ABC公司案例分析共21页

存在两种可案能性例：①分201析9年一的产：品总具销量体大分于2析019年，并且运
输单价平均上升了15%，但是运输费只上升了4.3%，可能低估 了2019年的运费。②2019年运费没有大的变化，可能表明销售 变化不大，可能高估销售收入
ABC公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，
4 运费由ABC公司承担，但运输途中的风险仍由客户自行承担。由于 受能源价格上涨影响，2019年的运输单价比上年平均上升了15%，
案例分析：相关知识
区分是关键： 财务报表层次重大错报风险是站在整体财务报表 整体财务
报表而言的，它不是与特定财务报表项目相关； 具体认定层次的错报则与特定财务报表的项目相关。
区别：是否影响到具体的认定层次 （财务报表项目）
案例分析：相关知识
管理层认定(含义)
具体审计目标（需CPA确认）
1.发生：记录的交易或事项已发生，且与被 确认已记录的交易是真实的 审计单位有关
1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是 确认记录的金额确实存在 存在的
期 2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥 确认资产归属于被审计单位，负债属于被 末 有或控制，记录的负债是被审计单位应当履 审计单位的义务
账 行的偿还义务
户 3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所 确认已存在的金额均已记录
余 有者权益均已记录 额 4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包
恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的 括在财务报表中，与之相关的计价或分摊
计价或分摊调整已恰当记录
调整已恰当记录
案例分析：相关知识
与列报和披露相关的认定： 1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生， 且与被审计单位有关。 2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内 容表述清楚。 4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天
销售费用/完整性、应付账款OR应付票据/完整性、 若条件中的“由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金
营业收入/发生、应收账款OR应收票据/存在
属材料比例比C产品略有上升”情况属实，且该比例
同3%相差不远，则无重大错报风险。
2019年度ABC公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也
除了于2019年12月借入的2年期、年利率为6%的银行存款5000 万元外，ABC公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有
6 的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万 元，2019年12月开工，2019年7月完工投入使用。
案例分析二
➢ 2、针对注册会计师所了解的有关销售 与收款循环的控制，请逐项指出上述控制与 何种交易或账户的何种认定相关。假定不考 虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上 是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以 指出，并简要说明理由，提出改进建议。
营业收入/发生（应收账款OR/存在） 关键人员的变动(财务总监)和缺乏有经验的
ABC公司财务总监已为ABC公司会工计作人超员过可6能年表，明于存2在01重9大年错9报月风劳险
2 动合同到期被ABC公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大， ABC公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年以外， 其余人员的平均服务期少于2年。
交 2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已 确认已发生的交易确实已经记录 易 记录
和 3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他 确认已记录的交易是按正确金额反映的
事 数据已恰当记录
项 4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期 确认接近于资产负债表日的交易记录于恰
间
当的期间
5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户 确认被审计单位记录的交易经过适当分类
案例分析：相关知识
Ø 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报 的可能。从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露 认定层次方面考虑重大错报风险 Ø两个层次的重大错报风险
- 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联 系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关。 -认定层次重大错报风险是具体会计报表项目在认定上相 关的风险，比如主营业务收入发生认定风险。
案例分析一：具体分析
销售增长目标与同行业其他公司相比偏 高，并且管理层的薪酬与销售增长目标
在2019年实现销售收入增长10%的基础上，挂AB钩C，公可司能董导事致会管理确层多计销售收入
1 定的2019年销售收入增长目标为20%。ABC公司管理层实行年薪制， 总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。ABC公司所处行 业2019年的平均销售增长率是12%。
存货/计价和分摊（资产减值损失/完整性）
ABC公司的产品面临快速更新换代C的产品压在力2，01市9年场的竞毛争利激率烈为。8.1为%巩，在2019年1 固市场占有率，ABC公司于2019年4月月将价主格下要调产1品0%（后C，产C品产）品的可售变价现净值小于成
3 下调了8%~10%。另外，ABC公司在本20，1可9年能8高月估推了出存了货成D产本品（C产 品的改良型号），市场表现良好，计划在2019年全面扩大2019年1 月停止C产品的生产。为了加快资金流转，ABC公司于2019年1月针 对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
5 没有大的变化。但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料 比例比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。
百度文库
固定资产/存在（财务费用/完整性）
工程7月完工，但一共资本化了11个月（10+1） 的利息支出，实际上只能资本化8个月。可能高 估了固定资产成本、低估了2019年的财务费用
案例介绍
➢案例公司：ABC公司 ➢主要经营范围
❖ 小型电子消费品的生产和销售 ➢日常交易方式
❖ 自动化信息系统和手工控制
案例分析一
➢ 1、针对注册会计师所了解的ABC公司及其 环境的情况，假定不考虑其他条件，请逐项指 出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。 如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明 该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如 果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种 交易或账户的何种认定相关。