关于构建我国政府会计体系问题的研究
试论构建我国现代政府会计体系
预股市而取 得的未公 开收入，就 被作为 现 金转化成 了一般性收入 。另一 个广受 批评的举措是 ， ９ ４ 香港政府 将６ 亿 １９年 ９ 港币（ ８８ 合 ． ３亿美 元） 转给环 卫服 务贸 易基 金，从 而使其 当年财 务报表 上的盈 余额减少 。 ５ 、没有 统一规 范的会计 准则。 在 １９ 年会计 改革 以前 ， ９３ 无论是企
确 的 判 断 。比 如 各 级 政 府 代 行 国 有 资 产
４ 、收付 实现制 使 内部操 纵和政 府
效率 低 下 成 为 可 能 。
积极 推进政府会 计体系 改革及 非营利 组
织会计体系建设 ，是我 国下一步会计 改
革 的 重要 内容 。
收付 实现制 下， 政府部 门可 以内部 操纵 税收 收入或 财政支 出，延缓 交税 、 提前交税 或转移 收入 。 １ ９ 年收付 实 如 ９８
维普资讯
试 论 构 建 我 国 现 代
政 府 会 计 体 系
文／ 李 力
财政 部 部 长 助理 冯 淑萍 不 久 前透 露，财政部 正尝试 建立政府 会计体 系和 本制度的财政预算 管理体 制也在不断改 革和完善 之 中，建 立公共财政 ，实行部
现行财政总预算会计和行政 单位会
会计体 系改革的滞后 。冯淑萍表示 ，适
应我国经济体制和财政体制改革的需要， 特别是适应我 国加入世贸组织的新形势，
计只 能反 映预算 收支执行情况 ，它只是
政府会计 的一个侧 面，不能提供 整个一 级政府 的营运业绩和 财务受托责任 的会 计信息，不利于会计信 息使 用者 做出正
力，建立起 符合我国 国情 并与国际惯例 相协 调的 、由政府 会计 、非营利组织会 计和企业会计三大部分 组成 的会计体系。 在我 国加入世 贸组 织的新 形势 下，
我国政府预算会计系统的构建研究
我国政府预算会计系统的构建研究摘要：随着我国市场经济体制的逐步完善与成熟，对我国的政府预算会计提出了新的要求。
然而，目前我国的政府预算会计系统依旧在沿用以前的预算会计制度，它已经不能够满足当前的实际需要。
为此，构建新的政府预算会计系统是完善政府预算的客观需要。
本文阐述了重新构建政府预算会计系统的必要性，并在此基础上，笔者结合多年来的实际工作经验，提出了构建我国政府预算会计体系的对策与措施，希望能够为相关工作者提供一些值得借鉴的参考，具有一定的现实意义。
关键词：政府会计预算会计系统构建一、重新构建政府预算会计系统的必要性（一）国库集中支付与政府采购制度需要新的政府预算会计系统近些年来，随着我国财政资金管理体制改革的不断深入，国库集中支付、政府采购等制度已经在全国范围内得到了推广，这些制度的实施改变了我国财政资金的流向，使财政部门的职能由以往的分配财政资金转变成为直接使用财政资金，行政事业单位也随之变成了财政资金的外延使用机构。
在当前形势下，由财政部门直接使用的资金和延伸到行政事业单位而使用的资金都属于财政预算资金，这些资金都由国库集中支付账户进行收付，资金的运作都要由财政总预算来进行反映，行政事业单位的预算是对财政总预算的细化与延伸。
可见，在国库集中支付与政府采购制度下财政总预算会计与行政事业单位会计是总括和明细的相互关系。
所以，只有构建新的政府预算会计系统才能把政府总预算会计和行政事业单位预算会计有机的联系起来，以适应当前制度的客观需要。
（二）部门预算改革需要新的政府预算会计系统在我国推行部门预算制度改革以来，要求我国所有行政单位及事业单位的资金收支都要计入自身的部门预算当中，这意味着我国所有行政及事业单位的开销都在财政总预算的管理范围之内。
行政事业单位的部门预算就是财政总预算的细化与延伸。
行政事业单位编制完部门预算以后，就能够清楚的反映出财政总预算在各个部门及单位的分部情况。
因此，政府预算会计系统应能够发挥财政总预算会计及行政事业单位会计的双重作用，应把财政总预算会计与行政事业单位预算会计有机的结合起来，这样才能与财政资金的运动特点相匹配，才能真实的反映和监督预算资金。
我国政府会计改革存在问题及完善研究
债与 成本 费用等 方面 的 业绩信 息 ，难 以满 足绩效 评价 管理 和政 府 职能转 变 的需要 。 因此 ，政 府会 计改 革是公 共财 政 改革 的必然 选 择。从 西方 发达 国家 的经验 来 看 ，一般 都 有政府 会计 准则 和政 府 财务报 告 制度 、政 府财 务管 理法 规等相 配套 于公 共财 政体 制 的建
和质量 ，并 进一 步影 响政 府 审计 职 能的发 挥和 外部 监督 的效 用 ，
从而不 利于 整个 政府 运行 系统效 果 的发挥 和效 率 的提 高 。所 以 ．
政府 已经 开始 推行 政府 信息 公开 制度 ．而政 府会计 信 息是 整个 政
府信 息 系统 的有机 组成 部分 ． 实 现政 府职 能转 变和 提高政 府 透 是 明度 的重 要一 环 。政 府财 务报 告 关注 的是整 个政 府 的资产 负债 状 况和 运营 绩效 。 整反 映政府 的财 务状 况 、 营情 况和 现金 流量 ， 完 运 有助 于解 脱政 府公 共受 托责 任 ．满足人 民群 众 的信息 需要 。政 府
因此 ，政 府会计 的 目标 不仅要 满足 人 民群众 对政 府财 政披露 的需
要 ，而且 还 要满足 辅助 决策 信息 的要 求。 目前 ，我 国政 府会 计仍
理 由过 去 的 “ 蛋糕 ” 切 、重分 配 ，向事 先 的 部 门预算 、事 中的 政 府采购 和 国库 集 中支付 ，以及事 后 的监督 管理 与追 踪 问效转 变 ” 。
府所 采取 的 一揽 子经济 刺激 方 案的 实施效 率 与效果 的 关注 ，以及 某些 地 方政 府网 上 “ 预算 ”引起 全社 会对 政府 财务 透 明度 的更 哂
高要 求 等事例 。都说 明利益相 关者 们深 入 了解政 府财 务信 息 的意
政府会计论文题目选题参考
政府会计论文题目一、最新政府会计论文选题参考1、基于防范财政风险视角的中国政府会计改革探讨2、政府会计概念框架整体分析模型3、我国政府会计准则体系的构建——基于我国政府环境和国际经验借鉴的研究4、政府会计概念框架结构研究5、美国的政府会计规范及其借鉴6、权责发生制在我国政府财务会计中的应用——基于海南政府会计改革试点的案例分析7、美国政府会计的原则和重大变化简介8、政府会计的显著特征--兼谈政府会计教育9、关于建立中国政府会计准则的研究报告10、基于衍生职能界定的政府会计角色定位研究11、中国政府会计权责发生制改革论析12、改革预算会计和构建政府会计体系的思考13、英、法非营利组织和政府会计准则考察报告14、试论政府会计改革中会计基础选择问题15、政府会计与企业会计:概念框架差异与启示——基于IPSASB与IASB最新研究成果的分析16、英国政府会计管理与改革情况及对我国的启示17、美国联邦政府会计难点热点问题及其启示--基于联邦政府审计报告的分析18、供求矛盾、信息决策与政府会计改革——兼评我国公共领域的信息悖论19、我国政府会计模式构建过程中主体界定问题初探20、政府负债风险控制:影响政府会计改革的重要因素二、政府会计论文题目大全1、政府会计信息有用性及需求情况调查报告2、政府会计中构建二元结构会计要素的研究3、政府会计研究报告4、政府绩效审计与政府会计改革的互动关系研究5、政府会计确认基础与权责发生制预算改革的思考6、论会计信息属性与政府会计监管7、寻求政府会计改革的稳定形式8、政府会计目标的国际比较9、论我国政府会计权责发生制的应用问题10、政府会计监管效果的经济学思考11、政府会计改革的动力机制与分析模型——基于制度变迁的理论视角12、经济危机催生政府会计权责发生制改革——基于中美政府会计改革动因的比较13、公共受托责任、新公共管理与我国政府会计改革14、政府会计核算基础变革的国际趋势及借鉴15、新公共管理:基于绩效导向的政府会计系统16、政府会计改革进程中的困惑和机遇解构17、公共受托责任、新公共管理与我国政府会计改革18、美国、加拿大政府会计改革的有关情况及启示19、法国政府预算与政府会计改革:评介与借鉴20、政府会计目标层级构建三、热门政府会计专业论文题目推荐1、实行权责发生制政府会计改革的反思2、瑞士、意大利的政府会计改革及其借鉴3、论政府会计在政府负债风险控制中的重要作用4、对建设我国政府会计准则几个问题的思考5、政府会计改革影响因素研究述评——基于利益相关者动机与制度因素视角6、公共财政视角下政府会计的目标与改革7、我国政府会计引入权责发生制的探析8、我国政府会计目标定位研究9、我国政府会计权责发生制改革之建议10、制度视角下的政府会计改革研究11、论现代政府会计12、关于建立我国政府会计概念框架的设想13、OECD国家权责发生制预算和政府会计改革探析14、我国政府会计的现状和问题分析15、政府会计权责发生制的适度引入:因素与建议16、基于多元化目标的政府会计管理范围研究17、基于公共受托责任的双轨制政府会计体系研究18、政府会计改革——论权责发生制的引入19、政府会计改革:驱动因素与变革效率——基于政治、市场逻辑与组织行为的视角20、我国政府会计目标选择四、关于政府会计毕业论文题目1、政府会计2、政府会计3、我国政府会计改革的若干问题4、论改进我国政府会计与财务报告5、政府会计改革的公共受托责任视角解析6、国际政府会计准则及其发展评述7、关于加强我国政府会计理论研究的几个问题8、政府会计目标及其相关问题的理论探讨9、论绩效评价导向政府会计体系的构建10、财政透明度与政府会计改革11、对政府会计监管问题的几点看法12、公共受托责任、政府会计边界与政府财务报告的理论定位13、关于构建我国政府会计体系问题的研究14、政府会计改革:问题、对策与建议——政府会计改革研讨会综述15、改革政府会计制度防范财政负债风险16、西方国家政府会计的比较及其借鉴17、关于推进我国政府会计改革的若干建议18、政府会计概念框架结构研究19、支出周期:构造政府预算会计框架的逻辑起点——兼论我国政府会计改革的核心命题与战略次序20、我国政府会计改革重大理论问题研究五、比较好写的政府会计论文题目1、试论公共财政与政府会计的关系2、政府会计与政府审计的动态协调和制度优化3、政府会计概念框架构建研究4、新西兰政府会计改革及启示5、美国政府与非营利组织会计系列(二)——政府会计的显著特征6、基于政府会计框架下的基金会计模式研究7、以国库会计为重心构造政府会计8、我国政府会计目标的定位9、以绩效为导向的政府会计体系构建10、美国政府会计改革及启示11、预算会计与政府会计之比较研究12、从欧洲债务危机看政府会计改革13、基于新公共管理理论的政府会计改革14、政府“良治”目标与政府会计的治理功能15、新公共管理与政府会计改革16、构建我国政府会计基本准则的思考17、中外政府会计规范比较研究18、欧洲政府会计与预算改革19、政府会计二元结构体系中的概念框架研究20、预算绩效管理中的政府会计问题。
浅论我国政府会计体系的建立
支出、 结余六要素 。我 国预算会计 目前 只规定 了资产 、 负债 、 净 资产 、 收入 、 支出五要素 ， 这种划分 虽然体现 了与企业 会计 的 区别 ， 但是增加“ 结余 ” 要素后在会计核算上更能体 现“ 资产 一 负债 ＝净资产 ” “ 、 收入 一支出 ＝结余 ” 的关系 ， 时作 为会计 同 报 表要 素 ， 增加“ 结余 ” 要素后 ， 使收入支出表 中的结余项 目有
要建立政府会计体 系，我们首先 应明确政府会计信息使 用 者除各级领导机关 、 上级财政机关和行政事业单位领导外 ，
应该还有各级人 民代表大会及其代表 、 各级 国家审计机关 、 上
确认 、 计量 、 录和报告 政府 和政府单位财务收支活 动及 其受 记
托责任的履行 情况 。非 营利 组织会 计主要用于确认 、 计量 、 记 录和报告各类 非营利机 构财务收支活动及其受托责任 的履行
理 的作用 ， 同时也 忽视 了我国社会公众 、 民间团体等资源提供
者利用会计信息对政府进行有效监督 和评价的需要 。
般称为政府 及非 营利 组织 会计 ，而在我 国 自建 国以来一 直
称为预算会计 。通 常西方各 国都把政府及非营利组织会计分
为政府会计 和非营利组织会 计两个部分 。政府会计 主要 用于
作界定 了一个空间范 围。
、
政 府 会计 目标
政府会计 的信 息使 用者决定政府会计 目标 的确定 。西方 国家 的政府会 计 目标强 调反映政府公共受托责任 的履行 。我
现行 的预算会计体系 中的会计 主体主要根据财政总预算 会计和单位预算会计 的划分标 准来 确定。其中单位预算会计 又分行政单位预算会计 和事业单 位预算会计 。还包括参与预 算执行 的国库会计 、 税收征解会计 和基本建设拨款会计等。
关于构建我国政府会计准则若干问题
权责发生制在这方面具有更佳的功效 。 因为按 照收付实现制 ， 会计确认 的预算收入或支 出数 ， 一般就是实际入库或出库的资金数 ， 这 样既便于监控预算 收支 的过程 ， 又便于安排预算拨款和预算支 出的进度 ， 了解预算 收支 的结果。而后者 旨在解脱政府施政 的受托责 任， 要求政府会计不仅仅要提供预算收支方面的信息 ， 还要提供所拥有或控制的经济资源信息 ， 提供有关从事政务活动或商务活动
黄绍军 ： 关于构建我 国政府ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ计准则若干 问题
关于构建我国政府会计准则若干问题
黄 绍 军
（ 中共 四川省委党校 四Ｊ ｌ Ｉ成都 ６０ ７ ） １０ ３
摘要 ： 建立政府会计准则是我 国政府会计改革的必然选择。本文结合 国际上政府会计准则构建的 实践经 验 以及我 国的实际情况 ， 重点探讨 了有关我 国政府会计准则的 目标定位 、 定导向、 制 信息披 露原 则、 构建机 制 与 结构选择等重要 问题 。 关键词 ： 政府会计改革 政府会计 准则 预算会计 随着我 国社会主义市场经济体制的逐步完善 ， 社会公众 对建设透明政府 、 绩效政府 的要求 日益强烈 ， 现行政府会计 （ 预算会计 ） 面临着重大改革。 国际上进行政 府会计改革的国家 的实践来看 ， 从 建立政府会计准则是改革 的关键环节 。 本文拟结合我国的实际情
况 ， 讨 构 建我 国政 府 会 计 准 则需 要 明确 的几 个 重 要 问 题 。 探
一
、
政府会计准则的 目标 定位 ： 财政预算报告 目标还是财务状 况报告 目标 明确准则的 目标定位问题是构建政府会计准则体系的首要前提 。 国际上各国的政府会
试析构建我国政府会计准则的几个问题
试析构建我 国政 府会计准则 的几个 问题
安 阳市殷 都 区 财政 局 朱 大 勇
随 着 我 国 改革 开放 的继 续 深 入 和 社 会 主 义 市 场 经 济 体 制 的 逐 步完 善 ， 会 公 众 对 建 设 透 明 政 府 、 效 政 府 的要 求 日益 强 烈 ， 社 绩 现 行 政 府 会 计 （ 算 会 计） 临着 重 大 改 革 。建 立 政 府 会 计 准 则 是 我 预 面 国政 府 会 计 改 革 的必 然 选 择 ，也 是 我 国建 立 政 府 会 计 改 革 的 关 键
公 众 行使 监督 权 的 主要 途 径 是 通 过 立 法 机 关 和 有 关 行 政 管 理 部 门
害 国家 安 全 的言 论 。 实 上 ， 事 当今 已建 立 较 为 完 善 政 府 会 计 体 系 的
世 界 各 国 ． 对 政 府 会计 信 息 的 披 露有 所 控 制 。 ． 都 ３由于 信 息 服 务对 象 主要 是 立 法 机 关 和 有 关 行 政 管 理 部 门 ， 既不 是 社 会 公 众 ， 不是 也 特 定 的投 资 者 、 权 人 ， 债 因而 没 必 要 将 所 有 政 府 会 计 信 息 进行 充分
露就可以认为是恰当的。
表 明 ， 国未 来 应 建 立 以预 算 会 计 为 主 、 算 会 计 与 财 务 会 计 相 结 我 预
合 的新Байду номын сангаас型 政 府 会 计模 式 。
■ 二 、 国未来政府 会计准则制定 导向以原则为主 、 我 规则 导
向 为辅 现 实 中并 不 存 在 纯 粹 规 则 导 向或 纯 粹 原 则 导 向 的 会 计 准 则 ． 就 我 国未 来 政府 会计 准则 的制 定 导 向而 言 ， 该 选 择 以原 则 为 主 、 应
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政府会计论文题目一、最新政府会计论文选题参考1、基于防范财政风险视角的中国政府会计改革探讨2、政府会计概念框架整体分析模型3、我国政府会计准则体系的构建——基于我国政府环境和国际经验借鉴的研究4、政府会计概念框架结构研究5、美国的政府会计规范及其借鉴6、权责发生制在我国政府财务会计中的应用——基于海南政府会计改革试点的案例分析7、美国政府会计的原则和重大变化简介8、政府会计的显著特征--兼谈政府会计教育9、关于建立中国政府会计准则的研究报告10、基于衍生职能界定的政府会计角色定位研究11、中国政府会计权责发生制改革论析12、改革预算会计和构建政府会计体系的思考13、英、法非营利组织和政府会计准则考察报告14、试论政府会计改革中会计基础选择问题15、政府会计与企业会计:概念框架差异与启示——基于IPSASB与IASB最新研究成果的分析16、英国政府会计管理与改革情况及对我国的启示17、美国联邦政府会计难点热点问题及其启示--基于联邦政府审计报告的分析18、供求矛盾、信息决策与政府会计改革——兼评我国公共领域的信息悖论19、我国政府会计模式构建过程中主体界定问题初探20、政府负债风险控制:影响政府会计改革的重要因素二、政府会计论文题目大全1、政府会计信息有用性及需求情况调查报告2、政府会计中构建二元结构会计要素的研究3、政府会计研究报告4、政府绩效审计与政府会计改革的互动关系研究5、政府会计确认基础与权责发生制预算改革的思考6、论会计信息属性与政府会计监管7、寻求政府会计改革的稳定形式8、政府会计目标的国际比较9、论我国政府会计权责发生制的应用问题10、政府会计监管效果的经济学思考11、政府会计改革的动力机制与分析模型——基于制度变迁的理论视角12、经济危机催生政府会计权责发生制改革——基于中美政府会计改革动因的比较13、公共受托责任、新公共管理与我国政府会计改革14、政府会计核算基础变革的国际趋势及借鉴15、新公共管理:基于绩效导向的政府会计系统16、政府会计改革进程中的困惑和机遇解构17、公共受托责任、新公共管理与我国政府会计改革18、美国、加拿大政府会计改革的有关情况及启示19、法国政府预算与政府会计改革:评介与借鉴20、政府会计目标层级构建三、热门政府会计专业论文题目推荐1、实行权责发生制政府会计改革的反思2、瑞士、意大利的政府会计改革及其借鉴3、论政府会计在政府负债风险控制中的重要作用4、对建设我国政府会计准则几个问题的思考5、政府会计改革影响因素研究述评——基于利益相关者动机与制度因素视角6、公共财政视角下政府会计的目标与改革7、我国政府会计引入权责发生制的探析8、我国政府会计目标定位研究9、我国政府会计权责发生制改革之建议10、制度视角下的政府会计改革研究11、论现代政府会计12、关于建立我国政府会计概念框架的设想13、OECD国家权责发生制预算和政府会计改革探析14、我国政府会计的现状和问题分析15、政府会计权责发生制的适度引入:因素与建议16、基于多元化目标的政府会计管理范围研究17、基于公共受托责任的双轨制政府会计体系研究18、政府会计改革——论权责发生制的引入19、政府会计改革:驱动因素与变革效率——基于政治、市场逻辑与组织行为的视角20、我国政府会计目标选择四、关于政府会计毕业论文题目1、政府会计2、政府会计3、我国政府会计改革的若干问题4、论改进我国政府会计与财务报告5、政府会计改革的公共受托责任视角解析6、国际政府会计准则及其发展评述7、关于加强我国政府会计理论研究的几个问题8、政府会计目标及其相关问题的理论探讨9、论绩效评价导向政府会计体系的构建10、财政透明度与政府会计改革11、对政府会计监管问题的几点看法12、公共受托责任、政府会计边界与政府财务报告的理论定位13、关于构建我国政府会计体系问题的研究14、政府会计改革:问题、对策与建议——政府会计改革研讨会综述15、改革政府会计制度防范财政负债风险16、西方国家政府会计的比较及其借鉴17、关于推进我国政府会计改革的若干建议18、政府会计概念框架结构研究19、支出周期:构造政府预算会计框架的逻辑起点——兼论我国政府会计改革的核心命题与战略次序20、我国政府会计改革重大理论问题研究五、比较好写的政府会计论文题目1、试论公共财政与政府会计的关系2、政府会计与政府审计的动态协调和制度优化3、政府会计概念框架构建研究4、新西兰政府会计改革及启示5、美国政府与非营利组织会计系列(二)——政府会计的显著特征6、基于政府会计框架下的基金会计模式研究7、以国库会计为重心构造政府会计8、我国政府会计目标的定位9、以绩效为导向的政府会计体系构建10、美国政府会计改革及启示11、预算会计与政府会计之比较研究12、从欧洲债务危机看政府会计改革13、基于新公共管理理论的政府会计改革14、政府“良治”目标与政府会计的治理功能15、新公共管理与政府会计改革16、构建我国政府会计基本准则的思考17、中外政府会计规范比较研究。
浅析我国政府会计中存在的问题及其建议
府会计 ，如今 ， 在政府会计 中出现许多缺点，政府会计 已无 法原路开展。本篇 文章挑 出了我国政府会计如今的许 多弊端 ，并探 讨 出了相应的改革政策。
关键词： 政府会计 ；收付 实现制；财务报告 ；权责发生制
一ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
、
我 国政府会 计存 在的 主要 问题
（ 一） 政府会计信息无法满足会计信息 使用者的需求 我 国政府会 计信 息基本 体现 于会计 报 表 。年度会计报表一般都按照规定 执行 ， 这 些 报告仅 仅反映 出行 政单 位 的预 算执行 结 果， 别无其 他。由于社会公众和纳税人接触 不 到有关会计报 告； 政府有关 部 门也 只得到 基本财务信息 ， 政府的财务状况和绩效无法 从 报告 中体现 ， 无法评价政府工作。预算会 计 的现状在某些方面忽视 了使用者的需要 ， 它没有透 明和公开政府会计 的信息 。 （ 二） 政府会计体 系不健全 目 前， 我 国的预算会计由外 资专户会计 的预算 ， 企业单位会计 ，财政 的总体预算 ， 行政单位会计组合而成。这四部 分依次反 映 企业单 位 的资 金流动 ，行政单 位 的资金 流 动 ，预算外资金 ， 财政预算内资金的使用 情 况。 财政方面 ， 资金被分开使用 ， 这样 一来 ， 把资金分发下去 以后 ， 它 的使用就不受限制 无人看管 ， 导致滥用资金 ， 容易越来越腐败。 政 府财政透 明度随着 我 国财 政管 理体制 改 革 的深入而提高 ， 这就要求政府会计要实事 求是 。 政府的一些监管工作都是交给行政单 位 的，例如 编制 ，执行 和资金流动这些 。政 府 的工作效益根本无法全面考察 ， 不核对支 出，不管理工作绩效 ， 这些都导致政府会计 瘫痪 。 （ 三） 政府会计核算 内容不全面 目 前 ，我国的政府预算会计体系 ，只能 反映预算收支情况及结果 ， 无法反映会计主 体的财务状况及财务结果 全貌 ， 主要原 因是 会计主虽然有一套完整的核算程序和方法 ， 也能提供财政资金各方面的信 息， 但还受许 多其他 方面 的影响 。在现行政 府会计 体 系 中， 政府整体资源 和政府运营状况都 无法体 现 ，政府固定 资产 的核算和反映也不全 面， 固定资产还和以前一样人账 ， 导致其与实际 价值差很多； 社保基金如何使用体现不全面 ， 政府 的财政 ， 债务就不能确定 ， 没有把精力 放在政府的投资 ， 债务利润 ， 还有一些不为 人知 的债务 ，所欠 的外债上面来。 二 、我 国政府会 计改 革的 对策 （ 一） 对政府会计 目 标进行重新定位 人 们在特 定的环 境下组 织一 些活 动想 要 得到的结果就是会计 目 标。 我 国财务方面 想 了解 的信息也和以前 大不相 同我 国财务 ， 经济效益 、财务总情况 、成本 的计算等 多方
浅议现代政府会计体系的构建
使用者 作 出经济 、社 会和政 治 决策的 会计 体系 。它 是一个 与企 业会计 具 有 同等地位 的会计 学分 支 。
赵伟 平 ．张 新 宁 。 事 经 济 学 院 财 务 一 队
中 囤 分 类 号 ｌ． ０６
政府会计
文献标识码 Ａ
随着 国家 财政 管理体 制 改革 的深入 ，按 照公共 财 政理论 设计 的预 算管理 模式 已逐 步建立 ，预 算编
预 算会 计发 展 为政 府会 计 体 系主要 基于 以下几
个方 面 的原 因 ：
制 、执行 等环节 的管 理 制 度 正在 发 生根 本 性 变 化 ， 预算会计 的客 体运 行环境 发 生变化 。为 了适应 财政 管理 体制 改革 的 需 要 ，建 议 将 “ 算 会 计 ” 府责任为主导。 笔 者认 为 ，建 立现 代政府 会计 体系 ，才能 据 以对我
国 目前 会 计 体 系 作 出重 新 安 排 ，才 能 打 造 出崭 新 的 ，能够 为我 国财 政体 制改 革提供 强大 信息 支持 的 公共会计 体 系。
信息 ，２ ０ ００年 ５月 ２ 日发 布 了 ８份 国际 公 共部 门 ４
二 ：行政 单位会计 和 事业单 位 会计 。将行 政 事业单
近 年来 ，随着 社 会 主义市 场经 济 体制 改革 的不
断 深入 ，市 场运行 机制 日臻 完 善 ，作 为我 国宏 观经
位 预算会计 一拆 为二 的主要 原 因是 ，在 市场经 济 体 制 下 ，从 总体来说 ，行政单 位 和事业 单 位在单 位性 质 、经济业 务 内容 、财务管 理 要求 、对 市场 的依 赖 程 度等方 面都存 在着 较大 的差 异 ，因此 ，需要 区别 对 待其各 自的会计 政 策和核 算 方法 。 目前 ，中 国预 算会 计体 系主要 由财 政总 预算会 计 、行政 单位 会计 和事 业单 位会 计 三部 分组 成 ，如 图 １ 所示 。在 现行 的 预算 会计 体 系下 ，财政 总 预算 会计 和行 政单 位会 计所提 供 的 会 计 信 息 ，只 能 反 映 预 算 收 支 执 行 情 况 ，不能 提供整个 一 级政府 的营运业 绩和 财务 受托 责 任的会计 信息 ，不 利于会 计信 息使 用者 做 出正确 的判断 ，而且在 现行 的会计 确认 基础 上 的核算 很容 易 造成会计信 息 失真 。如政 府部 门可 以内部操 纵税 收 收入或财 政支 出 ，延 缓交 税 、提前 交税 或转 移交
政府会计体系构建探讨
、
现 行 政 府 会 计体 系的 弊 端
（ ） 一 现行预算会计体 系不完善 我国现行政府会计体 系的主
体是预算会计 ， 预算会计 的本质是围绕财政预算管理展开的 。 但在 政府绩效管理的环境下 ，以预算会计为主体 的会计体系存在着许 多不足 ：现行预算会计 范围过于狭窄 ，难 以全面反映政府资金运
计等子系统组成。这并没有从根本上改变在高度集 中的计 划经济 体制下建立起来的预算会计基本模式 ，随着经济体制改革和财政
管理改革的深入进行 ， 现行政府会计体 系存在很多问题 ， 这就要求
我 国进行政府会计体系改革 。
一
会计 ， 从而为政府 内部管理提供信息支持。
二 、 府 会 计体 系 改革 的 必 要 性 政
（ ） 一 政府职能转 变的需要 随着 我国市场经济体制 的建立和 完善， 要求我 国政府转换职能 ， 由政 府的计划 、 指令性管理 向服务 型、 绩效型 、 管理型转换 。 首先 ， 政府是信息公开 、 透明的政府 ， 政府 应 当接受人 民的监督 和评价 ， 中包括对政府 国有资产管理 、 其 债务 管理和财政性资金管理 的监督和评价 。这就要求政府会计提供的 信息可 以全面 、 完整 、 系统地反映政府部 门的财务状况和财务活动
三、 四轨 制 政 府会 计 体 系的构 建
（ ） 一 四轨制政府会计体 系的四个子 系统 政府会计系统是为
目 成本及每一期 间费用信息 的政府成本会计 ， 不能真实 、 准确地反 映各政府部门提供公共产品和公共服务的成本耗 费与效率水 平 ，
不能适应开展绩效预算 管理 的需要。 （ 现行政府会计体 系缺 少用于政府 内部 管理和决策的信 息 四） 从会计的分类来看 ，企业会计包含了服务于对外报告的财 务会计
试论我国政府管理会计框架的构建
主体 界 定 、 算与 披 露 系统 设 计 、 革 的 实施 原 则 与路 径 选 择 府 工作 的好 坏。 核 改 等方 面基 本达 成共 识 。
（ ） 二 改革仍 然相 对滞 后 政 府会 计 改 革仍 然相 对滞 后 ， 现行 政 府会 计核 算 的对 象 仍
目前 ， 府会 计 主 要 是指 政 府 财务 会 计 ， 行 的 财务 会 计 政 现
须 加快 “ 财 工程 ” 金 建设 。通过 建立 财 政应 用 系统 平 台 ， 对财 政
实行 预算 绩效 考 评是 深 化部 门预 算 改革 、 进预 算 管理 精 管 理软 件 数 据权 限 进行 设 置 ， 促 实现 从 部 门预 算 、 政 指 标到 国 财 细 化 的重 要 措施 。县 级财 政部 门应在 借鉴 自治 区 、 级绩 效 考 库 集 中支 付诸 环 节 的 连 接 ，提 高部 门预 算 编制 与 审 核 的精 确 市 评 试 点经 验 的基 础 上 ， 极 探 索县 级 预 算绩 效 考 评 办 法 ， 善 积 完 绩 效 考评 指 标体 系 ， 立 绩效 评 价 通 报 制度 ， 将绩 效 考 评结 建 并 果作 为编制 以后 年度 预算 的重 要参 考依 据 。 具体 可先 选择 涉及
充说 明随 编 制指南 一起 下 发。 ２加 快 “ ． 金财 工程 ” 建设 ， 实现 网络 数据 共享
３积极 探 索建 立预 算 绩效 考 评体 系 ， 立 有效 的部 门预 算 ． 建
监 督机 制
预 算管 理 的精 细化 管 理离 不 开 “ 财 工程 ” 金 的技 术 支撑 ， 必
民生 、 乎 民利 项 目、 会 重 大 公益 事 项 的 资金 管理 部 门进行 关 社
度 。通 过建 立 与外 部资 源共 享 机制 ， 人 员工 资 、 贴 、 在 津 奖金 方 面 与人 事部 门数 据 共享 ； 资产 配置 及 汽车 编制 方面 与 国有 资 在 产 管理部 门和车 辆 管理 部 门数据 共 享等 等 ， 进一 步提 高 部 门预 算编 制 的效率 和质 量 。●
我国政府会计组成体系构建
计、 基建拨款会计 、 税收征缴会计等也属于预算会计 范畴 ； 重视事业单位会计 ， 并把各类事业行 政单 位按其业务性质分为三类 ， 明确
了制度所指事业 、 行政单位的范围 ； 对各类事业 行政单位按其 同各级财政总预算 的缴拨款关系进行 分类 ， 并分设会计科 目和某些会
计报表。 第三 阶段 ， ９ 年至今 ， １８ ９ 我国于 １９ 年开始实行 “ Ｎ三制” 这一 阶段我 国预算会计体系发生了以下几方面的变化 ： ９８ － ， 事业 单位会计形成单独的政 府会计分支； 对各类事业行政单 位不再按其同财政 总预算的缴拨款关 系分类组织 核算 ； 对事业行政单位 的预 算 内外资金进行统一核算； 在行政 事业单位会计之外逐步建立了若干预算会计 的分 支， 如社保 基金会计 、 住房公积金会计等 ； 同时，
一
、
传 统政 府 会 计 组 成体 系
目前还没有能够全 面反映政府经济资源 、 现时义务和业务活动全貌 的政府会计体系 ， 而是只建立 了预算会计体系 。其 发展大致
可 以分为三个阶段 。第一 阶段 ， 国以后至 １８ ， 建 ９８年 我国预算会计体 系由总预算会计 和单位预算会计组成 。第 二阶段 ，９ ９年至 １８ １９ ９７年 ， 我国预算会计体系在原来构成体系的基础上 出现 了一些 新的发展 ： 明确 了总 预算会计 由若 干重要分 支组成 ， 出金库会 指
还 应 建 立政 府 财 务 管理 体 系 ， 完善 政 府 审 计 体 系 。 关 键 词 ： 府 会 计 组 成 体 系 构 建 政
以 ２０ ０ ６年频布 的基本准则和具体准则并要求 ２０ ０ ７年在上市公 司执行为标志 ， 我国的企业会计改革已基本实现了同国际接轨 。
而与之相对应的是我国的政府会计改革却迟滞 不前 ， 因此 ， 未来会计改革重点必将转 向政府会计改革 。本着理论先行的原则要求对 政府会计许多理论问题进行研究 ， 其中包括我 国政府会计组成体系的问题 。
我国政府会计准则体系构建研究述评
会对政府透明度要求的提 高， 改革我国现行预 算会 计制度 ， 定政府会 计准则体 系已是 大势所趋 。文章从准则体 系、 标 导向、 制 目 适用 范围、
核算基础、 制定范式等方面对现 有国 内 究成 果进行 了系统梳理和评述 ， 研 以期 为我 国政府会计准则 的制定提供有益参考 。
【 关键词 】 政府会计 ； 会计 目标 ； 收付 实现制 ； 权 责发 生制 政府会 计准则 是约 束政 府会 计行 为 、
２０ ） ０ ９ ，对于增 强准则 的可理解 性和全 面
映政府 的各 项资 产 、 负债 、 收入 、 用 （ 费 或 支出 ） 和现 金流 量 等信 息 ， 已成 为各 国加 强政府公 共管理 、 高财 政透 明度的通 行 提
惯例 和重 要手段 。近年来 。 随着 我 国经济 体 制 改革 和财 政 体制 改 革 的不 断深 化 以 及 社会对 政府透 明度要 求的提 高 ， 革现 改
建立 奠定 原 则基 础 、 提供 理论 指 导 ， 强 增 政府 会计 规 范体 系 的可 理解 性 和各 种 具
是基本准 则
府 会计 准 则体 系是 政 府会 计 改革 的首 要
内容。从世 界范 围来看 ， 建立一 套完 整 的 政 府会计准 则体 系 ， 及时 、 准确 、 完整地 反
实现 政府会计 目标 具有重 要意 义 ， 有助 且
于政 府会计 准则发 展和演 化的 连续 性（ 鄢 洪 平 ，０ ７ ２ ０ ；陈 怀 玉 。０ ８ 陈 凌 建 ， ２０ ；
可 回避 的现实 问题 。 概念框 架和基本准 则 都对 会计 目标 、 计 假 设 、 计 信 息质 量 会 会
体 制度 之间 的相 互协调 ， 高政府 会计 规 提 范体 系的效率 ， 更好地 服务 于政 府会计 目 标的实现 。
我国政府会计准则体系建设
东方企业文化·封面文章 2012年12月9浅析我国政府会计准则体系建设张 衡（福州大学，福州，350108）摘 要：近年来，政府会计改革越来越受到我国政府主管部门及学术界的关注和重视，推进政府会计改革，已经成为深化公共财政建设及政府预算管理改革的重要组成部分。
本文从政府会计基本内容入手，主要探讨了我国政府会计准则体系的现有问题，大胆提出构建新形势下政府会计准则体系的相关建议，为进一步深化政府会计准则体系改革做出新的努力。
关键词：政府会计 会计准则体系 问题 改进措施 中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1672—7355（2012）12—0009—02 一、我国现行政府会计准则体系存在的问题 （一）政府会计目标存在的问题随着公共受托责任的日益深化，为了配合公共财政管理改革。
我国的政府会计改革方向应主要从传统预算会计到现代政府会计，反映政府履行职责与政府占用、消耗经济资源的配比关系：从以公共投入管理为主到以公共产出管理为主；从侧重政府财政、财务状况的短期流量分析到短期流量分析和长期存量分析并重，以防范财政风险。
政府会计改革和政府会计准则建设，应当理论先行，能使我国政府会计改革有的放矢，少走弯路，才能使我国政府会计标准的制定和政府会计改革能够真正解决我国实际问题。
会计概念框架是会计基本理论的重要组成部分，能够帮助有关部门制定具有内在一致性的政府会计准则。
在渐进地实施我国政府会计改革的过程中，我国应借鉴国际经验，建立一个以政府会计目标为起点的政府会计体系框架，用于指导具体政府会计准则的制定和执行。
（二）现行政府会计核算范围过窄我国预算会计体系建立于计划经济时期，当时政府资金管理的核心任务就是预算资金的分配，因此。
预算会计仅核算和反映预算资金的收支和结余，没有反映政府预算资金以外其他资金运动情况。
主要体现为以下几个方面：1、对政府同定资产的核算和反映不全目前，只要求行政、事业单位对其拥有的同定资产进行会计核算．而总预算会计没有规定核算和反映政府固定资产的内容，这就意味着用于购置政府同定资产的财政资金，一旦支出以后，就退出了政府和公众的视野。
对我国政府会计研究
对我国政府会计研究摘要：二十世纪八十年代以来，国外政府会计进行了一系列的改革。
国外的学者为政府会计改革的有序推进，进行了大量卓有成效的研究。
目前，我国政府会计研究已取得了较丰富的成果，但仍未形成完善的理论体系和实践模式。
因此，有必要对我国近年来的政府会计理论研究情况和成果进行回顾与评价，为未来政府会计的研究提出值得关注的重点和方向。
关键词：政府会计研究评价二十世纪八十年代以来，新西兰、澳大利亚、美国、英国和西班牙等国一系列的政府会计改革引起了十界的广泛关注。
为了改革的有序进行，国外学者对政府会计的理论问题进行了深入的研究。
国外的改革经验和研究成果都为我国政府会计的研究创造了良好的契机。
在财政部和中国会计协会的大力推动下，我国政府会计研究也取得了一系列的成果。
一、我国现有预算会计体系的缺陷政府会计改革及政府会计理论研究也应当尽可能的完美化，都是因为现有的政府会计制度和理论体系存在缺陷，并且已经不能满足现实需要。
因此，我们有必要首先研究现存的问题，在此基础上开展进一步的后续研究。
我国现行预算会计体系是以修正的收付实现制为基础，记录和反映政府预算收支状况及合规性，以适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府部门对财政管理的需要，包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、国家预算和各级总预算执行的国库会计、基建拨贷款会计和收入征解会计、预算外资金会计等。
无疑现有预算会计体系在提供宏观经济管理和政府财政管理信息方面发挥着重要作用，但是也存在着严重的缺陷：一是预算会计体系不协调，表现为财政总预算会计与行政事业单位会计不协调，财政总预算会计与新的资金管理会计制度不协调，制度缺乏灵活性和适应性。
二是预算会计核算基础存在弊端，导致同一会计期间政府权力和责任不相匹配，无法准确反映政府负债状况，不能客观公正地反映政府在各个会计期间提供公共产品和服务的实际耗费与效率水平，不利于对政府活动的效率效果进行评价和监督，也不利于政府内部的效率改进。
关于构建我国政府会计体系的思考
向会 计 信 息使 用 者 提 供有 关 基金 收 支 活 动情 况 和 财务 状 况 的
信 息 。 基 金是 具 有 一 套 自求 平衡 的 ，记 录现 金 和 其他 财务 资 源 ，与 所有 相 关 负 债 及 剩余 权 益 或 余 额 。和它 们 的变 化 的账 户， 出于 承 载 特定 活 动 或 按 照 特 殊 规则 、 限制 达 到 一 定 目标 的 目的 而 隔离 的财 政 和 会 计 主体 。 其 他 国 家 ， 金会 计 已成 为 在 基 基 本 概 念 ，通 常 是 指 地方 政府 和非 盈 利组 织 所 使 用 的一 种 会
府 目标 的要 求 ． 其他 国 家的 政 府 基 金 会 计模 式值 得 我 们 借 鉴 。 全 面 构 建我 国政 府 会 计 体 系应该 明确 以提 供 政府 受
托 责 任 及 绩 效信 息为 政 府 会 计 目标 ， 立 以基 金 为政 府 会 计 主 体 ， 确 政 府 会 计 以权 责 发 生制 为确 认 基 础 。 立政 确 明 建
基 金会 计 可 清 晰 地描 述 有 关 单位 对 不 同法 定 限 制 资 金 的 使 用状 况 ， 以及 与 各 项法 定 限制 资 金相 配 套 的其 他 资 源 的 取 得 和使 用状 况 ， 强 政 府 会 计 透 明度 。 每 一 基金 视 为 会 计 主 增 把
我 国现 行 政 府 预 算会 计 所 提 供 的 会计 信 息 ，仅 仅 是 政 府 财 政 资 金 的拨 入 、 出 和 结 余 ， 预 算 管 理 财 务 收 支 情 况 ， 拨 即 仅
计。
标
政 府 会 计 的 目标应 该 是 提 供 政府 各项 活 动 、业 务 运 营绩 效 及现 金 流 量 等 方 面 的有 用 的会 计信 息 政府 会 计 信 息 被 用来 考 核 政 府 公 共 财产 受 托 责 任 的履 行
我国政府会计体系的构建
第23卷第6期宿州学院学报Vol .23,No .6 2008年12月Journa l of Suzhou Un i ver sity D ec.2008我国政府会计体系的构建徐公伟(宿州学院经济管理系,安徽宿州 234000)摘要:随着我国政府职能的转换及公共财政体制的建立和完善,我国现行的预算会计体系,由于受到预算管理体制、预算会计制度等相关因素的影响,所提供的会计信息,无法满足会计信息使用者的需求,必须积极构建政府财务会计体系,政府会计系统应由政府财务会计和预算会计两个子系统构成,以便于从两个不同侧面,全面、连续、系统地反映和监督政府的各项活动情况。
文章分析了政府财务会计与预算会计两个子系统之间的并存性以及在会计信息属性方面、会计主体设立、会计确认基础、会计信息披露、会计要素划分等方面的差异性,最后,论述了政府财务会计与预算会计之间协调的有关问题。
关键词:政府预算会计;政府财务会计;政府会计中图分类号:F 811.3 文献标识码:A 文章编号:1673-2006(2008)06-0041-04收稿日期262作者简介徐公伟(6),安徽宿州人,副教授,主要研究方向政府及非营利组织会计、财政税收。
基金支持安徽省教育厅人文社会科学研究重点项目(项目编号z )。
1 问题的提出1.1 企业会计可以分成财务会计(对外报告会计)和管理会计(对内报告会计),财务会计按照一定的程序和方法,提供会计信息,满足企业外部各个方面的需要,包括企业的投资者、债权人、经济管理部门、企业顾客及职工等。
管理会计提供的会计信息,满足企业内部筹资、投资、决策等相关方面的需要,从一定意义上讲,企业的管理会计就是企业的预算会计,从而对企业来说,构成一个完整的会计信息系统和会计核算系统,满足企业各方面的需要,最终实现企业的经营目标。
1.2 如果说企业会计可以分成财务会计和管理会计,那么政府会计领域中是否有财务会计与管理会计?从一定意义讲,政府的预算会计就相当于管理会计。
我国政府会计目标的构建
表大使会 ，有权审议各级政 府部 门的预算编制和预算执行情况 ，
而 现 行 总预 算 会 计 制 度 却没 有 提到 立 法 机 关 和 人 民代 表 的信 息 需 求 ．作 为监 督 机 关 的 各级 国 家 审计 部 门 ，有 权 利 审 核 监督 政 府财
革 走 弯路 。
１ 政 府 会 计满 足 何 种 需要 关 于满 足 何 种 需 要 ， 笔者 认 为政 府 会 计 应 将 受 托 责 任 置 于 首 要地 位 。从 会 计 学 的 角 度 看 ．政 府 的 财 务 受 托 责 任 是 指 各 项 收 入 务 资 源使 用情 况 ： 另外 作 为 资 源提 供 者 的纳 税 人 、捐 赠 人 及 广 大 社会公众也需要相应的会计信 息，以合理评价政府资金使用情 况 来 源 或 债 券 发 行 取 得 的 财 务 资 源 应 按 照 其 运 用 方 面 的限 制 来 使 和 政 府 公 众 受托 责 任 的 履 行情 况 ．而 我 国现 行 总预 算 会 计 制 度 没 用 ．依 从 预 算 有 效 运 用 财 务 资 源 和 资 本 资 产 的保 全 等 方 面 的责 有 充 分 关 注 这 方 面 的信 息 需 求 。 同样 ．《 政 单 位 会 计 制 度》 和 任 。人 民与 政 府 之 间 存在 着一 种委 托 与被 委 托 的关 系 。 政 府 接 受 行 《 业 单 位 会 计 准 则 》 对 其会 计 目标 的 表 述 也 都 侧 重 于 满 足 宏 观 人 民 的委 托 ．行 使 管 理 社 会 公 共 事 务 的权 力 。 由 于 政 府 的 这种 性 事 经 济 管理 和预 算 管 理 的 需 要 ，反 映 其财 务收 支情 况 及 结 果 ．没 有 质和 作 用 ．使 它对 社 会 负 有 广 泛 的 财务 受 托 责任 。 这 种 受托 责任 足 够 重 视 行政 单 位 和 事 业 单 位 分 别作 为一 个 微 观 经 济 主体 的披 露 在我 国还 可 以进 一 步 细 分 为 下级 政 府 对 上级 政 府 的受 托 责 任 ． 政 府 对人 大 以及 人 大 对 公 众 的 受托 责 任等 ， 同时 ．这 种 受 托 责任 也 自 身财 务 状 况 信 息 的需 要 。
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关于构建我国政府会计体系问题的研究
摘要：随着我国经济社会转型, 财政管理体制改革不断深入, 预算会计将面临着进一步改革。
本文通过分析我国现行预算会计制度的缺陷, 借鉴国际上发达国家政府会计改革的经验, 提出建立我国政府会计体系的基本思路。
关键词：预算会计政府会计体系构建
近年来，随着我国政府财力的增强和支出规模的扩大，社会公众对政府公共财政管理也不断提出新的要求，作为反映政府经济活动的政府会计信息已成为检查、监督、评价政府公共财政管理水平的重要依据。
然而，我国现行的政府会计体系在理论基础、会计核算、报表披露和追踪问效等方面存在诸多缺陷，还不能全面反映政府的经济活动，不能为报表使用者提供正确、相关、有用的信息。
因此，根据会计环境的变化，借鉴国际先进经验，改革政府会计制度，促进政府会计体系的建设就显得尤为重要。
一、我国现行预算会计存在的问题
我国现行的预算会计制度始于1988年,虽然一直以来预算会计核算能够满足财政各部门和行政事业单位预算管理和会计核算的要求。
但是,这样的核算制度与我国迅速发展的市场经济相比较,还滞后很多,在实际执行预算会计时还发现不少问题,所以,预算会计改革对于我国行政事业单位的当前和未来发展都具有十分重要的意义。
首先,我国现行预算会计制度已经不能够适应当前我国公共财政发展的需要。
我们知道,公共财政管理的核心是提高财政管理的透明度,保证财政资金使用的有效性和政府预算的公正和透明性。
这些问题的存在都需要有准确及时的政府预算会计信息作为支撑,我国现行预算会计制度和会计信息质量,还不能够满足上述要求,不能够适应当前我国公共财政发展的需要。
其次,目前我国虽有各级政府财政部门的严格预算会计体系,但是,预算会计能够报告的信息量还是不够充分。
财务信息报告经常是只立足于政府使用,没有考虑公众和其他相关利益使用者的需求,进而使得财务报告经常脱离外部监督;另外,很多行政事业单位揭示的财务信息也不全面、不真实,如缺乏社保基金运营的会计信息、负债计量不真实不到位等。
另外,在现今交流越来越频繁的国际经济发展环境下,在我国经济日益融入全球经济的今天,我们发现我国政府的预算会计制度的缺陷越来越明显可见,难以适应我国国民经济的发展需要,这些问题的存在客观上阻碍了我国经济的发展,也阻碍了我国财政制度的进一步改革。
因此,改革我国现行的预算会计制度,解决预算会计核算中存在的突出问题已经成为迫切需要解决的问题。
二、国际上发达国家的政府会计改革
(一) 国际上政府会计改革的背景
新公共管理改革浪潮的推动, 是政府会计改革的时代背景。
“新公共管理”主义倡导以市场为基础的公共管理, 在公共管理中引进企业管理的理论、方法、技术及模式, 从企业化政府的角度定位政府会计的受托责任, 要求政府加强支出成本管理, 更有效地使用资源, 反映政府负债情况, 防范财政风险, 更充分地披露政府财务信息, 增加政府透明度, 因此, 推行政府会计改革, 适应了这种形势的需要。
政府财政困难是政府会计改革的内在动力。
至20世纪80年代, 发达国家持续的财政扩张政策, 造成巨额财政赤字, 部分国家陷入财政困境, 通货膨胀率居高不下, 对投资和就业产生不良影响, 影响经济和社会的稳定与发展, 影响本国的国际竞争能力。
财政或经济危机促使政府重视整体的财务状况, 重视财政绩效的准确评价和衡量, 重视公共产品和服务的成本, 这必然要求改革政府会计。
维护和改善政府形象是改革政府会计的外在动力。
在这些因素的综合作用下, 20世纪80 年代末至90 年代初, 新西兰、澳大利亚率先对政府会计进行改革。
此后, 一场政府会计改革的浪潮在全世界迅速掀起。
目前, 世界上许多发达的市场经济国家, 如美国、英国、加拿大、西班牙、法国等都实行了政府会计的改革。
还有许多发展中国家, 也在积极研究这方面的改革。
此外, 有关国际组织也在积极倡议和大力推动政府会计的改革, 特别是国际会计师联合会及其公共准则委员会、国际货币基金组织、OECD和世界银行等国际组织的积极倡导, 使政府会计改革成为世界潮流。
(二) 国际上政府会计改革的模式
政府会计模式是政府会计实践的示范形式, 按照政府会计与传统的公共预算之间的关系不同, 将主要国家的政府会计分为德法模式、美国模式和英国模式三大类。
德法模式的政府会计以德国和法国为代表, 大部分欧洲大陆国家都采用了这一模式, 这种模式的政府会计实际上只是预算体系的附属物, 政府会计机构直属中央财政部, 是一套独立于所有部门首长的平行行政系统, 是中央政府监督和控制公共财政特别是地方公共财政的最重要的工具。
政府会计的主要目标是通过记录预算拨款的用途, 进行行政控制, 提高行政效率, 其次才是向议会报告政府公共受托责任的履行情况。
会计确认基础传统上采用现金制, 目前也正在向应计制的改革。
美国模式的政府会计以美国为代表, 确认基础是修正的收付实现制或修正的权责发生制, 会计报告倾向于满足实际或潜在的外部使用者的需求。
该模式采用基金会计形式来监督预算的执行, 财务会计报告能够满足实际的或潜在的内部及外部使用者的需求, 以反映政府公共受托责任为重任。
这种会计模式的优点是可以达到控制和检查限定资源的使用是否符合法律和行政的要求, 但缺点是按基金设置会计主体, 基金种类繁多, 会计科目和会计报表也比较复杂, 且各项基金不能调剂使用, 造成政府单位财务的浪费。
英国模式的政府会计基本上摆脱了传统的预算。
政府的所有活动都采用了权责发生制会计基础, 预算本身也采用了权责发生制。
新西兰、澳大利亚、加拿大等国家都在不同程度上应用了这一模式。
以英国为例, 它将会计确认基础从现金制转向应计制的改革已初步成功, 除少数几个政府部门仍处于过渡阶段外,其他中央预算单位、地方政府部门和提供教育、卫生、社保等公共服务单位在内的预算单位都采用了应计制进行核算及编制财务报告, 并且即将实现全面的政府会计报表合并。
三、我国政府会计体系的构建思路
从目前我国的政治环境来看，我国的政府会计模式应该是有着完整框架结构，能够提供政府整体财务状况、业务活动成果及现金流量信息，广泛体现政府的受托责任，并能够使信息使用者从中获取信息制定有用决策，适应国际国内社会经济发展需求的一种政府会计模式。
现在从以下几方面提出我国政府会计体系的构建思路。
第一、国库集中收付制度和政府采购制度
国库集中收付制度和政府采购制度的实施，使得财政资金的流向发生了重大的变化，如预算单位用于发放工资、构建固定资产等所需要的财政资金不再由财政通过主管部门拨入用款单位，而是由财政部门从单一账户直接拨入职工工资账户或者提供商品或劳务的供应商，这些情况的变化要求对我国现行政府会计模式进行相应的修改，特别是如何反映资金在支出机构中的流动是一个基础而关键的问题。
第二、发展新的会计核算模式
随着国库集中收付制度的改革，我国的政府会计核算模式也出现了“国库集中收付，会计集中核算”和“国库集中收付，会计分散核算”两种情况。
事实上在这两种模式之外，应该发展一种更为均衡的混合模式，即“集中核算为主，分散核算为辅”的模式。
这样才能更合理地界定会计主体，保证核心部门和支出机构之间的信息均衡，同时从宏观和微观两个层面对资金的监控使用效率予以保障。
第三、政府会计信息的完整度及透明度建设
对于许多国际组织来说，政府会计信息的完整度和透明度都是他们强调的内容，这涉及到政府会计的方方面面，尤其是我国政府会计几乎没有体现的成本信息和绩效信息。
这些信息的提供都有一个最基础的要求，那就是权责发生制的引入。
现阶段我们能够在收付实现制基础上最大限度地强调政府会计信息的完整性和透明度，为权责发生制的转变创造条件，这也是相对比较安全的做法。
第四、构建新的政府会计核算周期模式
我国政府会计应该建立一种“以支出周期为会计核算对象，以会计实体构造组织框架”的新型模式。
这一模式从我国目前的国情出发，从国库资金流量信息出发，抓住政府整体及政府单位的业务核心，打破原有的“三分立”格局。
同时这也是一种较为缓和的改革手法，起到了承上启下的作用。
在我国政府会计现状的基础上进行调整，结合其他财政管理改革的需要，建立了坚实的基础数据系统，为逐步引入财务会计、成本会计等更为国际化的政府会计模式做好了准备。
主要文献
王艳丽. 浅议现行预算会计存在的问题及其改革. 管理与创新, 2008.
顾海英. 预算会计制度改革的思考. 科技信息,2008.
.石英华. 发达国家政府财务信息披露对中国的借鉴与启示. 财贸经济.2006.
陈小悦, 陈璇. 政府会计目标及其相关问题的理论探讨. 会计研究. 2005.
陈振明. 政府再造——西方“新公共管理运动”述评. 北京: 人民出版社.2003.
张国兴. 关于构建我国政府会计体系问题的研.会计研究，2008.。