管理会计学习笔记之--304号作业成本法【精心整编最新会计实务】
管理会计--作业成本法
苏珊：会上有人解释为什么我的设备总在最不可能的时候发生故障这个问题吗？ 约翰：对不起，苏珊，没有。我猜想可能是运气不好吧。 汤姆：会议有没有告诉你为什么我们按常规高效工作，却在最近所有投标中失败了 原因？ 约翰：汤姆，你可能不期望得到这种答案，但是，这儿有一个简单原因可解释我们 些投标为什么会失败。 汤姆：让我想想，我们丧失投标是因为我们面临着更多的竞争。 约翰：是的，竞争是不可忽略的原因，但是，汤姆，我们还得找找自身的原因。 汤姆：那是什么呢？我不知道其他人，但是我的营销人员已是发疯似地为公司积极 生意了。 苏珊：等一等，汤姆，我们生产部门的员工在废品率、及时运送等方面已经作出了 大的努力了。 约翰：各位请安静。我认为各位都不用对投标失败负责。汤姆，当你和我们的客户 谈时，知道是什么原因使他们与我们的竞争对手做生意吗？是我们的产品质量有问题， 还是我们及时送货有问题？ 汤姆：不，他们对我们的产品和服务没有任何疑问，我们的顾客乐意承认我们在本 业中属最好的。 苏珊：当然是这样。
（资料来源：Edward Blocher,Betty Wong,and Christopher McKittrick, “ Making Bottom-Up ABC Work at Reichhold, Inc.,”Strategic Finance, April 2002,pp.51-55.）
第一节 在作业成本法下如何处理成本
这种由作业成本研究而获取的新信息同样还有助于融洽公司与其顾客的 关系。对设计作业与工程作业的成本进行详细的分类剖析可帮助顾客做出抉 择，顾客可根据该分析结果要求取消那种成本超过收益的作业。
（资料来源： Robert S. Kaplan and Robin Cooper,Cost &Effect: Using Integrated Cost Systems to Drive Profitability and Performance(Boston:Harvard Business School Press,1998),pp.219-222.）
《管理会计实务》第3章变动成本法与作业成本法2
在完全成本法下，如果期初存货量等于零，或期初存货不为 零，但期末存货大于期初存货（采用先进先出法）时，也可用 上式计算销货成本。
（五）损益确定程序不同
贡献式损益确定程序是指在税前利润计算过程中，首先用 销售收入补偿本期实现销售产品的变动成本，从而确定贡献毛 益，然后再用贡献毛益补偿固定成本以确定当期税前利润的过 程。
❖ 二、变动成本法的应用
❖ 1．关于变动成本法应用的不同设想 ❖ 完全成本法与变动成本法有其各自优点和不
足，而从某种意义上讲，双方的不足之处可 以通过对方来弥补。到目前为止，关于变动 成本法的应用，有3种不同的观点。
❖ 第一种观点是采用“双轨制”，即在完全成本法 的核算资料之外，另外设置一套变动成本法的核 算系统，提供两套平行的成本核算资料，以分别 满足不同的需要。
❖ 3、计算出的税前利润有可能不同。由于变 动成本法和完全成本法中产品成本的构成 内容不同，按两种方法计算的税前利润有 可能不同。
❖ 两种方法计算的税前利润的异同取决于完 全成本法存货中包含的固定性制造费用。 如果完全成本法下期初存货释放的固定性 制造费用和期末存货吸收的固定性制造费 用相等，则两种方法计算的税前利润相等； 否则，两种方法计算的税前利润就不相等。
❖ （4）采用变动成本法不合乎税法的有关要求。
❖ 由于目前国内外的财务会计都采用完全成本 法，因此，产品存货的计价都包括了变动生 产成本和固定生产成本。如果从某一年开始 改用变动成本法，势必要在年初存货成本计 价不变的情况下降低年末存货成本的计价， 使该年计入利润表的销售成本增加，从而降 低该年的利润，影响到国家的税收及投资者 及时获得收益。
在完全成本法下，产品成本由全部制造成本构成，包括 直接材料、直接人工和制造费用;而非制造成本（包括销售 费用和管理费用）则作为期间成本，全额计入当期损益。
关于“管理会计应用指引第304号——作业成本法”的解读
COMMERCIAL ACCOUNTING《商业会计》2019年第4期19论 坛关于“管理会计应用指引第304号——作业成本法”的解读【摘要】 “管理会计应用指引第304号——作业成本法”是财政部颁布的22项管理会计应用指引之一，该指引规定了作业成本法的应用程序等内容，但在应用“资源识别及资源费用的确认与计量、作业成本汇集、作业成本分配”等程序时仍有诸多问题不够清楚，需要进一步细化或明确。
如进行“资源识别”时，资源的“所属类别”“受益对象”都需要有明确的定义，进行“作业成本汇集”时，对同一作业所使用的共用资源费用的分配，需要进行可视化的图形描述等，都是该指引今后需要进一步改进的内容。
【关键词】 管理会计；应用指引；作业成本法【中图分类号】 F275 【文献标识码】 A 【文章编号】 1002-5812（2019）04-0019-03蒋力（副教授） （北京语言大学商学院 北京100083）2017年9月29日，财政部颁布了“管理会计应用指引第100号——战略管理”等首批22项管理会计应用指引，这22项指引将管理会计的内容分成了“战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、企业管理会计报告”等七个模块，其中成本管理模块包括标准成本法（302号）、变动成本法（303号）和作业成本法（304号）等三个管理会计技术工具。
作业成本法作为最重要的成本管理技术工具之一，其应用的复杂程度、困难程度、广泛程度及有效程度等都比其他成本管理技术工具来的要高，所以，本文对“作业成本法指引”（以下简称“指引”）进行探讨和解读，供商榷。
“指引”的主要内容包括作业成本法的目标、应用范围、应用环境和应用程序。
其中目标、应用范围和应用环境大多属于较为“软性”的内容，讨论价值不大，故本文主要对应用程序进行讨论。
“指引”所确定的作业成本法的应用程序包括“资源识别及资源费用的确认与计量、成本对象选择、作业认定、作业中心设计、资源动因选择与计量、作业成本汇集、作业动因选择与计量、作业成本分配、作业成本信息报告等”［1］等九个步骤。
管理会计第三章变动成本法与作业成本法
在政府部门中，作业成本法可以用于公共服务的成本核算和定价。通过作业成本法，政府部门可以更准确地了解公共服务成本，优化资源配置，提高公共服务的效率和效益。
应用场景
该企业采用作业成本法进行成本核算，通过对生产过程中的各项作业进行细致分析，将间接费用按照作业动因合理分配到各个产品中，提高了成本核算的准确性。同时，企业还利用作业成本法进行产品定价、生产决策和绩效考核，取得了良好的效果。
作业成本法的历史与发展
作业成本法最早起源于20世纪40年代的美国，最初用于解决间接费用的分配问题。
发展历程
随着管理会计理论和实践的不断深入，作业成本法逐渐得到广泛应用和改进，成为一种重要的成本计算和管理工具。
当前应用
作业成本法在许多行业中得到广泛应用，如制造业、物流业、金融业等，为企业提供了更准确、更相关的成本信息，有助于提升决策效率和经营绩效。
案例三
某高科技企业采用变动成本法评估产品盈利能力。该企业将间接成本按其与产量的关系分为变动成本和固定成本，以准确评估不同产品的盈利能力，为产品组合优化和资源配置提供依据。
应用案例
效果一
提高产品成本计算的准确性。采用变动成本法能够将直接材料、直接人工等变动成本计入产品成本，从而更准确地计算产品成本，为销售定价和决策提供依据。
效果二
支持短期经营决策制定。通过采用变动成本法分析不同销售量下的利润情况，企业能够制定更加科学合理的短期经营决策。
效果三
优化资源配置和产品组合。通过采用变动成本法评估产品盈利能力，企业能够更加合理地配置资源和优化产品组合，提高整体盈利能力。
01
02
03
应用效果分析
05
作业成本法在企业中的应用
制造企业
管理会计-作业成本法
成本计算方法的回顾
(一)制造成本法
(二)变动成本法
在传统的制造成本计算法 中，所有的间接成本都记入到 制造间接费用(实际发生额)账户 中，再根据业务量的比例分配 给产品，高产量产品分配了大 部分的间接费用，低产量产品 只分配了少部分的间接费用。 这种方法不考虑引起这些费用 的部门或作业。但实际中可能 低产量产品应该分配更多的间 接费用，因为低产量产品可能
3.任何一个成本系统并不是越准确越好，除了考虑其适用范围外，还 须考虑其实施的成本和效益。
4.作业成本法的运用必须有一定的适用环境，并非适用于各种类型的 企业，它的选择必须考虑企业的技术条件和成本结构。
总结
作业
谢 谢！
作业成本法的缺陷
1.作业成本法并未获得我国有关会计准则和制度的认可，因此企业要 实施作业成本法，将作业成本信息用于财务披露和税收依据显然还存在法 律障碍，不能用于财务会计成本核算，只能够用于企业内部的管理会计。
2.作业成本法依旧存在一定的主观判断成分。ABC在确定作业中心、 资源动因和作业动因过程中，都需要一定程度的主观判断，另外有的数据 确定也要靠估计，这都减低了准确性。
(三)对作业链的成本管理
1.尽量消除不增值作业 2.改变产品工艺设计 3.合并被划分过细的相关作 业 4.作业分解 5.改善作业流程
作业成本法的实施条件
作业成本法是一个非常有用的管理工具，但其实施需要某些条件。如 果希望通过作业成本法提高经营管理效率，那么企业应满足以下基本条件：
1.企业提供的不同产品或服务在数量上和复杂程度上存在显著差异。 2.间接成本占总成本的比例较大。 3.企业拥有高效的管理信息系统和电算化基础。 4.企业现有的传统核算系统不能满足内部管理需要。 5.作业成本法涉及到成本动因的确定、作业的分解以及业务流程的改进。
管理会计应用指引第304号 ——作业成本法
管理会计应用指引第304号——作业成本法1.概述作业成本法是一种管理会计方法，其核心思想是将成本与产品或服务的生产过程相关联，以便更好地理解成本的构成并进行成本控制。
管理会计应用指引第304号就是对作业成本法的具体应用进行了说明和指导。
2.作业成本法的基本原理作业成本法是基于以下几个基本原理的：1）成本驱动：作业成本法强调成本的驱动因素是生产活动，而非期间或产品。
2）成本积累：作业成本法要求将成本与作业或活动相关联，进行逐步累积。
3）成本分配：作业成本法通过成本分配，将成本分配到不同的作业或活动中，以便更好地衡量各项活动的成本。
3.管理会计应用指引第304号的主要内容管理会计应用指引第304号主要包括以下几个方面的内容：1）作业成本法的基本原理和适用范围：对作业成本法的基本原理进行了说明，提出了作业成本法适用的范围和条件。
2）作业成本法的具体应用方法：详细介绍了作业成本法的具体应用方法，包括成本驱动、成本积累和成本分配的具体实施步骤。
3）作业成本法与其他管理会计方法的比较：对作业成本法与其他管理会计方法的异同进行了分析，指出了作业成本法的优势和局限性。
4.管理会计应用指引第304号的意义和作用管理会计应用指引第304号对于实施作业成本法具有重要的意义和作用：1）指导企业正确使用作业成本法：管理会计应用指引第304号明确了作业成本法的具体应用方法和步骤，可以指导企业正确使用作业成本法进行成本管理和控制。
2）提高企业成本管理水平：作业成本法可以更好地帮助企业理解成本构成，优化生产过程，提高成本管理水平。
3）促进企业持续改进：通过作业成本法的应用，可以及时发现成本管理中存在的问题，促进企业持续改进。
5.管理会计应用指引第304号的实施建议为了更好地实施管理会计应用指引第304号，可以提出以下建议：1）加强作业成本法的培训和教育：企业应加强对作业成本法的培训和教育，提高员工对作业成本法的理解和应用能力。
管理会计——作业成本法及案例分析
没有考虑库存周转、平均储存量等因素，但在实际中，应加快 库存周转、提高调运效率以降低非增值作业对盈利能力的影响 。
+ 作业成本法的基本思路是产品消耗作业，作业消耗资源，以作业 为核心，忽视了资源成本的计算。
+ 1、先将资源消耗的价值和数量，归集到作业；再将作业成本分配 到产品，不能反映产品消耗资源数量。
直接 人工
0
动力 费用
0
制造 费用
0
合计 0
+ 4 选择成本分配基础，用以将各间接成本集 合分配到各个工作批次
+ 5 计算单位成本分配基础的成本分配率，并 将间接成本分配于各个工作批次
+ 某企业经营小麦、稻谷、玉米，当月经营量分别为1.3、 0.6、2.1万吨，收入为2456.8、1047.36、3527.47万元，成 本为2449.18、1044.24、3520.91万元。工资42800元，装卸 费40000元、保管费100000元，招待费87000，合计269800
+ RCA的基本原理主要有以下三个核心部分：资源视角 、以数量为基础的方法以及对成本性态的划分。
+ （一）引入了“资源库”的概念，强调从资源消耗的视角分配成 本。在RCA法下，确定资源库是成本模型的第一步。通过分析“资 源——资源”、“资源——作业”的相互关系，将多项资源要素按 照资源库的标准进行重分类，将相关资源要素分到一个资源库， 并收集了各种资源要素的数量、金额，作为这些要素制定成本计 划、收集价值和数量等数据以及计算差异的成本目标。资源及相 关的资源要素的划分标准如下：一是同一资源库的资源要素具有 相似的技术；二是能够确定或者预计资源库的产出与消耗者之间 的定量关系；三是能够收集或者估算各个资源库的成本和数量数 据。
从管理会计角度探析作业成本法
成本动 因是表示某 一特定 作业 和一 系列 成本 之间 的因 果关系。根据作业成本法的原理, 成本动因可分为资源动 因和作业动 因。资源动 因是衡 量资 源消 耗量 与作 业之 间关 系的某种计量标准, 反映了作业中心对资源的消耗情况, 是 资源成本分 配到作业 中心的 标准。 作业 动因 是作 业发 生的 原因, 是将作业中心的成本分配到产品或劳务中的标准, 也 是将资源消 耗与最终 产出相沟通 的中介。
然而, 随着科学技术的不断发展, 以及顾客对产品( 服 务) 要求和期望的多样化, 企业生产产品( 服务) 所发生的生 产成本中, 直接成本( 直接材料和直接人工) 所占比例日趋 下降, 而间接费用( 制造费用) 的构成越来越复杂, 且所占比 例不断上升 。而在我国 还未被 广泛 采用 的作 业成 本法 在间 接费用的分配方面, 则更优于传统的成本分配方法, 能够提 供更为准确 、及时 、相关 的成本信 息。
从中不难看出产品成本计算的准确性直接影响到企业经营策略的可靠性和可行产品定价实施成本领导战略就是要最大限度的降低产品的成首先就要掌握产品的成本因为产品的定价是基于相对准确的产品成本计算结果的基础上而作业成本法的核心作业消耗资源产品消耗作业所以以产品生产的作业为标准分配间接费用更体现了成本分配中分配的原则避免了以传统成本计算法分配间接费用对产品成本的高估和低估
参考文献
[ 1] 刘倩. 略谈作业成本 法的产生 及应用[ J] . 赤 峰学院学报 ( 自然科 学版) , 2009, ( 2) : ( 93) .
初级管理会计知识点汇总
初级管理会计知识点汇总管理会计是一门与企业管理密切相关的学科，主要研究与企业决策和管理有关的会计信息的收集、处理和应用。
初级管理会计知识点是管理会计学习的基础，掌握了这些知识点，对于理解和运用管理会计的方法和工具具有重要的意义。
一、成本概念与分类成本是指企业为生产产品或提供服务所付出的资源的衡量，包括直接成本和间接成本。
直接成本是可以直接归属到产品或服务上的成本，如原材料、直接人工；而间接成本则是不能直接归属到产品或服务上的成本，如间接人工、制造费用等。
成本还可以分为可变成本和固定成本，可变成本随着产量或销售量的变化而变化，而固定成本则不随产量或销售量的变化而变化。
二、作业成本法与部门成本法作业成本法是根据工作单元或产品进行成本分配的方法，适用于生产过程较简单并且产品个性化程度高的情况。
部门成本法则是按照部门或成本中心进行成本分配的方法，适用于生产过程复杂化、产品标准化程度高的情况。
作业成本法侧重于对产品或工作单元进行精确成本核算和控制，而部门成本法则更加关注对部门或成本中心的管理和控制。
三、差异分析差异分析是通过比较实际成本与标准成本之间的差异，帮助企业了解成本控制和效率改善的情况。
差异可以分为直接材料差异、直接人工差异和制造费用差异等。
通过分析和解释这些差异，可以找出成本控制不当或者出现其他问题的地方，为企业决策提供参考依据。
四、预算与预测预算是企业根据其经营目标和策略制定的综合性计划和控制工具，主要包括财务预算和经营预算。
财务预算是对企业经营情况进行财务方面的规划和控制，如资金预算、投资预算等；经营预算则是对企业各个部门和业务进行预测和计划，如销售预算、采购预算等。
预测是企业对未来经营情况的预估和预测，帮助企业及时做出决策和调整策略。
五、绩效评价绩效评价是对企业绩效进行评估和分析的过程，通过测量和分析企业的财务和非财务绩效，以便评判企业是否达到预定目标，并为未来的决策提供参考。
常见的绩效评价方法包括财务比率分析、投资回报率、经济附加值等。
管理会计第04章作业成本法
第二节 作业成本法计算的基本原理
一、作业成本法的基本原理
作业耗用资源，产品耗用作业，生产导致作业发生，作 业导致成本发生。
资源
资源动因
作业
作业动因 成本对象
成本库/作业中心
该模型中，作业成本法是一个二阶段分配过程：
资源向作业分配。作业消耗资源，根据资源动因将 资源成本分配到作业。
作业向成本对象分配。成本对象消耗作业，根据作 业动因将作业成本分配到成本对象。
本章知识归纳：
本章介绍了作业成本法的概念、特征和成本计算程序。通过实例比较 了作业成本与传统成本计算方法的区别。
（1）作业成本法（Activity Based Costing，简称ABC）从根本上来 说是一种间接成本分配方法，它以作业为中心，根据作业对资源耗费的 情况将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量， 最终将成本分配到产品与服务。与传统的按照生产工时、定额工时、机 器工时、直接人工费等比例分配间接成本的方法相比，采用作业成本法 无疑能够提供更为精确的成本信息。
3
作业成本法的产生和应用与新制造环境下的成本构 成内容的变化密切相关，特别是制造费用的变化。
与传统的成本计算方法相比，作业成本法：
1.缩小制造费用的分配范围—由全厂统一分配改为若 干个成本库分别进行。
2.增加分配标准—由单一标准改为按成本动因的多标 准分配。
二、作业成本法产生的背景
高科技技术的出现 科学技术的发展把生产的自动化进入一个更高级阶段，为 生产经营管理进行革命性的变革提供了技术上的可能。
将资源成本分配到作业中心的标准。 作业动因是各项作业被企业最终产品消耗的方式和
原因，是将作业中心的成本分配到产品或劳务中的 标准。
管理会计应用指引第304号-作业成本法
管理会计应用指引第304号——作业成本法第一章总则第一条作业成本法，是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。
资源费用，是指企业在一定期间内开展经济活动所发生的各项资源耗费。
资源费用既包括房屋及建筑物、设备、材料、商品等有形资源的耗费，也包括信息、知识产权、土地使用权等各种无形资源的耗费，还包括人力资源耗费以及其他各种税费支出等。
作业，是指企业基于特定目的重复执行的任务或活动，是连接资源和成本对象的桥梁。
一项作业既可以是一项非常具体的任务或活动，也可以泛指一类任务或活动。
按消耗对象不同，作业可分为主要作业和次要作业。
主要作业是被产品、服务或客户等最终成本对象消耗的作业。
次要作业是被原材料、主要作业等介于中间地位的成本对象消耗的作业。
成本对象，是指企业追溯或分配资源费用、计算成本的对象物。
成本对象可以是工艺、流程、零部件、产品、服务、分销渠道、客户、作业、作业链等需要计量和分配成本的项目。
成本动因，是指诱导成本发生的原因，是成本对象与其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介。
按其在资源流动中所处的位置和作用，成本动因可分为资源动因和作业动因。
第二条作业成本法的应用目标包括：（一）通过追踪所有资源费用到作业，然后再到流程、产品、分销渠道或客户等成本对象，提供全口径、多维度的更加准确的成本信息；（二）通过作业认定、成本动因分析以及对作业效率、质量和时间的计量，更真实地揭示资源、作业和成本之间的联动关系，为资源的合理配置以及作业、流程和作业链（或价值链）的持续优化提供依据；（三）通过作业成本法提供的信息及其分析，为企业更有效地开展规划、决策、控制、评价等各种管理活动奠定坚实基础。
第三条作业成本法一般适用于具备以下特征的企业：作业类型较多且作业链较长；同一生产线生产多种产品；企业规模较大且管理层对产品成本准确性要求较高；产品、客户和生产过程多样化程度较高；间接或辅助资源费用所占比重较大等。
管理会计-作业成本法
4．维持水平作业
为维持工厂生产而从事的作业,这种 作业的成本，为全部生产产品的共同成 本。
(二)资源(Resources)
资源是指在执行业务工作中所 发生的成本费用来源。包括直接人工、 直接材料、生产维持成本、间接制造 费用、以及生产过程以外的成本。通 常可在企业会计明细账中清楚见到各 种项目。可分为货币资源、材料资源、 人力资源、动力资源及厂房设备资源 等。
与某项作业直接相关的资源应直 接计入该作业，如果一项资源用于多 种作业，应根据资源动因将其分配计 入各项作业中去。实用文档
(三)作业中心与作业成本库
作业中心是由一系列相互联系、能实现某 种特定功能的作业组成的集合。通常一个作业中 心就是生产流程的一个组成部分，企业可以设置 若干不同的作业中心，其设立方式与成本责任单 位相似。但作业中心与成本责任单位的不同之处 在于：作业中心的设立是以同质作业为原则，是 相同的成本动因引起的作业集合。
3.任何一个成本系统并不是越准确越好，除了考虑其适用范围外，还须 考虑其实施的成本和效益。
4.作业成本法的运用必须有一定的适用环境，并非适用于各种类型的企 业，它的选择必须考虑企业的技术条件和成本结构。
实用文档
总结
实用文档
作业
实用文档
谢 谢！
实用文档
成本计算方法的回顾
(一)制造成本法
(二)变动成本法
在传统的制造成本计算法中， 所有的间接成本都记入到制造间 接费用(实际发生额)账户中，再 根据业务量的比例分配给产品， 高产量产品分配了大部分的间接 费用，低产量产品只分配了少部 分的间接费用。这种方法不考虑 引起这些费用的部门或作业。但 实际中可能低产量产品应该分配 更多的间接费用，因为低产量产 品可能有更多实用的文档特殊要求。
管理会计学习笔记之--304号作业成本法【会计实务经验之谈】
管理会计学习笔记之--304号作业成本法【会计实务经验之谈】早在04年《哈佛商业评论》11月刊中发表的《以时间驱动的作业成本法》一文中就强调“在过去15年里，ABC（作业成本法）让管理人员明白并非所有的收入都是良性的，也不是所有的客户都可以带来利润。
”作业成本法强调成本动因，也就是诱导成本发生的原因。
通过对成本动因的分析，可以让那些隐藏于“冰山”下的偏高成本和不增值的作业活动“浮出水面”。
作业成本法是一种基于作业活动的成本核算方法，以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。
作业成本法能够提供更加准确的各维度成本信息，有助于企业提高产品定价、作业与流程改进、客户服务等决策的准确性；可以改善和强化成本控制，促进绩效管理的改进和完善；以及推进作业基础预算，提高作业、流程、价值链管理的能力。
在这里“作业”是资源和成本对象的“桥梁”，每完成一项作业就对应一定资源的消耗，就有一定价值作业转移到成本对象。
关键词和相互间的联动关系作业成本法不同于传统意义上的会计核算和管理方法，一是操作比较复杂，二是对于部分作业的识别、划分和动因的选择上均存在较大的主观性，我们需要弄懂几个关键词语和相互之间的联动关系而有助于我们合理操作作业成本的实施。
作业成本法计算的核心是产品成本或服务对象成本是全部作业的成本总和，是企业当期全部经济资源的耗费。
当期全部资源被分配给作业活动，作业活动最终被分配给成本对象。
企业当期所有的资源费用，应遵循因果关系和受益原则，根据资源动因和作业动因，分项目经由作业追溯或分配至相关的成本对象，确定成本对象的成本。
根据成本对象的不同，各作业成本涵盖的费用范围有很大的差别。
如把成本对象定义为某个零部件，则作业清单上成本对象涵盖的资源费用和作业成本仅包含为形成该零部件所耗费的原材料、车间生产人工、辅助材料及机器折旧等；而如果把成本对象定义为客户，则作业清单上成本对象涵盖的资源费用除了包含生产成本外，还要包含为该客户提供的技术支持活动、咨询活动等费用。
管理会计学习笔记之304号作业成本法
管理会计学习笔记之--304号作业成本法早在04年《哈佛商业评论》11月刊中发表的《以时间驱动的作业成本法》一文中就强调“在过去15年里，ABC（作业成本法）让管理人员明白并非所有的收入都是良性的，也不是所有的客户都可以带来利润。
”作业成本法强调成本动因，也就是诱导成本发生的原因。
通过对成本动因的分析，可以让那些隐藏于“冰山”下的偏高成本和不增值的作业活动“浮出水面”。
作业成本法是一种基于作业活动的成本核算方法，以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。
作业成本法能够提供更加准确的各维度成本信息，有助于企业提高产品定价、作业与流程改进、客户服务等决策的准确性；可以改善和强化成本控制，促进绩效管理的改进和完善；以及推进作业基础预算，提高作业、流程、价值链管理的能力。
在这里“作业”是资源和成本对象的“桥梁”，每完成一项作业就对应一定资源的消耗，就有一定价值作业转移到成本对象。
关键词和相互间的联动关系作业成本法不同于传统意义上的会计核算和管理方法，一是操作比较复杂，二是对于部分作业的识别、划分和动因的选择上均存在较大的主观性，我们需要弄懂几个关键词语和相互之间的联动关系而有助于我们合理操作作业成本的实施。
作业成本法计算的核心是产品成本或服务对象成本是全部作业的成本总和，是企业当期全部经济资源的耗费。
当期全部资源被分配给作业活动，作业活动最终被分配给成本对象。
企业当期所有的资源费用，应遵循因果关系和受益原则，根据资源动因和作业动因，分项目经由作业追溯或分配至相关的成本对象，确定成本对象的成本。
根据成本对象的不同，各作业成本涵盖的费用范围有很大的差别。
如把成本对象定义为某个零部件，则作业清单上成本对象涵盖的资源费用和作业成本仅包含为形成该零部件所耗费的原材料、车间生产人工、辅助材料及机器折旧等；而如果把成本对象定义为客户，则作业清单上成本对象涵盖的资源费用除了包含生产成本外，还要包含为该客户提供的技术支持活动、咨询活动等费用。
管理会计 第十章 作业成本法
二、作业改进
作业管理的目的在于以顾客为导向，利用作业成本信息优化流 程，改进作业，寻找成本最低的价值创造方式。作业改进的方法 主要有： 1. 消除不必要作业以降低成本 2. 在其他条件相同时选择成本最低的作业 3. 提高作业效率并减少作业消耗 4. 作业共享 5. 利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源。
2
第一节 作业成本法
一、作业成本法的产生
作业成本法能够引起理论界的反思、实务界的 具体应用，主要原因：
（一）高新技术的发展和应用，为作业成本法的产 生提供了直接推动力。
（二）客户需求的多样化，破坏了传统成本计算法 赖以存在的社会环境。
（三）管理观念的变化为作业成本法的实施提供了 条件。
（四）传统成本计算方法的缺陷为作业成本法推广 应用提供了机会。
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（2）长期变动成本
长期变动成本是指在批次、品种固定情况下不随产 量变动而变动的成本。这里的长期是指批次、品种可 以调整的期间。与短期变动成本不同，决定长期变动 成本高低的不是产量，而是品种级作业、批次级作业， 如订购、生产准备、设备调整、接收、检验、搬运等 成本。长期变动成本以作业为分配间接费用的基准， 它随作业量变动而成正比例变动。
13
一、作业分析
一个完整的作业分析过程包括以下四个步骤： （1）区分增值作业和非增值作业。 （2）分析确认重要性作业。 （3）对标及有效性分析。 （4）关联性分析。
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一、作业分析
• 作业分析的具体做法包括： • 1.资源动因分析：评价作业的有效性 • 2.作业动因分析：评价作业的增值性 • 3.作业链综合分析
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（五）作业中心与作业成本库
作业中心是成本归集和分配的基本单位，它由 一项作业或一组性质相似的作业所组成。一个作业中 心，就是生产流程的一个组成部分，根据管理上的要 求，企业可以设置若干个不同的作业中心，其设立方 式与成本责任单位相似。由于作业消耗资源，所以伴 随作业的发生，作业中心也就成为一个资源成本库， 也称为作业成本库，成本库的建立把制造费用的分配 与产生这些费用的原因（成本动因）联系起来，不同 的成本库选择不同的成本动因作为分配标准。
CPA财务成本管理知识框架笔记之第十四章-作业成本法
第十四章作业成本法●一、作业成本法产生背景与含义★（含义要会描述）●二、作业成本法的核心概念★★➢资源➢作业➢成本动因✧资源成本动因，引起作业成本增加的驱动因素，用来衡量一项作业的资源消耗量✧作业成本动因，衡量一个成本对象需要的作业量，是产品成本增加的驱动因素●三、作业成本法的特点★★（看23年应试指南，十四章计算分析题第4题第1小题描述）➢成本计算思路方面，两种成本计算方法都是分为两个阶段➢间接成本分配方法方面，两种成本计算方法的比较✧成本追溯：作业成本法强调扩大追溯到个别产品的成本比例；传统成本计算方法的直接成本只有直接材料和直接人工。
✧动因分配：作业成本法采用多维成本动因进行分配；传统成本计算法以单一动因分配。
✧分摊：对于既不能追溯，也不能合理、方便地找到成本动因的成本，只好使用产量作为分配基础，将其强行分摊给成本对象。
●四、作业成本的计算➢作业成本的计算原理★★★✧作业认定与作业成本库设计✓作业认定✓作业成本库的设计（要会识别）✧资源成本分配到作业✧作业成本分配到成本对象✓计算单位作业成本（即分配率）●单位作业成本（即分配率）＝本期作业成本库归集总成本/作业量●某产品分配的作业成本＝分配率×该产品耗用的作业量✓作业成本动因的种类（识别计算）➢作业成本的计算方法运用★★★✧计算作业成本的分配率：分配率=实际作业成本/作业动因总量✧计算某产品承担的作业成本：该产品承担作业成本=∑（作业成本分配率×该产品实际耗用作业动因数量）✧计算某产品当期成本总额：某产品当期成本总额=该产品当期投入的直接成本+该产品承担作业成本➢作业成本法的优点、局限性和适用条件★★✧优点✓成本计算更准确✓成本控制和成本管理更有效✓为战略管理提供信息支持✧局限性（或缺点）✓开发和维护费用较高✓作业成本法不符合对外财务报告的需要✓确定成本动因比较困难✓不利于通过组织控制进行管理控制✧适用条件✓制造费用在产品成本中占比较高✓产品的多样性程度高✓公司外部环境竞争激烈✓公司规模较大➢作业成本管理✧增值作业和非增值作业的划分★★✧作业成本管理★✓确认与分析作业✓作业链－价值链分析✓成本动因分析✓业绩评价和报告非增值作业成本。
管理会计实务-作业成本法
过去看起来是合理的计算方法,在新的环境下,却出现 了扭曲成本信息,不能满足决策及管理需要的现象。 而传统的成本计算法要求将直接材料、直接人工和 制造费用全都追溯到产品中去,直接成本由于归属对 象明确,可以做到准确分配,而间接成本的发生动因却 比较多,笼统以单位水平动因来分配,在制造费用较多 的情况下,将严重扭曲产品成本。 时代的变革导致经营环境的变化,经营环境的变 化要求企业在激烈的竞争中努力改进和完善管理技 术和方法,降低成本,提高生产效率和效益。随着企业 对成本计算的准确度要求,作业成本法慢慢地走入了 企业成本管理者的视野中。
作业成本分析 首先，Dampsey把分配给钢笔生产的辅助费用分成六类： 费用种类 费用 间接人工 ＄20 000 边际福利 ＄16 000 40% 计算机系统 ＄10 000 机构 ＄8 000 平均维护 ＄4 000 平均能源 ＄2 000 平均总计 ＄60 000 她断定边际福利是人工费用（直接和间接）的40%，这个 比率适用于直接和间接人工费用。
直接人工小时？ 机器工作小时？ 是什么在驱动成本？ 分配基础必须是制造费用明显的驱动者。 驱动成本的因素是多方面的，分配的基础也应该是 多方面的。 Nhomakorabea本动因的选择
案例： 奶制品公司根据单位产品所用黄油数量来分配制造 费用，因为之前黄油是制造费用的主要动因。 生产脱水牛奶需要使用昂贵的机器，但却几乎不含 黄油，这样，增加的制造费用基本上被分配到了冰 激淋和其他产品中去了。脱水牛奶的成本看起来就 很低。 由于成本信息扭曲，管理当局削减了冰淇淋而增加 了脱水牛奶的生产，导致盈利进一步下降。 如果用于分配制造费用的数量基础不是主要的成本 动因，那么不同产品的生产成本可能会被严重歪曲。
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作业成本法计算的核心是产品成本或服务对象成本是全部作业的成本总和，
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是企业当期全部经济资源的耗费。当期全部资源被分配给作业活动，作业活动 最终被分配给成本对象。企业当期所有的资源费用，应遵循因果关系和受益原 则，根据资源动因和作业动因，分项目经由作业追溯或分配至相关的成本对 象，确定成本对象的成本。
序如下：
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心得总结 信息化和科学的会计核算体系是基础 通过上图我们可以看出作业成本法的实施操作比较复杂，是建立在大量的数 据提取、分配和计算之上的，对于如此复杂的核算任务，如果不借助于信息 化，不仅在时限性、准确度和质量上难以把控，还会因其和会计制度成本核算 数据的不一致性而增加大量的计算、统计性工作。比如以客户为成本对象时， 成本的范围与会计制度规定的不一致，售后服务、技术培训与咨询等作业，制 度规定计入期间费用，但在作业成本法下需计入客户作业成本，人工统计费时 费力，计算数据的准确性也难以保证，通过计算机建模，对信息系统内会计核 算体系的设置和会计子目的规范，通过报表自定义模块进行取数设置等操作， 使作业成本法的实施变得高效可行。 可以有效发现与消除不增值作业 企业在经营中，难免会存在一些不增值作业，比如工业企业中车间工人在生 产产品时的上料时间、机器保养维修时间和生产废品时间都是不增值作业，每 个作业都是要消耗资源形成成本的。这些不增值作业中又可分为必要不增值作 业和非必要不增值作业。如机器保养和维修时间及生产上料时间都是不增值但 必要的作业，生产出废品时间是非必要不增值作业。通过对全部资源费用进行 梳理、归类各作业或作业中心，可以有效发现不增值作业，通过对那些非必要 不增值作业的消除或必要不增值作业的减少，可以提高效率为企业创造更多效 益。在对非增值作业动因的查找上，要考虑关连环节，有些资源的耗费动因不
可以看出，这里的资源费用指企业拥有或控制的所有资源，而不仅仅是传统 成本意义上的“成本费用” ，是立足于全程的成本管理，它加强了企业对间接 成本和成本驱动因素的理解，有助于发现和消除那些非增值作业。我们在进行 资源识别及资源费用的确认与计量上，除了应遵循国家统一的会计制度，合理 选择会计政策外，还要结合考虑预算控制、成本管理、营运管理、业绩评价以 及经济决策等方面的要求来确定成本对象。 作业成本的实施程序 作业成本的实施是一个系统工程，需要提前做好规划与准备工作，其应用程
后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计
方法的选择都离不开基本理论的指导。为此，要求我们首先要熟悉基本会计准 则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的 要求。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌 握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。要深入 钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大 叶，浅尝辄止。
一定在本环节发生，比如对于机器的维修一般是由于操作不当等生产中的原因
引起的，再比如能源消耗，除了在生产中产生，也会受能耗系统自身的先进程
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度影响。 以动因进行追溯或分配资源费用，有助于改善产品和客户盈利能力分析 作业成本法是价值引导，是以满足客户需要而设计的一系列作业的集合，每 完成一项作业要消耗相应的资源，作业因而形成一定的价值，直至把产品提供 给顾客。是以动因进行追溯或分配资源费用到作业，再以作业为核心进行分析 价值链的持续改善和优化的过程。其核算和管控深入到作业层次，通过开展作 业分析，对那些不能为企业带来盈利的产品和客户深入分析或改善或优化，以 提高企业盈利能力。
根据成本对象的不同，各作业成本涵盖的费用范围有很大的差别。如把成本 对象定义为某个零部件，则作业清单上成本对象涵盖的资源费用和作业成本仅 包含为形成该零部件所耗费的原材料、车间生产人工、辅助材料及机器折旧 等；而如果把成本对象定义为客户，则作业清单上成本对象涵盖的资源费用除 了包含生产成本外，还要包含为该客户提供的技术支持活动、咨询活动等费 用。 我们分析一下资源费用定义中明确列举的费用项目：
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希望本文章对Байду номын сангаас有所帮助！
2018.06.10-2019.12.12
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管理会计学习笔记之--304号作业成本法【2017-2018最新会计实务】
【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】 早在 04年《哈佛商业评论》11月刊中发表的《以时间驱动的作业成本法》一 文中就强调“在过去 15年里，ABC（作业成本法）让管理人员明白并非所有的 收入都是良性的，也不是所有的客户都可以带来利润。”作业成本法强调成本 动因，也就是诱导成本发生的原因。通过对成本动因的分析，可以让那些隐藏 于“冰山”下的偏高成本和不增值的作业活动“浮出水面” 。 作业成本法是一种基于作业活动的成本核算方法，以“作业消耗资源、产出 消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出 作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终 完成成本计算的成本管理方法。 作业成本法能够提供更加准确的各维度成本信息，有助于企业提高产品定 价、作业与流程改进、客户服务等决策的准确性；可以改善和强化成本控制， 促进绩效管理的改进和完善；以及推进作业基础预算，提高作业、流程、价值 链管理的能力。在这里“作业”是资源和成本对象的“桥梁” ，每完成一项作 业就对应一定资源的消耗，就有一定价值作业转移到成本对象。 关键词和相互间的联动关系 作业成本法不同于传统意义上的会计核算和管理方法，一是操作比较复杂， 二是对于部分作业的识别、划分和动因的选择上均存在较大的主观性，我们需 要弄懂几个关键词语和相互之间的联动关系而有助于我们合理操作作业成本的 实施。