资料为该公司作出是否接受这项订单的决策。