非财务人员的财务管理教材

职业经理人财务素养训练－－非财务人员的财务治理内容提要ﻫﻫ第一讲会计是企业的语言第二讲如何样阅读资产负债表（上）ﻫ第三讲如何样阅读资产负债表(中）ﻫ第四讲如何样阅读资产负债表(下)第五讲如何样阅读利润表（上)第六讲如何样阅读利润表（中) ﻫ第七讲如何样阅读利润表(下)第八讲如何样阅读现金流量表（上) ﻫ第九讲如何样阅读现金流量表(中）第十讲如何样阅读现金流量表(下) ﻫ第十一讲如何样阅读会计报表附注和财务情况讲明书ﻫ第十二讲如何样总体评价企业财务状况(上) ﻫ第十三讲如何样总体评价企业财务状况（下) ﻫ第十四讲如何样阅读审计报告(上）第十五讲如何样阅读审计报告（下) ﻫ第十六讲经理人要学习《会计法》导言本书介绍的是职业经理人财务素养训练——非财务人员的财务治理。

本课程的差不多定位是基于以下两点考虑:第一，本课程面对的是没有财务专业背景的各级治理人员,因此那个课程的学习将从零开始起步。

第二，课程的设计目标是为职业经理人设计的，而非职业会计人。

职业经理人和职业会计人的区不在于：关于财务信息,职业经理人关注更多的是其理解和使用,而非这些财务信息的加工和收集过程。

这两点是本课程的差不多定位。

本课程的内容安排,能够概括为一个中心、四个方面,共分16讲。

一个中心是指课程以企业财务会计报告为中心。

围绕那个中心,要紧突出四个方面的内容:1.正确解读企业财务信息,学习如何阅读企业财务报告。

2.真实感知企业的财务状况，学习如何评价企业的财务状况。

3.认真倾听注册会计师意见，学习如何阅读审计报告。

4.带头执行《会计法》，了解要承担的会计法律责任。

第１讲会计是企业的语言【本讲重点】反映企业经济状况的两组会计语言词汇四个层次的会计语言规则财务会计报告的组成会计语言要素会计工作要紧是把企业杂乱的会计数据归纳整理,加工编制成有用的财务信息系统。

学习会计语言,首先要对会计语言要素有一个差不多的理解。

关于什么是会计，社会各界,包括企业家们的理解是不一样的,甚至职业会计人也有不同的理解。

例如,有人讲会计是治理的工具;也有人讲会计是一个信息系统,会计的工作确实是收集信息、加工信息、储存信息，并对外披露信息。

但从企业治理的角度来讲,会计是企业的语言，这种语言是企业内部交流的工具。

当公司领导开会时，要借助会计语言来研究企业的治理。

用会计语言表述,企业用了多少资产，欠了多少债务，拥有多少权益，有多少收入,用去多少费用，获得多少利润等等。

会计语言是企业通用的语言，在企业内部各部门之间是通用的,在一个国家里也是通用的,甚至是国际通用的语言。

当企业和另外一家企业打交道时，要借助于会计语言；当企业和银行打交道时，也要使用会计语言;当企业和政府打交道时，同样要使用会计语言。

假如把会计当成一种语言来看待，这种语言到底要描述什么呢？会计语言所描述的内容，确实是用货币表现出来的经济活动。

会计描述经济活动时需要借助一种载体,会计语言中所使用的载体确实是大伙儿所熟悉的会计凭证、会计账簿和财务会计报告。

图1-1 会计语言载体不管会计多么复杂，会计报告写的有多厚，凭证账簿有多少，然而会计的语言要紧是由两组词汇来构成：一组是反映企业财务状况的会计语言词汇;另一组是反映企业在一定期间经营成果的会计语言词汇。

反映企业财务状况的会计语言词汇在反映企业财务状况的会计语言这组词汇里,要了解三个词：资产、负债、所有者权益。

这组词的特点是：它提供的是“时点数”,即在会计语言中，要借助这三个词来讲述企业在某一特定时刻的状况如何。

而那个特定时刻,通常能够理解成某一时点,例如,月末的财务状况如何,１２月３１日的财务状况如何。

它是一个在特定时点的信息,也有人讲这组词所要做的工作,确实是给企业的经济活动“拍快照”。

图1-２会计语言要素——时点信息1.资产资产一般能够认为是企业拥有和操纵的能够用货币计量，并能够给企业带来经济利益的经济资源。

简单的讲,资产确实是企业的资源。

企业资源必须同特定时点连在一起，例如年初拥有多少资产，月末拥有多少资产,1２月3１日拥有多少资产,它必须和时点连在一起。

因此，在某一时刻讲企业拥有多少资产,仅有如此一个词依旧不够的。

为了让人们更了解企业资产的具体内容,在会计语言中给资产做了适当的分类，例如会计上通常是按流淌性来分类，确实是按资产变现速度的快慢来划分。

那个地点所讲的变现确实是把资产变成钞票,假如那个资产在1年内就能变成钞票,如此的资产一般叫流淌资产。

假如把钞票投放出去,例如搞联营、买股票，回收期超过1年,就把这种资产叫长期投资。

把企业的机器设备、仪器仪表、建筑设备叫固定资产。

另外，企业的专利权、商标权、土地使用权等，在会计上叫无形资产。

不属于前面类不的统称为其他资产。

资产做适当的分类后，就明白企业１年内资产能变现的有多少,超过１年收回的投资有多少,机器设备有多少,无形资产有多少,还有其他资产应该有多少。

图１-３公司拥有和操纵的具体资产2．负债负债，一般的解释是，企业承担的,能够以货币计量的，需要以资产或劳务承付的现实义务。

简单的讲，负债确实是所欠的钞票。

在会计语言中,负债必须和特定时点连在一起。

例如，在年初欠多少钞票，月末还欠多少钞票,年末还欠多少钞票。

但仅有一个负债的概念，还不能满足治理上的需要。

为了满足治理上的需要,会计语言中把负债分成两大类：一类叫流淌负债,一类叫长期负债。

什么叫流淌负债呢?确实是偿债期在１年以内的负债,叫流淌负债。

偿债期超过1年的负债，通常把它界定为长期负债。

有了负债的分类,就能够了解，现在此刻欠多少钞票，所欠的钞票该在什么时候还。

假如是流淌负债，就要筹集资金在年内还清。

假如是长期负债，还有时刻筹集资金，因为偿还期会超过1年。

图１-4 负债的分类3．所有者权益所有者权益有不同的提法,有的叫所有者权益，有的叫股东权益,也有的叫业主权益。

不管如何称呼，它的含义差不多上指企业投资人对企业的资产应该享有多少权益。

投资人对企业资产应该享有的权益，有创办企业时投入的资本,这是投资者的权益。

企业经营以后赚了钞票,应该归投资人所有,这也是投资者的权益。

有了所有者权益那个概念，就能够告诉阅读报表的使用者，或者财务信息的使用者,在特定时点，投资人在企业的财产当中，应该占有多少份额。

如此，会计语言中就产生了第一组词,它们具有时点数的特点,同时反映了企业在特定时刻是一种什么样的状况。

而这种状况在数量上是存在着一定的依存关系。

它们数量上的依存关系，也确实是在特定时点上资产应该等于负债加股东权益。

那个公式是永久相等的,是永恒的，在会计语言上也叫会计恒等式,即：资产＝负债+所有者权益表1-1 资产负债表编制单位：A公司 2000年1月1日金额单位:元会计恒等式:资产=负债+所有者权益。

【案例】A、B、C三人是好朋友，他们发觉,现在的文化公司专门赚钞票,而且进入的门槛也专门低。

200２年3月2０日,他们决定到工商局去注册一家文化类的公司。

注册时，A入股35万元,B入股40万元，C入股２5万元,共同投入到公司的资金是100万元。

公司运营一段时刻后，他们发觉资金不够,因此决定向银行贷款。

8月15日,他们用公司的固定资产作抵押,向商业银行贷款100万元。

假如问3月2０日公司拥有多少资产，我们会讲有现金１00万元。

谁对它拥有权利呢?我们讲股东拥有权利，因为投资人是企业的主人。

这时候确实是资产等于所有者权益,从数量上来讲确实是１00万元等于1００万元，但它却包含两个方面的内容,即：一是告诉你现在此刻拥有什么,二是告诉你,现在此刻谁对100万拥有权利,这是一个问题的两个方面。

１00万不够,再借１00万存入银行。

现在此刻拥有资产多少？我们讲2０0万，谁对它拥有权利呢?两部分人拥有权利,创业者拥有权利100万叫所有者权益,关于创业者来讲银行借款是债务,承担的债务有100万。

200万＝100万+100万,即，资产=负债+股东权益。

反映企业经营成果的会计语言词汇反映企业经营成果的会计语言词汇共有三个,即收入、费用、利润。

从特点上来讲，它们是“期间数”。

必须是从某一个时点开始到某一个时点结束，这段期间发生了多少收入，发生了多少费用,实现了多少利润。

这三个词，能够理解为：第一,是期间数，第二,实际上是给企业所做的录像。

三个词之间的关系是,一定时期的利润应该等于一定时期的收入减一定时期的费用,即:利润=收入－费用【自检】两组会计语言词汇都反映了企业经营状况,然而,这两组词汇又有区不,请你谈谈它们的区不。

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会计语言,为了向人们描述真实的、完整的、可用的会计信息,它也必须尊重自己的语言规则。

在我国，会计语言的规则要紧有四个层次。

《会计法》第一个层次确实是《中华人民共和国会计法》，《会计法》是会计工作的全然方法，是由人大常委会批准的。

《企业财务会计报告条例》第二个层次确实是《企业财务会计报告条例》，《企业财务会计报告条例》是国务院颁布的关于会计工作的差不多规则。

《企业会计准则》第三个层次确实是《企业会计准则》,《企业会计准则》是由中华人民共和国财政部颁布的。

《企业会计制度》第四个层次确实是《企业会计制度》,它也是由财政部颁布的。

《企业会计准则》和《企业会计制度》有什么区不呢?《企业会计准则》侧重的是对经济活动如何确认，如何计量。

而《企业会计制度》规定的确实是如何记录经济活动,如何报告经济活动。

图1-５会计语言规则的四个层次会计语言规则在以后的章节中会作详细的介绍。

在那个地点,只需要了解，会计语言是要讲规则的,这些规则有《会计法》,有中央人民政府颁布的《企业财务会计报告条例》，有财政部颁布的确认计量记录和报告的差不多规则，而且它们的法律效力是不一样的,法律效力最高的是《会计法》,效力最低的是《企业会计制度》。

【自检】四个层次的会计语言规则,其法律效力是不一样的,请你想一想，它们的效力层次是如何样，什么缘故?___＿＿__＿＿__________＿______＿_＿＿__＿＿__＿___＿＿____＿___＿＿＿＿_＿＿___＿__＿______________________＿＿_____＿＿__＿___＿＿__＿______＿_______＿__＿_＿______＿_＿_____＿________＿＿__＿_____＿_______＿_____＿◆见参考答案１-2财务报告的组成把会计当做一种语言来看待，要紧是为了把会计工作看的和自己的生活更接近一些,更亲切一些，我们日常生活中离不开它。