2018年《中级会计实务》预习知识点：负债的计税基础_毙考题

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《中级会计实务》高频考点

《中级会计实务》高频考点中级会计实务是中级会计职称考试中的重要科目，涵盖了广泛而深入的会计知识。

以下为您梳理一些高频考点，助您在备考中有的放矢。

一、存货存货的初始计量是常见考点之一。

存货应当按照成本进行初始计量，包括采购成本、加工成本和其他成本。

在确定采购成本时，要注意运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等都应计入存货成本。

存货的期末计量也不容忽视。

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

当存货成本高于其可变现净值时，应计提存货跌价准备，计入当期损益。

二、固定资产固定资产的初始确认和计量是重点。

包括外购固定资产的成本构成、自行建造固定资产的核算等。

需要注意的是，对于具有融资性质的分期付款购买固定资产，应以购买价款的现值为基础确定固定资产的入账价值。

固定资产的折旧方法和折旧年限的选择，以及后续支出的处理也是常考内容。

折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

固定资产的后续支出，符合资本化条件的应当计入固定资产成本，不符合资本化条件的应当费用化。

无形资产的确认和初始计量是基础考点。

需要明确无形资产的定义和特征，以及研发支出的会计处理。

研究阶段的支出应当费用化，计入当期损益；开发阶段的支出，符合资本化条件的应当资本化，确认为无形资产。

无形资产的后续计量，包括使用寿命有限的无形资产的摊销和使用寿命不确定的无形资产的减值测试。

四、投资性房地产投资性房地产的范围界定是关键。

包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。

投资性房地产的后续计量有成本模式和公允价值模式两种。

成本模式下，要计提折旧或摊销，并进行减值测试；公允价值模式下，不计提折旧或摊销，其公允价值变动计入当期损益。

五、长期股权投资长期股权投资的初始计量和后续计量是重中之重。

初始计量要区分同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。

后续计量包括成本法和权益法，需要掌握两种方法的适用范围和会计处理。

负债的计税基础--注册会计师辅导《会计》第十九章讲义5

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第十九章讲义5负债的计税基础考点三：负债的计税基础计算公式如下：负债的计税基础＝负债的账面价值－未来期间可税前扣除的金额某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如按照会计准则规定确认的某些预计负债。

现就有关负债计税基础的确定，举例说明如下：（一）预计负债1.因计提产品保修确认的预计负债按照或有事项准则的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。

如果税法规定，有关的支出应于发生时税前扣除，则会产生可抵扣暂时性差异。

如果税法规定对于费用支出按照权责发生制原则确定税前扣除时点，则不会产生可抵扣暂时性差异。

【例题1·计算题】甲公司适用的所得税率为25%，各年税前会计利润为1 000万元。

按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。

2011年末“预计负债”科目余额为500万元（因计提产品保修费用确认），2011年末“递延所得税资产”余额为125万元（因计提产品保修费用确认）。

甲公司2012年实际支付保修费用400万元，在2012年度利润表中确认了600万元的销售费用，同时确认为预计负债。

[答疑编号5733190301]负债账面价值＝500－400＋600＝700（万元）负债计税基础＝700－700＝0累计可抵扣暂时性差异金额＝700（万元）2012年末“递延所得税资产”余额＝700×25%＝175（万元）2012年末“递延所得税资产”发生额＝175－125＝50（万元）2012年应交所得税＝（1 000＋600－400）×25%＝300（万元）或＝[1000＋（700－500）]×25%＝300（万元）2012年所得税费用＝300－50＝250（万元）借：所得税费用250递延所得税资产 50贷：应交税费——应交所得税3002.未决诉讼因或有事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。

中级会计师考试《中级会计实务》知识点：负债的计税基础

中级会计师考试《中级会计实务》知识点：负债的计税基础1.预计负债的计税基础预计负债是指因过去事项而形成的现时义务，且结算该义务时预期会有经济资源流出企业，尽管预计负债在金额上不确定，但可以进行合理的估计。

会计处理：按照或有事项准则规定，确认预计负债；税收规定：实际支付时在税前扣除。

例：某A公司为B公司提供担保，并根据准则要求确认了预计负债1000万元。

会计账面价值=1000万元，计税基础=1000万元-可从未来经济利益中扣除的金额1000万元=0，假设A公司和B公司为关联企业，且A公司未就该项担保收取与相应责任相关的费用。

会计处理：按照或有事项准则规定，确认预计负债。

税收规定：企业支付与取得收入无关的费用，不得在税前扣除。

则会计账面价值=1000万元，计税基础=1000万元-可从未来经济利益中扣除的金额0=1000万元。

2.预提费用的计税基础预提费用是指预先分月计入成本、费用，但由以后月份支付的费用。

预提费用的预提期限也应按其受益期确定。

会计处理：按照受益期限在成本或费用中提取。

税收规定：实际支付时在税前扣除。

例：某A公司因租赁营业用房，与B公司签订房屋租赁合同，租赁期为2008年7月1日~2009年6月30日，合同金额为1000万元，合同约定租赁期满一次付款，2008年共计提预提费用500万元。

会计账面价值=500万元，计税基础=500万元－可从未来经济利益中扣除的金额500万元=0.通过对上面的例子分析，我们发现，形成该项与预提费用暂时性差异的原因是会计上规定需要根据受益期间计提预提费用500万元，而税法规定，在计提的时候不允许在税前扣除，在实际支付时才允许在税前扣除。

因此，会计期末该项预提费用账面价值500万元，计税基础0，由此形成暂时性差异500万元。

3.预收账款的计税基础企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。

税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入收入总额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础等于账面价值。

中级财务会计负债知识点

中级财务会计负债知识点负债是指企业或个人所欠他人的债务或承担的责任。

在中级财务会计中，理解和掌握负债知识点对于正确记录和分析企业的财务状况至关重要。

本文将重点介绍中级财务会计中的负债知识点。

一、负债的分类负债根据偿还期限的长短，可以分为短期负债和长期负债。

短期负债是指一年内到期偿还的负债，包括应付账款、短期借款等。

长期负债是指一年以上到期偿还的负债，包括长期借款、应付债券等。

二、负债的确认和计量负债的确认和计量是指企业在财务报表中如何记录和衡量负债。

常见的负债确认和计量方法包括货币性负债以实际金额计量、非货币性负债以公允价值或成本计量等。

三、应付账款应付账款是企业向供应商购买商品或接受服务后，暂时欠供应商款项的负债。

应付账款通常在一定期限内偿还，以现金或其他资产支付。

企业应及时记录和核对应付账款，确保账务准确和合规。

四、应付职工薪酬应付职工薪酬是指企业因员工提供劳动所产生的各项经济利益责任，包括工资、保险福利、年终奖金等。

在财务会计中，应付职工薪酬需要按照实际支付的金额进行确认和计量。

五、预计负债预计负债是指企业因已发生的事项而产生的义务，但具体金额和时间尚不确定的负债。

预计负债可以是律师费用、退休金义务、法律诉讼等。

企业需要根据可靠和可信的信息，以合理和公允的方式计量和披露预计负债。

六、长期借款长期借款是企业在一年以上期限内向金融机构、股东或其他单位借入的资金。

长期借款通常采用摊余成本法进行确认和计量，其中包括借款金额、利息费用及相关费用的分摊等。

七、应付利息应付利息是指企业因借入资金而支付的利息费用。

应付利息需要按照实际支付的金额计量，并在财务报表中进行详细披露。

八、应付债券应付债券是企业发行的债券，债券持有人持有债券所要求的债务。

应付债券需要按照面值和利息费用计量，并在财务报表中详细披露。

九、租赁负债租赁负债是指企业以租赁方式获取的资产，将其作为负债计入财务报表。

根据具体租赁合同的条款，企业需要按照公允价值或成本计量租赁负债。

中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第16章所得税-第一节计税基础与暂时性差异

中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第16章所得税-第一节计税基础与暂时性差异[单选题]1.2018年12月31日，A公司“预计负债——产品质量保（江南博哥）证费用”科目贷方余额为100万元，2019年实际发生产品质量保证费用90万元，2019年12月31日预提产品质量保证费用120万元，税法规定相关支出在实际发生时准予税前扣除。

2019年12月31日，下列说法中正确的是()。

A.应纳税暂时性差异余额为130万元B.可抵扣暂时性差异余额为130万元C.应纳税暂时性差异余额为120万元D.可抵扣暂时性差异余额为120万元正确答案：B参考解析：因产品质量保证费用在实际发生时可予抵扣，预计负债的账面价值＝100－90＋120＝130（万元），计税基础＝账面价值－未来税法准予抵扣的金额＝130－130＝0（万元），所以产生可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异余额＝100－90＋120＝130（万元）。

[单选题]5.下列各项资产、负债中，不形成暂时性差异的是()。

A.企业为其子公司进行债务担保而确认的预计负债B.期末计提坏账准备C.期末按公允价值调整以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动正确答案：A参考解析：选项A，企业为其子公司进行债务担保而确认的预计负债当期不允许扣除，以后期间也不允许扣除，故预计负债的计税基础＝账面价值－0＝账面价值，不产生暂时性差异。

[单选题]6.下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的有()A.企业为关联方提供债务担保确认预计负债800万元B.企业因销售商品提供售后服务在当期确认预计负债100万元C.企业当期确认的国债利息收入500万元D.企业因违法支付的罚款支出200万元正确答案：B参考解析：选项A，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，故账面价值=计税基础；选项B，税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础；选项C，国债利息收入免税，故账面价值=计税基础；选项D，企业支付的违法罚款支出，税法规定不得计入当期应纳税所得额，属于非暂时性差异，故账面价值=计税基础。

2018年中级会计实务知识点整理第十五章所得税

第十五章所得税
计税基础
1.资产的计税基础：即某项资产在未来期间计税时可税前抵扣的金额
PS: 特殊交易或事项中产生的资产、负债，计税基础遵从税法规定
如企业合并过程中取得的
→被合并方应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产转让所得，缴纳所得税→合并方可按经评估确认的价值确定计税基础
若产生的暂时性差异影响利润总额→递延所得税计入所得税费用
若产生的暂时性差异影响其他综合收益→递延所得税计入其他综合收益
若产生的暂时性差异是由于非同一控制下吸收合并（免税合并）形成→递延所得税计入商誉若产生的暂时性差异是由于会政变更、前期差错更正→递延所得税计入留存收益。

2018年会计职称考试初级会计实务考点-负债

2018年会计职称考试初级会计实务考点-负债2018年初级会计师考试在5月开考，离考试还有一段时间，在最后这几个月里，考生要好好备考，争取一次性通过考试！小编整理了一些初级会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！负债计算分析题的考点主要是“应交税费-应交增值税”“应付职工薪酬”的核算。

本章主要考点：1.短期借款利息的处理2.应付账款入账价值3.应付职工薪酬的内容及核算4.应交税费的内容及核算5.其他应付款的内容6.长期借款利息的处理7.应付债券的账面价值计算及利息的处理8.长期应付款的内容本章重要考点及典型例题：一、短期借款、应付票据、应付账款和预收账款(一)短期借款利息的处理企业应当在资产负债表日预提短期借款利息时：借：财务费用贷：应付利息实际支付利息时，根据已预提的利息借：应付利息财务费用贷：银行存款(二)应付账款的核算1、应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账，因在折扣期内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。

2、企业转销确实无法支付的应付账款，应按账面余额计入“营业外收入”(三)应付票据的核算1.支付银行承兑汇票手续费借：财务费用贷：银行存款2.计算带息应付票据应计利息借：财务费用贷：应付票据2.转销应付票据(1)到期无力支付的应付商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款(2)到期无力支付的应付银行承兑汇票借：应付票据贷：短期借款(四)预收账款预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。

2018中级《会计实务》第十一章知识点-毙考题-(19)

2018中级《会计实务》第十一章知识点-毙考题-(19)2018中级《会计实务》第十一章知识点第十一章负债及借款费用第二节长期负债(4)履约成本的会计处理履约成本在实际发生时，通常计入当期损益。

(5)或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时计入当期损益(销售费用等)。

(6)租赁期届满时的会计处理①返还租赁资产如果存在承租人担保余值借：长期应付款(担保余值) 累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产如果不存在承租人担保余值借：累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产②优惠续租租赁资产司与 B 公司签订了一份租赁合同。

合同主要条款如下：(1)租赁标的物：数控机床。

(2)租赁期开始日：租赁物运抵 A 公司生产车间之日(即 2 12 年 1 月 1 日)。

(3)租赁期：从租赁期开始日算起36 个月(即2 12 年1 月1 日至2 14 年12月31 日)。

(4)租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900 000 元。

(5)该机床在2 12 年1 月1 日的公允价值为2 500 000 元。

(6)租赁合同规定的利率为8%(年利率)。

(7)该机床为全新设备，估计使用年限为5 年，不需安装调试，采用年限平均法计提折旧。

(8)2 13 年和2 14 年，A 公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的1%向 B 公司支付经营分享收入。

A 公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费9 800 元。

2 13 年和2 14 年，A 公司使用该数控机床生产产品的销售收入分别为8 000 000 元和10 000 000 元。

2 13 年12 月31 日，A 公司以银行存款支付该机床的维护费 2 800 元。

2 14 年12 月31 日，A 公司将该机床退还 B 公司。

A 公司(承租人)的会计处理如下：(1)租赁开始日的会计处理。

第一步，判断租赁类型。

本例中，租赁期(3 年)占租赁资产尚可使用年限(5 年)的60%(小于75%)，没有满足融资租赁的第 3 条判断标准;最低租赁付款额的现值为2 319 390 元(计算过程见下文)，大于租赁资产公允价值的90%，即 2 250 000 元(2 500 000 90%)，满足融资租赁的第 4 条判断标准，因此，A 公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

中级会计实务每章知识点

中级会计实务每章知识点第一章：总论。

- 会计信息质量要求：包括可靠性、相关性、可理解性、可比性（包括横向可比和纵向可比）、实质重于形式（如融资租赁的判断）、重要性、谨慎性（不高估资产和收益、不低估负债和费用）、及时性。

- 会计要素：资产（定义、确认条件）、负债、所有者权益、收入（日常活动形成、会导致所有者权益增加等）、费用、利润。

第二章：存货。

- 存货的初始计量：包括采购成本（购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等合理必要支出）、加工成本（直接人工和制造费用）、其他成本（如为特定客户设计产品所发生的可直接确定的设计费用）。

- 存货的发出计价方法：先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法。

- 存货的期末计量：成本与可变现净值孰低法。

可变现净值的确定（有合同部分和无合同部分分别考虑），存货跌价准备的计提、转回和结转。

第三章：固定资产。

- 固定资产的初始计量：外购固定资产（包括不需要安装和需要安装的情况，注意增值税的处理）、自行建造固定资产（自营建造和出包建造）、投资者投入固定资产等的入账价值确定。

- 固定资产的折旧：折旧范围（除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，其他固定资产都应计提折旧）、折旧方法（年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法）、折旧的会计处理。

- 固定资产的后续支出：资本化的后续支出（更新改造等）和费用化的后续支出的判断及会计处理。

- 固定资产的处置：包括固定资产转入清理、发生清理费用、出售收入、残料入库、保险赔偿等的会计处理，最后结转固定资产清理净损益。

第四章：无形资产。

- 无形资产的初始计量：外购无形资产的成本（包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出）、自行研发无形资产（研究阶段和开发阶段的区分，开发阶段资本化的条件，研发支出的会计处理）。

- 无形资产的摊销：摊销范围（使用寿命有限的无形资产应摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销但应进行减值测试）、摊销方法（直线法等）、摊销的会计处理。

会计实务负债知识点总结

会计实务负债知识点总结一、负债的定义和分类1. 负债的定义负债是指企业为了经营活动所形成的债务或者企业所负担的义务，包括应付账款、应付职工薪酬、应交税费以及长期债务等。

负债是企业资产和权益的来源，是企业为了获取各种资源和资金而承担的责任。

2. 负债的分类根据偿还期限的不同，负债可以分为流动负债和非流动负债两大类。

（1）流动负债：是指企业在一年内到期偿还的债务，包括应付账款、应付票据、短期借款、应付职工薪酬、应交税费等。

（2）非流动负债：是指企业在一年以上到期偿还的债务，包括长期借款、应付债券、递延所得税负债等。

二、负债的确认和计量1. 负债的确认根据会计准则的规定，企业应当确认其已形成的负债，不可将负债隐匿或者将负债转移至他人名下。

负债的确认需要满足以下条件：（1）存在经济利益流出的可能；（2）企业以前的交易或者事项已经使其承担了相关责任；（3）对于非法定负债，企业有能力进行偿还。

2. 负债的计量负债的计量是指在确认负债后，企业对负债金额的度量。

负债的计量需要遵循以下原则：（1）负债的确定性：对于已确认的负债，其金额需要有明确的计量标准；（2）负债的公允价值：对于金融负债，需要按照公允价值进行计量；（3）负债的折现：对于非流动负债，需要按照利率进行折现计算。

三、负债的表述和披露1. 负债的表述负债在资产负债表中的表述需要遵循以下规定：（1）流动负债优先于非流动负债；（2）负债的金额需要明确列示，包括本金和利息；（3）对于长期负债，需要明确其到期日和偿还方式。

2. 负债的披露企业在财务报表中对负债进行披露时，需要遵循以下原则：（1）对于重要的负债，需要进行详细的说明，包括负债的偿还期限、偿还方式、利率等；（2）对于财务风险或者负债可能导致的影响，需要进行适当的警示和说明；（3）对于相关方之间的债务关系，需要进行披露。

四、负债的管理和控制1. 负债的管理企业在管理负债时，需要注意以下几点：（1）合理融资结构：企业需要根据经营规模和业务特点，合理选择融资方式，保持融资结构的合理性；（2）流动资金管理：企业需要合理安排流动资金的使用，确保流动负债的妥善处理；（3）外部融资的谨慎性：企业在进行外部融资时，需要注意融资成本、偿还期限等因素，保持谨慎态度。

18春《中级会计实务》形考作业三_0010

下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。

A. 债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B. 债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C. 债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D. 债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入2. 以股份支付形式获取职工服务的企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将当期取得的服务计入相关的资产成本和费用（不考虑授予日即可行权的情况）。

那么以权益结算和以现金结算的股份支付在此时的会计处理中贷方涉及的会计科目分别是（）。

A. 应付职工薪酬、应付职工薪酬B. 资本公积——其他资本公积、应付职工薪酬C. 应付职工薪酬、资本公积——其他资本公积D. 资本公积——其他资本公积、资本公积——其他资本公积3. 2009年12月31日，甲企业与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明价格为100万元，增值税额为17万元。

商品已发出，款项已收到。

该协议规定，该批商品销售价格的20%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。

假定不考虑其他因素，则甲企业2009年12月应确认的收入为（）万元。

A. 84B. 100C. 117D. 804. 下列关于收入的表述中，不正确的是（）。

A. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提B. 企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入C. 企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理D. 销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入5. 2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分二次于每年12月31日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元，不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为（）万元。

2018年《中级会计实务》预习知识点：负债

【tips】本文由梁志飞老师精心收编，学会计实务大家定要踏踏实实把基本功打好！
2018年《中级会计实务》预习知识点：负债伴随着2017年中级会计职称考试的结束，我们也迎来了新一个周期的备考之路，希望大家能够早着手，早准备，争取赢在起跑线上。

小编为大家精心准备了中级会计实务知识点，希望能对大家有所帮助。

【内容导航】：
(一)负债
(二)所有者权益
【所属章节】：
本知识点属于中级《会计实务》科目模块一会计基础知识介绍专题二会计等式与会计要素
【知识点】：负债；所有者权益；
专题二会计等式与会计要素
负债
(一)负债的定义、特征及其确认条件
1.定义
负债：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务(★★打赌喝酒)
2.特征
(1)负债是企业承担的现时义务；(现时义务：是指在现行条件下已承担的义务)
(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；(现金、实物资产、提供劳务、转为资本等)
(3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

负债的计税基础,特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定,暂时性差异

第二节资产、负债的计税基础二、负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债按照《企业会计准则第13号—或有事项》的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出满足有关确认条件时，在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。

但税法规定，销售产品有关的支出可于实际发生时税前扣除。

由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因此其计税基础为0。

【教材例20-10】甲企业20×7年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。

假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。

该项预计负债在甲企业20×7年12月31日资产负债表中的账面价值为500万元。

该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=500万元-500万元=0因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。

某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税基础相同。

（二）合同负债1.合同负债计入当期应纳税所得额（如房地产开发企业），计税基础为0。

2.合同负债未计入当期应纳税所得额，计税基础与账面价值相等。

【例题】大海公司2×18年12月31日因销售商品收到客户预付的款项500万元。

（1）若预收的款项计入当期应纳税所得额2×18年12月31日合同负债的账面价值为500万元；因按税法规定预收的款项已计入当期应纳税所得额，所以在以后年度减少合同负债确认收入时，由税前会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除。

中级会计师考试《中级会计实务》预习：负债的计税基础

中级会计师考试《中级会计实务》预习：负债的计税基础中级会计师考试科目《中级会计实务》第十五章所得税知识点三：负债的计税基础（一）概述负债的计税基础＝账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额对比：资产的计税基础是指未来税法允许扣除的金额；（二）四类负债的账面价值与计税基础之间的差异1.预计负债——两种情况（1）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时允许税前扣除。

会计规定，预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。

税法规定，有关的支出在发生时税前扣除所以其计税基础为零。

（2）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时也不允许税前扣除。

如企业的罚款支出，有可能满足预计负债确认条件确认了一项预计负债。

2.预收账款——两种情况（1）会计确认收入与税法确认收入时点不同会计：不符合收入确认条件，确认为预收账款。

税法：应计入应纳税所得额。

（2）会计确认收入与税法确认收入时点相同会计：不确认收入税法：也不认可此项收入，在本期不需要纳税。

即会计与税法的规定是一致的，将来确认收入时要纳税，因此未来期间税法允许税前扣除的金额是零。

3.应付职工薪酬会计规定：为获得职工提供的服务所给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。

税法：合理的薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，则超过标准的部分，应进行纳税调整。

因超过部分在以后期间也不允许税前扣除，其账面价值等于计税基础。

4.其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。

税法规定，罚款和滞纳金本期不能税前扣除，将来也不能税前扣除，所以计税基础等于账面价值。

中级《中级会计实务》练习题预习：多项选择题

中级《中级会计实务》练习题预习：多项选择题第十六章所得税二、多项选择题1.下列各事项中，计税基础等于账面价值的有( )。

A.支付的购货合同违约金B.计提的国债利息C.因产品质量保证计提的预计负债D.应付的税收滞纳金2.下列交易或事项中，不产生应纳税暂时性差异的有( )。

A.企业对销售的商品计提产品质量保证费用于当期确认160万元的预计负债B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债2 600万元C.企业当期计入成本费用的职工工资总额为1 000万元，尚未支付D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款1 500万元3.下列交易或事项中，可能会产生应纳税暂时性差异的有( )。

A.企业一项固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限相同B.企业一项交易性金融资产，期末公允价值大于其初始确认金额C.企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算D.企业发生的税法允许税前弥补的亏损额4.甲公司2015年发生广告费1000万元，至年末已全额支付给广告公司。

税法规定，企业发生的广告费.业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。

甲公司2015年实现销售收入5000万元。

下列关于甲公司的处理，不正确的是( )。

A.可以将广告费视为资产，其计税基础为250万元B.确认可抵扣暂时性差异，金额为250万元C.确认应纳税暂时性差异，金额为250万元D.可以将广告费视为资产，其计税基础为05.A公司2011年度发生了4 000万元的广告费用，在发生时已计入当期损益，税法规定广告费支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分允许在以后年度税前扣除。

2011年度A公司实现销售收入20 000万元，会计利润为10 000万元。

A公司所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。

A公司2011年年末应确认( )。

A.递延所得税负债250万元B.应交所得税2 750万元C.所得税费用2 500万元D.递延所得税资产250万元6.在采用资产负债表债务法对所得税进行核算的情况下，当期发生的下列事项中，可能影响当期所得税费用的有( )。

2018年《中级会计实务》预习知识点：计税基础与暂时性差异_毙考题

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2018年《中级会计实务》预习知识点：计税基础与暂时性差异
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计税基础与暂时性差异
【所属章节】
本知识点属于《中级会计实务》科目第十六章所得税
【知识点】计税基础与暂时性差异
第一节计税基础与暂时性差异
四、特殊交易或事项中产生的资产、负债的计税基础
除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。

五、暂时性差异
(一)基本界定
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。

某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

(二)暂时性差异的分类
根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

1.应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：
(1)资产的账面价值大于其计税基础;
(2)负债的账面价值小于其计税基础。

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负债的计税基础，暂时差异的确定

负债的计税基础，暂时差异的确定第一节计税基础与暂时性差异★★考点2.计税基础的确定二、负债的计税基础（一）负债的计税基础的计算负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

用公式表示即为：负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额【理解方法】负债的计税基础实质为税法口径认可负债的账面价值。

（二）常见负债的计税基础如下表所示：负债项目税法规定计税基础1.预计负债相关支出实际发生时允许税前扣除计税基础＝0举例：产品质量保证、亏损合同和重组义务等相关支出实际发生时不允许税前扣除计税基础＝账面价值举例：债务担保等 ?【例题·教材13-7】甲公司2×16年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了8000000元销售费用，同时确认为预计负债，当年度发生保修支出2000000元，预计负债的期末余额为6000000元。

假定税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时税前扣除。

【解析】该项预计负债在甲公司2×16年12月31日的账面价值为6000000元；该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=6000000-6000000=0（元）。

【提示】对比【例·教材13-8】【例题·教材13-8】2×17年10月5日甲公司为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任；12月31日，该案件尚未结案。

甲公司预计很可能履行的担保责任为3000000元。

假定税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。

【解析】2×17年12月31日，该项预计负债的账面价值为3000000元，计税基础为3000000元（3000000-0）。

该项预计负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异。

【结论】一般而言：（1）因产品质量保证和违约金认定的预计负债产生可抵扣暂时性差异；（未来可税前扣除）（2）因罚没支出和担保义务认定的预计负债不产生暂时性差异。

中级会计师考试《中级会计实务》知识点：负债

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2014中级会计师考试《中级会计实务》知识点：负债
负债
1.负债的定义
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

其
特征包括：
（1）负债是企业承担的现时义务
负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。

其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。

未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。

其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。

推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。

（2）负债预期会导致经济利益流出企业
预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。

（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的
负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。

换句话说，只有过去的交易或者事项才能形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

2.负债的确认条件
应当同时满足以下两个条件：
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

中级会计《会计实务》考点：负债

中级会计《会计实务》考点：负债从某种意义上讲，考试就是做题。

做习题的目的是将学习的知识点运用到考试中，提高应试水平。

在这里需要强调的是做一些典型的习题，如历年的考题，实事求是地说，历年考题最值得研究。

中级会计《会计实务》考点希望大家能够及时学习，并且及时做练习，进行检验。

负债一、负债含义负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

【解读】“过去”：也就是说，未来发生的承诺.义务不形成负债。

“现时义务”：现时义务是指企业在当前已承担的义务，未来发生的义务，不属于负债。

“现时义务”包括法定义务和推定义务中级会计《会计实务》考点二、负债特征①负债是由企业过去的交易或者事项形成的②负债是企业承担的现时义务③负债预期会导致经济利益流出企业三、负债确认条件同时满足以下条件：①符合负债的定义②与该资源有关的经济利益很可能流出企业③未来流出的经济利益能够可靠计量【解读】区别负债的特征。

【提示】负债增加：贷，减少：借四、负债分类1、流动负债概念流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上的负债。

2、非流动负债概念非流动负债是指流动负债以外的负债。

内容：包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

中级会计《会计实务》考点希望大家能够及时学习，随着中级会计职称证书的大热，越来越多人“磨刀霍霍”准备加入考证大军中，预计2019年报名人数将超过2018年的135.4万。

大家可能是不同行业，不同职业，不同年龄段。

但是尽快抢占先机，赢在起点总是没错的。

负债的计税基础知乎

负债的计税基础知乎首先，再强调一遍，无论资产还是负债，计税基础就是税法上的账面价值。

前面学习了资产的计税基础，资产的计税基础表示未来期间可以在税前抵扣的金额，为什么资产在未来期间可以税前抵扣呢？因为资产会折旧、摊销、减值等进而影响当期损益，都是税前利润的抵减项。

资产的账面价值和计税基础不难理解，但是我们这里要学的负债的计税基础不好理解。

教材上给定义是，负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

也就是说，负债的计税基础=账面价值-未来可税前抵扣的金额。

通过一个例子，帮助大家理解什么是负债的计税基础：董大小姐掌握核心科技，制造出来的空调卖得很好，今年赚了10000万元，我们都知道空调有保修期，预计今年卖出的空调会产生2000万元的保修费用，于是董大小姐公司做了一笔分录[借：销售费用2000，贷：预计负债2000]，因此今年的利润总额就变成了10000-2000=8000万元，并按8000万元利润计算所得税。

税法坚持实际发生原则，这2000万元保修费用现在还没有发生，不能计入当期销售费用在税前扣除，因此，税法认为今年预计负债只能税前抵扣0元。

等实际发生了再扣，未来确实会发生2000万元保修费，这2000万元实际发生时当然可以作为当期的销售费用在税前抵扣了。

这里的预计负债就属于一项负债，会计上的账面价值为2000万元，但是税法认为的账面价值（计税基础）为0，因为今年没有实际发生保修费用，以后才会发生这2000万元的保修费，发生时可以在当年的税前抵扣。

也就是说，税法认为的账面价值（计税基础）=会计上的账面价值2000-未来期间可以税前抵扣的金额2000万元=0。

通过以上这个例子可以看出，负债的计税基础为什么等于的账面价值-未来可以税前抵扣的金额，根源仍然是会计准则和税法规定不一致，会计基于谨慎性原则，税法根据实际发生原则。

接下来，我们来看一下具体负债的计税基础：一、预计负债产生预计负债的原因主要是企业销售商品提供售后服务这类原因，上面的例子已经讲过了，这部分内容也属于或有事项这章中学过的。