第十三章 利润

（二）递延所得税负债与递延所得税资产的计量
递延所得税资产和递延所得税负债的计量， 递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业 预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响， 预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递 延所得税负债时， 延所得税负债时，应当采取与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率 和计税基础。 和计税基础。
四、所得税的暂时性差异
（一）暂时性差异的概念和分类
暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额； 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；对于 某些未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的， 某些未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的， 该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响， 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，可将其分为应纳税暂时性 差异和可抵扣暂时性差异； 差异和可抵扣暂时性差异；应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清 偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异； 偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异； 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
【例13-3】企业因工业污水排放不当，被罚款 】企业因工业污水排放不当，被罚款10000元。 元
（一）本年利润的结转
会计期末，本年利润的结转方法有表结法和账结法两种。 会计期末，本年利润的结转方法有表结法和账结法两种。 1. 表结法 表结法下， 表结法下，各损益类账户每月月末只需结计出本月发生额和月末累计发 生额，不结转到“本年利润”账户， 生额，不结转到“本年利润”账户，只有在年末时才将全年累计发生额结转 本年利润”账户。每月是通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。 入“本年利润”账户。每月是通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。 2. 账结法 账结法下，每月月末均需编制转账凭证， 账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类账 户余额结转入“本年利润”账户。结转后，各损益类账户无余额， 户余额结转入“本年利润”账户。结转后，各损益类账户无余额，“本年利 账户本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损， 本年利润” 润”账户本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”账户 本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。 本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。
二、利润的构成
（一）营业利润 营业利润指企业一定期间生产经营活动所产生的利润，是企业利润总 营业利润指企业一定期间生产经营活动所产生的利润， 额的主要组成部分，是营业收入减去营业成本和营业税费， 额的主要组成部分，是营业收入减去营业成本和营业税费，再减去销售费 管理费用和财务费用等后的金额。其计算公式如下： 用、管理费用和财务费用等后的金额。其计算公式如下：
（二）暂时性差异的概念和分类 第一，确定产生暂时性差异的项目。 第一，确定产生暂时性差异的项目。 第二，确定各年的暂时性差异。 第二，确定各年的暂时性差异。 第三，确定该差异对纳税的影响， 第三，确定该差异对纳税的影响，即确定各年度递延所得税 资产 和负债在会计期末的账面价值。 和负债在会计期末的账面价值。 第四， 第四，根据各年度会计期末递延所得税资产或递延所得税负债的账 面价值确定各年度应提取的递延所得税资产或递延所得税负债的金额， 面价值确定各年度应提取的递延所得税资产或递延所得税负债的金额， 从而也就确定了各年度各项暂时性差异对所得税的影响。 从而也就确定了各年度各项暂时性差异对所得税的影响。 第五，用暂时性差异对所得税的影响来调整无差别计价基数下的账 第五， 务处理，最终得出综合的账务处理程序。 务处理，最终得出综合的账务处理程序。
例13-4 (P321-P322)
第二节 所 得 税
一、所得税的性质
企业所得税是指对中华人民共和国境内企业的生产经营所得和 其他所得依法征收的一种税。 其他所得依法征收的一种税。
二、所得税会计
（一）所得税会计的概念
所得税会计是研究如何处理按照《企业会计准则》 所得税会计是研究如何处理按照《企业会计准则》计算的税前会计利润 或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损） （或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异的会计理论和 方法。 方法。
2. 营业外支出的核算 营业外支出是指与企业生产经营活动没有直接关系的各项支出，主要包括： 营业外支出是指与企业生产经营活动没有直接关系的各项支出，主要包括： 固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非常损失、出售无形资产损失、 固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非常损失、出售无形资产损失、罚款 支出、债务重组损失、捐赠支出、非货币性资产交换损失、 支出、债务重组损失、捐赠支出、非货币性资产交换损失、提取固定资产减 值准备、提取无形资产减值准备、提取在建工程减值准备等。 值准备、提取无形资产减值准备、提取在建工程减值准备等。 元捐赠给社会福利部门。 【例13-2】用银行存款 】用银行存款50000元捐赠给社会福利部门。 元捐赠给社会福利部门 借：营业外支出 贷：银行存款 借：营业外支出 贷：银行存款 50 000 50 000 10 000 10 000
第十三章 利 润
利 分 配
第一节 利润的构成
一、利润的定义和内容
利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减费用后的净额、 利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减费用后的净额、 直接计入当期利润的利得和损失。 直接计入当期利润的利得和损失。 （1）收入减费用的净额，即营业利润，是企业销售产品、提供劳务以及让 ）收入减费用的净额，即营业利润，是企业销售产品、 渡资产使用权等活动发生的收入与费用的差额。 渡资产使用权等活动发生的收入与费用的差额。 （2）直接计入当期利润的利得，主要包括营业外收入（如处置非流动资产 ）直接计入当期利润的利得，主要包括营业外收入（ 利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、 利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、 确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等）、 ）、公允 确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等）、公允 价值变动收益。 价值变动收益。 （3）直接计入当期利润的损失，主要包括营业外支出（如处置非流动资产 ）直接计入当期利润的损失，主要包括营业外支出（ 损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、 损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常 损失等）、公允价值变动损失、资产减值损失等。 ）、公允价值变动损失 损失等）、公允价值变动损失、资产减值损失等。
（三）所得税费用的计算
所得税费用＝当期应交所得税＋ 所得税费用＝当期应交所得税＋（－）递延所得税费用（或收益） 递延所得税费用（或收益） 例题： 例题：P328(例13-5） 例 ）
三、所得税的计税基础
1. 资产的计税基础 资产的计税基础是指企业可收回资产账面价值过程中， 资产的计税基础是指企业可收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得 额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 2. 负债的计税基础 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照 税法规定可予抵扣的金额。 税法规定可予抵扣的金额。
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税费－期间费用－ 营业利润＝营业收入－营业成本－营业税费－期间费用－资产 减值损失±公允价值变动净损益± 减值损失±公允价值变动净损益±投资净损益
（二）利润总额 利润总额是企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额， 利润总额是企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额， 即税前利润总额。 即税前利润总额。
（二）自行开发的无形资产
（1）以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计 ）以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料， 算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基 算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基 础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差。 础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差。 递延所得税资产、递延所得税负债确认以后， （2）递延所得税资产、递延所得税负债确认以后，相关的应纳税暂时性 差异或可抵扣暂时性差异于以后期间转回的， 差异或可抵扣暂时性差异于以后期间转回的，应当调整原已确认的递延所得 资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。 税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。 （3）利润表中应当单独列示所得税费用。所得税费用由两部分内容构 ）利润表中应当单独列示所得税费用。 一是按照税法规定计算的当期所得税费用（当期应交所得税）； ）；二是按 成：一是按照税法规定计算的当期所得税费用（当期应交所得税）；二是按 照上述规定计算的递延所得税费用， 照上述规定计算的递延所得税费用，但不包括直接计入所有者权益项目的交 易和事项以及企业合并的所得税影响。 易和事项以及企业合并的所得税影响。
利润总额＝营业利润＋营业外收入－ 利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
（三）净利润 净利润是企业一定期间的税前利润总额减去所得税后的净额。 净利润是企业一定期间的税前利润总额减去所得税后的净额。
净利润＝利润总额－ 净利润＝利润总额－所得税费用
三、利润形成的核算
（一）营业外收支的内容与会计处理 企业的营业外收支是指与企业的正常经营活动无直接关系的各项收支， 企业的营业外收支是指与企业的正常经营活动无直接关系的各项收支， 这些收支偶发性很强，前后不发生联系，而且每项收入、 这些收支偶发性很强，前后不发生联系，而且每项收入、支出往往是彼此 孤立的，收入没有相应的成本、费用，支出没有相应的收入。 孤立的，收入没有相应的成本、费用，支出没有相应的收入。 1. 营业外收入的核算 营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各项收入， 营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各项收入，主要 包括：处置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款收入、 包括：处置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款收入、教育费附加 返还款、非货币性资产交换收益及其他非营业性收入等。 返还款、非货币性资产交换收益及其他非营业性收入等。 公司出售一台设备， 【例13-1】A公司出售一台设备，清理完毕后，将取得的固定资产净收 】 公司出售一台设备 清理完毕后， 元转入营业外收入账户。 益15000元转入营业外收入账户。 元转入营业外收入账户 借：固定资产清理 贷：营业外收入 15 000 15 000