会计制度设计第四章

第四章 会计凭证的 设计
第一节 会计凭证设计概述
一、会计凭证设计的意义
（一）保证经济业务的发生和完成情况 得到及时准确的反映 （二）为登记账簿提供依据 （三）加强岗位责任制，完善内部会计 控制制度 （四） 便于开展会计检查和审计工作
二、会计凭证设计的原则
（一）原始凭证的设计原则
1．全面详细地反映经济业务发生情况如下 内容： 2．充分满足内部控制制度的要求。 3．有利于加快凭证传递，提高工作效率。 4．原始凭证的种类、用途、格式力求标准 化和通用化。
金 总账科目
合 会计主管
计 记账 出纳 d 复核 制证
表 4—23 年 月
转 日
账
凭
证 字第 附件 号 张 贷方
会 计 科 目 摘 要 总账科目 子目、细目
账
借方
页
金额
金额
合
计 记账 复核 制证
会计主管
（二）单式记账凭证
表 4—24 收 年 款 月 凭 证 日 字第 贷方科目 二级或明细科目 摘 要 账 页 附件 金 号 张 额
月
日
合同 数量 实 收 数 量 备 注
质量检查 不合格
使用部门
管理部门
质检部门
财会部门
2．“固定资产报废单”。
表 4—9 固定资产名称 编 号 规格 型号 单 位 数 量 （企业名称） 固定资产报废单 年 预用 年限 月 已用 年限 日 原始 价值 已提 折旧 残 值 字第 附属 设备 号 备 注
（二）反映货币资金收支变化的原始凭证
设计时应当注意以下问题： 1．为了保证货币资金的安全，防止涂改、 伪造，凭证的金额除有小写外，还必须设计大写 金额栏。 2．必须具备经济业务说明栏，摘要记录经 济业务的内容，表明货币资金收支的原因。 3．有关责任人签章必须齐全，包括业务经 办人、审核人，尤其是出纳员。付款原始凭证还 须有相应领导负责人签章。 4．付款业务的原始凭证一般应有外单位加 盖的公章，对外收款的原始凭证应加盖本单位的 公章。
现将各类原始凭证设计应注意的事项分述如下：
（一）反映财产物资增减变化的原始凭证
1．在凭证中必须设计各种财产物资的品名、 类别、规格型号、计量单位、数量、单价等内容， 以方便对经济业务的检验和考查、保管、进行实 物核算。 2．由于财产物资的增减变动涉及的部门相对 较多，因而设计的张数相应较多，如“销货单” 设计五联。但不管几联，最好在设计时，将各联 用不同的颜色进行区分，使用时，采用复写的方 式。 3．某些财产物资的变动牵涉到外单位时，必 须在有关联次上加盖公章，如“销货单”的发票
分配标准数 ③
合
计 主管会计 复核 制单
（七）销售业务原始凭证的设计
表 4—19 （企业名称） 年 购货单位或个人 货 号 品 名 规格与 型 号
销 月
货
单 日 销字第 发货仓库 号
计 量 单 位
数 量
单价
金
额
备
注
合计（金额大写） 业务主管 会计 制单 保管 提货人
四、原始凭证设计的注意事项
原始凭证从内容设计方面大致可以归纳为 三类： （1）反映财产实物增减变动情况的原始凭 证，如“材料入库单”、“领料单”、“产品入 库单”、“销货单”、“存货盘点报告表”等； （2）反映货币资金收支变化情况的原始凭 证，如“现金收据”、“出差借款单”、 “旅 差费报销单”、“现金盘点报告表”等； （3）反映各项费用分配和成本计算情况的 原始凭证，
表 4—16 单位名称 财产类型
（企业名称）存货盘点报告表 （永续盘存制） 年 月 日 字第 计 数 量 单价 实存 数量 金额 数量 金额 盘 盈 盘 号 亏 盈亏 原因
编号
品名
规格与 型 号
量 单 账存 价
主管会计
盘点负责人

实物保管人
（六）成本核算原始凭证的设计
1．“产品成本计算单”。
表 4—17 （企业名称）产品成本计算单 年 产品名称：
二、原始凭证的设计步骤
（一）根据实际需要，确定原始凭证种 类
（二） 按照原始凭证用途，设计原始凭 证的格式和联次 （三）制定原始凭证的传递程序 （四）建立原始凭证的使用保管制度
三、各种原始凭证的具体设计
原始凭证大致可以分为： (1)反映货币资金业务的原始凭证； (2)反映工资业务的原始凭证； (3)反映固定资产业务的原始凭证； (4)反映采购业务的原始凭证； (5)反映存货业务的原始凭证； (6)反映成本核算的原始凭证； (7)反映销售业务的原始凭证； (8)反映其他业务的原始凭证。
（一）货币资金业务原始凭证的设计
现将常用的现金业务收、支凭证基本格式 和内容设计如下，参见表4—1、表4—2、表 4—3、表4—4。
表 4—1
现
金
年 月
收
日
据
字第 号
交款单位或个人名称 收款事由 人民币（大写） 注：本收据无单位公章无效 收款单位 出纳 审核 交款人 ￥
表 4—2 年 借款人姓名 出差地点 往返时间 人民币（大写） 借款金额
合 会计主管 记账
计 出纳 复核 制证
表 4—25 年
付 月
款 日
凭
证
字第 借方科目 二级或明细科目 摘 要 账 页 附件 金
号 张 额
合 会计主管 记账
计 出纳 复核 制证
表 4—26
借项转账凭证 年 月 日 字第 号 张 额
借方科目 二级或明细科目 摘 要 账 页
附件 金
对方科目 会计主管 记账
表 4—5 车间或部门： 工 姓 计时工资
（企业名称） 年
工 月
资
单
计 加 奖 津 应 件 班
代
扣
款
项
实 发 工 资
领 款 人 签 章
日 出 金 工 勤 号 名 资 天 率 数 额
发 房 水 工 借 幼 其 合 工 工 工 电 会 托 资 资 金 贴 资 租 费 费 支 费 它 计
合 计 车间或部门负责人 工资核算员 复核 制单 出纳
（三）反映费用成本分配计算的原始凭证 设计时应注意以下问题： 1．必须与本企业生产特点和管理需求紧 密结合，适合本企业的具体情况，反映本企业 的特殊要求。 2．正确划分各栏目的具体内容，明确各 栏目之间的勾稽关系，计算依据和相应的方法， 以保证计算的及时性和准确性。
3．费用分配表上应当设计费用的分配 标准及分配率，并置于醒目的位置，以便 进行运算。成本计算单则需列出数量等内 容，以便计算各种产品的单位成本。 4．该类原始凭证属内部使用，因此只 设计制证人签章和主管会计员的签章，不 必加盖公章。同时，金额只要求小写，不 必设计大写金额。
月初在产 成本项目 品成本 费用 合 计 品成本 数量 总成本 单位成本 本月 生产费用
月
日 计量单位：
月末在产 产成品成本 备 注
字第
号
合
计
主管会计
制单
2．“材料费用分配表”。其格式从 略。 3．“制造费用分配表”。
表 4—18 车间： 成本计算对象 ① 制造费用额 ② （企业名称） 制造费用分配表 年 月份 分 配 率 ④＝②÷③ 分配金额 ⑤＝③×④
（1）原始凭证的名称（反映业务种 类）； （2）填制凭证的日期（反映业务发生 时间）； （3）填制凭证和接受凭证的单位（表 明业务发生地点）； （4）经济业务的具体内容； （5）有关单位或个人签章（表明经手 人员的责任）。
①申请领料 用料部门 ②审核批准 ③ 领 发 料 仓 ④ 定 领 ⑤交供应部门业务核算 发 了 料 ⑥交供才务部门记账 库 ⑦定期核对
合
计 记账 出纳 复核 制证
会计主管
2．专用复式记账凭证。
表 4—21 收 年 借方科目 摘 要 贷方科目 账 页 金 总账科目 款 月 凭 证 日 字第 附件 额 子目、细目 号 张
合 会计主管
计 记账 出纳 复核 制证
表 4—22
付
款 年
凭 月
证 日 字第 附件 号 张 额 子目、细目
贷方科目 摘 要 借方科目 账 页
车 或
间 应贷账户 “应付工资” 生产成本 基本 生产 辅助 生产 费用 费用 费用 工程 福利费 制造
部
门
合计
会计主管
复核
制单
（三）固定资产业务原始凭证的设计 1．“固定资产验收单”。
图表 4—8 编号
合 号 同 数 固定资产 名 称 规 型 格 号 计 单
（企业名称）固定资产验收单 年
量 位 合格
固定资产状况 及报废原因 处 理 意 见 使用部门 技术鉴定小组 设备管理部门 主管部门审批
（四） 采购业务原始凭证的设计采购
业务发生后，必须首先取得供货单位的“发 货票”、运输单位的“运单”、银行的结算凭证 以及其他有关凭证，在此基础上，进行会计核算。 核算的任务一是计算材料的实际采购成本，二是 反映材料入库的实际情况。 由此决定需要设计的原始凭证一是“材料采购 成本计算单”，二是“材料入库单”。
表 4—13 领料单位 材料名称 用 日期 途 本 次 领用数 数量 限额 累计领用数 单价 金额 超支 （企业名称） 限额领料单 年 月份 字第 发料仓库 计量单位 结余 领料人 备 注 号
合 计 领料单位负责人 发料人 供应部门负责人
3．“产品入库单”。
表 4—14 （企业名称） 年 车间 规格与 型 号 鉴 定 等 级 班组 计 量 单 位 月 产 品 入 库 单 日 编号：
表 4—10 材料名称： 成 本 项 目
（企业名称）材料采购成本计算单 年 购进数量 月 单位成本 日 总 成 本 字第 备 注 号
材料实际成本 主管会计 复核 制单
表 4—11 供货单位 发票编号 仓库负责人 材 名 料 称
（企业名称）材料入库单 年 月 日 入字第 收料仓库 收料人 计 数 量 规格与 型 号 交料人 计 划 应收 实收 单 价 金 额 备 注 号