2011中级会计实务课件 第15章

2. 负债的账面价值小于其计税基础。 负债的账面价值小于其计税基础。 一项负债的账面价值， 一项负债的账面价值，为企业预计在未来期间清偿该项 负债时的经济利益流出， 负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价 值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的 差额。 差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时 性差异， 性差异，实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以 税前扣除的金额。负债的账面价值小于其计税基础， 税前扣除的金额。负债的账面价值小于其计税基础，则 意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数， 意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数， 即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增增加应纳税 所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异。 所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异。
第十五章 所得税
学习要点 教学内容 关键概念 练习题
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本章小结 思考题 课外阅读
基本要求
一、掌握资产计税基础的确定 二、掌握负债计税基础的确定 三、掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的 确定 四、掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认 五、掌握所得税费用的确认和计量
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二、暂时性差异 暂时性差异， 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差 其中账面价值，是指按照企业会计准则规定确定的有关资产、 额。其中账面价值，是指按照企业会计准则规定确定的有关资产、 负债在企业的资产负债表中应列示的金额。 负债在企业的资产负债表中应列示的金额。由于资产负债的账面 价值与其计税基础不同产生了在未来收回资产或清偿负债的期间 内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或 减少的情况。在这些暂时性差异发生的当期， 减少的情况。在这些暂时性差异发生的当期，应当确认相应的递 延所得税负债或递延所得税资产。 延所得税负债或递延所得税资产。根据暂时性差异对未来期间应 税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 某些不符合资产负债的确认条件未作为财务会计报告中资产负债 列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础， 列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基 础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
（1）固定资产税法规定采用加速折旧法，会计核算采用直线法 ）固定资产税法规定采用加速折旧法， （2）固定资产税法规定折旧年限短于会计预计使用年限 ） （3）企业内部专利开发费计入无形资产，税法计入期损益 ）企业内部专利开发费计入无形资产， （4）无形资产摊销年限长于税法规定的摊销年限 ） （5）交易性金融资产公允价值上升 ） （6）投资性房地产公允价值上升 ） 2011-1-25 9 中级会计实务
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学习要点
第一节计税基础和暂时性差异 第二节递延所得税资产和递延所得税负债的确认 第三节所得税费用的确认和计量
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Hale Waihona Puke 中级会计实务3教学内容
1. 计税基础和暂时性差异 2. 递延所得税资产和递延所得税负债的确认 3 . 所得税费用的确认和计量
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暂时性差异
资产 账面价值 计税基础 差异性质
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负债
应纳税 暂时性 差异
可抵扣 暂时性 差异
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可抵扣 暂时性 差异
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（一）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异， 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得 额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时， 额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增 加转回期间的应纳税所得额。 加转回期间的应纳税所得额。即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得 额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所 额的基础上，由于该暂时性差异的转回， 得额和应交所得税金额。在该暂时性差异产生当期， 得额和应交所得税金额。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所 得税负债。 得税负债。 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： 1. 资产的账面价值大于其计税基础。 资产的账面价值大于其计税基础。 一项资产的账面价值，代表的是企业在持续使用及最终出售该项资产时， 一项资产的账面价值，代表的是企业在持续使用及最终出售该项资产时，会 取得的经济利益的总额； 取得的经济利益的总额；而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前 扣除的总金额。资产的账面价值大于其计税基础， 扣除的总金额。资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的 经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性 经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税， 差异； 差异；
（1）企业确定资产折旧（摊销）年限短于税法规定的 ）企业确定资产折旧（摊销） 折旧年限 （2）企业采用加速折旧法计提固定资产折旧，税法用 ）企业采用加速折旧法计提固定资产折旧， 直线法 （3）企业相关资产计提减值准备超过税法规定可税前 ） 列支额 （4）交易性金融资产公允价值下降 ） 5）投资性房地产公允价值下降 （2011-1-25 ） 11 中级会计实务
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第一节计税基础和暂时性差异 所得税会计，是从资产负债表出发， 所得税会计，是从资产负债表出发，通过比较资产负债 表上列示的资产负债， 表上列示的资产负债，按照企业会计准则规定确定的账 面价值， 面价值，与按照税法规定确定的计税基础对于两者之间 的差额， 的差额，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异确 认相关的递延所得税负债与递延所得税资产， 认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基 础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 一、计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中， 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中， 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益 中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税， 中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的 计税基础即为其账面价值。 计税基础即为其账面价值。 负债的计税基础， 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计 算应纳税所得额时，按照税法规定可予抵扣的金额。 算应纳税所得额时，按照税法规定可予抵扣的金额。
（1）企业因或有事项确认预计负债 ） （2）企业发生亏损可用税前利润弥补的部分 ）
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（一）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异， 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得 额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时， 额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增 加转回期间的应纳税所得额。 加转回期间的应纳税所得额。即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得 额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所 额的基础上，由于该暂时性差异的转回， 得额和应交所得税金额。在该暂时性差异产生当期， 得额和应交所得税金额。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所 得税负债。 得税负债。 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： 1. 资产的账面价值大于其计税基础。 资产的账面价值大于其计税基础。 一项资产的账面价值，代表的是企业在持续使用及最终出售该项资产时， 一项资产的账面价值，代表的是企业在持续使用及最终出售该项资产时，会 取得的经济利益的总额； 取得的经济利益的总额；而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前 扣除的总金额。资产的账面价值大于其计税基础， 扣除的总金额。资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的 经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性 经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税， 差异； 差异； 2. 负债的账面价值小于其计税基础。 负债的账面价值小于其计税基础。 一项负债的账面价值， 一项负债的账面价值，为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流 出，而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除 的金额之后的差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异， 的金额之后的差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异， 实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额。 实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额。负债的账面 价值小于其计税基础，则意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为 价值小于其计税基础， 负数， 负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增增加应纳税所得额和应交 所得税金额，产生应纳税暂时性差异。 所得税金额，产生应纳税暂时性差异。
（二）可抵扣暂时性差异
2. 负债的账面价值大于其计税基础。 负债的账面价值大于其计税基础。 负债产生的暂时性差异，实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前 负债产生的暂时性差异， 扣除的金额，一项负债的账面价值大于其计税基础， 扣除的金额，一项负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税 法规定构成负债的全部或部分金额可以自未来应税经济利益中扣除， 法规定构成负债的全部或部分金额可以自未来应税经济利益中扣除，减少未 来期间的应纳税所得额和应交所得税，产生可抵扣暂时性差异。 来期间的应纳税所得额和应交所得税，产生可抵扣暂时性差异。 对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减， 对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资 产负债的账面价值与计税基础不同产生的， 产负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减 与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额， 与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额， 进而减少未来期间的应交所得税，在会计处理上视同可抵扣暂时性差异， 进而减少未来期间的应交所得税，在会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符 合条件的情况下应确认与其相关的递延所得税资产。 合条件的情况下应确认与其相关的递延所得税资产。