中级会计实务第十四章(1)

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（2）宁南公司开展产品以旧换新业务，2009年度 共销售A产品1 000台，每台销售价格为0.2万元， 每台销售成本为0.12万元；同时，回收1 000台旧 产品作为原材料验收入库，每台回收价格为0.05 万元，款项均已收付。相关会计处理为： ①确认主营业务收入200万元； ②结转主营业务成本120万元； ③确认原材料50万元。 『正确答案』 ①正确。 ②正确。 ③正确。
7.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的 处理 （1）商业折扣。按扣除商业折扣后的金额确 认收入。 【例题· 判断题】（2012年考题）企业销售商 品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣前的金额 确定商品销售收入金额。（ ） 『正确答案』× 『答案解析』商业折扣，是指企业为促进商品销 售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商 品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的 金额确定销售收入金额
（2）回购价格不确定。如果回购价格按照回购日当日的公 允价值确定，且有确凿证据表明售后回购交易满足销售商 品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的 商品作为购进商品处理。 【例题· 计算题】2014年1月20日，甲公司向乙公司销售产品 一批，售价为1 000万元，成本为800万元，产品已发出， 款项已收到，增值税发票已经开出。根据销售合同约定， 甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自乙公司回 购同等数量、同等规格的该商品。截至12月31日，甲公司 尚未行使回购的权利。甲公司的账务处理如下： 甲公司在销售时点已转移了商品所有权上的主要风险 和报酬，符合收入确认的原则。 借：银行存款 1 170 贷：主营业务收入 1 000 应交税费——应交增值税（销项税额170 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800
（2）现金折扣。收入确认时不考虑现金折扣，按合 同总价款全额确认收入。当现金折扣以后实际发 生时，直接计入当期损益（财务费用）。 P243例 如4-18 （3）销售折让。 ①销售折让发生在销售收入确认之前，按照 商业折扣处理方法核算。 ②销售折让发生在销售收入已经确认之后， 应直接冲减折让当期销售商品收入。 ③销售折让发生在销售收入已经确认之后， 且属于资产负债表日后事项的，应当按照有 关资产负债表日后事项的相关规定进行会计 处理。（第十九章） P244例如4-19
分录①发出商品时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税 额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 ②期末确认估计的销货退回 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 预计负债 ③收到货款时 借：银行存款 贷：应收账款
④实际退货如果与当初预计相同时： 借：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） 预计负债 贷：银行存款 ⑤实际退货量少于估计量时： 借：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） 主营业务成本（当初多估计的主营业务成本） 预计负债 贷：银行存款 主营业务收入（当初多估计的主营业务收入） ⑥实际退货量多于估计量时： 借：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） 主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） 预计负债 贷：银行存款 主营业务成本（当初少估计的主营业务成本）
（2）收取手续费方式 P241例14-16
【例题· 计算分析题】A公司委托B公司销售甲商品 100万件，协议价为每件l00元，该商品成本为每 件60元，增值税税率为l7%。2013年9月30日A公 司发出商品，至2013年12月31日B公司已销售10 万件；2013年12月31日A公司收到B公司开来的 代销清单时开具增值税专用发票，已销售10万件。 2014年1月26日结清货款。 假定（1），按代销协议，B公司可以将没有 代销出去的商品退回给A公司。B公司实际销售时 每件售价120元。 假定（2），A公司按售价的10%向B公司支 付手续费。 要求：根据假定（1）、（2），分别编制A 公司、B公司的相关会计分录。
（1）2009年1月1日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公 司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定：甲公司可以 在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品，期限为2009 年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向宁南公司支 付100万元的商标使用费；宁南公司在该商标出租期间不 再使用该商标。该商标系宁南公司2006年1月1日购入的， 初始入账价值为250万元，预计使用年限为10年，预计净 残值为零，采用直线法摊销。相关会计处理为： ①确认其他业务收入500万元； ②结转其他业务成本175万元。 『正确答案』 ①不正确。正确处理：应确认其他业务收入100万元。 ②不正确。正确处理：应结转其他业务成本25 （250/10）万元。
（2）企业不能合理估计退货可能性的，通常 应在售出商品退货期满时确认收入。 P246例14-22
10.具有融资性质的分期收款销售商品 在这种销售方式下，应当根据应收款项的公 允价值（或现行售价）一次确认收入。应收的合 同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来 现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的 合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当 在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本 和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务 费用的抵减处理。 P248例14-23
（二）具体会计处理 1.托收承付方式销售商品的处理 企业通常应在发出商品且办妥托收手 续时确认收入。如果商品已经发出且办妥 托收手续，但由于各种原因与发生商品所 有权有关的风险和报酬没有转移的，企业 不应确认收入。P238例14-13 2.预收款方式销售商品的处理 企业通常应在发出商品时确认收入， 在此之前预收的货款应确认为预收账款。
【例题· 判断题】（2012年考题）企业采用以 旧换新方式销售商品时，应将所售商品按 照销售商品收入确认条件确认收入，回收 的商品作为购进商品处理。（ ） 『正确答案』√ 『答案解析』收入准则规定：以旧换新方 式下，销售商品应当按照销售商品收入确 认条件确认收入，回收的商品作为购进商 品处理。
【例题· 计算分析题】单位对个人。2014年2月乙公 司向个人销售产品100套，不含税每套价款0.3万 元，每套成本0.2万元，增值税税率为17%，同时 回收100套旧款产品，旧款产品每套价款为0.01万 元（不考虑增值税）。货款已经收到。（结转成 本分录省略） 『正确答案』 借：银行存款 34.1（100×0.3×1.17－1） 库存商品 1（100×0.01） 贷：主营业务收入 30（100×0.3） 应交税费——应交增值税（销项税 额） 5.1
（3）2009年6月30日，宁南公司与乙公司签订销售合同， 以800万元价格向乙公司销售一批B产品；同时签订补充 合同，约定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B产 品购回。B产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批 B产品成本为650万元。7月31日，宁南公司从乙公司购回 该批B产品，同时支付有关款项。相关会计处理为： ①6月30日确认主营业务收入800万元； ②6月30日结转主营业务成本650万元； ③7月31日确认财务费用10万元。 『正确答案』 ①不正确。正确处理：应确认其他应付款800万元。 ②不正确。正确处理：不应结转主营业务成本650万 元。 ③正确。
12.售后租回P251（了解） 13 销售房地产P247 ①自行开发自行销售的，等同于一般商品的 销售；如果通过建造合同方式来实现销售的则参 照建造合同方法来确认收入。 ②房产所有权上的风险和报酬不随法定所有 权转移的情况 A.卖方根据合同规定，仍有责任实施重大行 动； B.合同存在重大不确定因素； C.房地产销售后，卖方仍有某种程度的继续 涉入。 在发生上述情况时，不能确认收入。
5.订货销售的处理（与预收货款处理原 则一样） 通常应在发出商品时确认收入，在此 之前预收的货款应确认为预收账款。 6.以旧换新销售的处理 以旧换新销售，是指销售方在销售商 品的同时回收与所售商品相同的旧商品。 在这种销售方式下，销售的商品应当按照 销售商品收入确认条件确认收入，回收的 旧商品作为购进商品处理。 P242例14-17（单位对单位）
销售收入确认条件（略）P233 一：销售商品收入的会计核算 （一）一般商品销售收入的会计处理 关注问题：收入确认的时点，即何时确认收入 1.确认收入 借：银行存款、应收票据等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 2.结转销售成本 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 3.涉及消费税的 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
【例题· 计算分析题】（2010年考题）宁南公司为上 市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品 销售价格为公允价格。2009年，宁南公司由于受 国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。 为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场， 采用多种销售方式增加收入。2009年度，宁南公 司有关销售业务及其会计处理如下（不考虑增值 税等相关税费）。 要求： 根据上述材料。逐笔分析，判断（1）至（6） 笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明 该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确， 请说明正确的会计处理。（答案中金额单位用万 元表示）
【关键考点】分收款的报表列示额；每期 财务收益的计算。期收款销售商品收入的 确认时间及金额；长期应
11.售后回购的处理 （1）回购价格确定。如果回购价格固 定或原售价加合理回报，售后回购交易属 于融资交易，企业不应确认销售商品收入； 回购价格大于原售价的差额，企业应在回 购期间按期计提利息费用，计入财务费用。 P250例14-24
3.委托代销商品的处理 （1）视同买断方式 ①如果委托方和受托方之间的协议明确标明， 受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、 是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收 入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。 P240例14-15 ②如果委托方和受托方之间的协议明确标明， 将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给 委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要 求委托方补偿。
5.无法可靠估计相关要素时劳务收入的 确认方法及账务处理； 6.同时销售商品和提供劳务时收入的确 认原则及账务处理； 7.特殊劳务收入的确认条件对比； 8.不列入合同成本的费用确认； 9.建造合同收入在完工百分比法下各项 收入、支出指标的计算； 10.“工程施工”账面余额与“工程结算” 账面余额的报表列示方法。