中级财务会计第一章第六节长期股权投资-成本法

例5—11 B



（1）20×3年2月10日，华联公司取得M公司普通股股票。 借：长期股权投资——M公司（成本） 628 000 贷：银行存款 628 000 （2）20×3年4月15日，M公司宣告派送股票股利，除权日为 20×3年5月10日。 华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加 的股份： 股票股利=250 000×0.3=75 000（股） 持有M公司股票总数=250 000+75 000=325 000（股） （3）20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案。 现金股利=325 000×0.20=65 000（元） 借：应收股利 65 000 贷：投资收益 65 000
例：华联实业股份有限公司购入N公司股票150 000股，实际支付购 买价款572 600元（包括交易税费）；N公司的股票在活跃市场中没 有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投 资，并采用成本法核算。20×8年3月25日，N公司宣告20×7年度 股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于4月20日发放。

（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利 或利润

应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本 企业享有的部分
投资收益 应收股利
×× ×××Leabharlann ×××××××
收到现金股利或利润时
应收股利 应收股利
银行存款
×××
×××
×××
×××

（四）长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资 账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的 长期股权投资减值准备。
【例1—69】甲公司2008年5月15日以银行存款购买诚
远股份有限公司的股票100000股作为长期投资，每股买 入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的 现金股利，另支付相关税费7000元，甲公司应编制如下 会计分录； (3)假定甲公司2008年6月20日收到诚远股份有限公司分来 的购买该股票时已宣告分派的股利20000元，此时，应 作如下会计处理； 借：银行存款 20000 贷：应收股利 20000 【例1—70】承【例1—69】，如果甲公司于2008年6月 20日收到长信股份有限公司宣告发放现金股利的通知， 应分得现金股利5000元，甲公司应编制如下会计分录; 借：应收股利 5000 贷：投资收益 5000
(2)编制出售股票时的会计分录： 借：银行存款 149 000 贷：长期股权投资 140 000 投资收益 9 000
知识点测试
【例题67· 单选题】成本法下，甲公司长期持有乙公司10%的 股权，采用成本法核算。2009年1月1日，该项投资账面价值 为1 300万元。2009年度乙公司实现净利润2 000万元，宣告 发放现金股利1 200万元。假设不考虑其他因素，2009年12 月31日该项投资账面价值为（ ）万元。（2010年） A.1300 B.1380 C.1500 D.1620 【答案】A 【解析】乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比 例确认为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处 理，则甲公司2009年末该项长期股权投资的账面价值为初始 成本1300万元。
（二）取得长期股权投资
长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。除 企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金 资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确 定的长期股权投资初始投资成本 借：长期股权投资（初始投资成本） 借：应收股利（实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放 的现金股利或利润） 贷：银行存款（实际支付的价款）
二、长期股权投资的成本法 定义： 成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成 本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投 资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。 适用范围： 1.能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并 且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的 长期股权投资
例：20×3年2月10日，华联实业股份有限公司以628 000元 的价款（包括相关税费）取得M公司普通股股票250 000股， 占M公司普通股股份的1%； M公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量， 华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。 20×3年4月15日，M公司宣告20×2年度股利分配方案，每股 派送股票股利0.3股，除权日为2003年5月10日； 20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案，每股 分派现金股利0.20元； 20×4年度M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于 20×5年4月25日宣告2004年度股利分配方案，每股分派现金 股利0.10元； 20×5年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配； 20×6年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配； 20×7年度M公司继续盈利，于20×8年3月10日宣告20×7年 度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元。
第六章
投 资
第二节
一、长期股权投资的概述
长期股权投资
1.长期股权投资的内容
（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资， 即对子公司投资。 （2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施 共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 （3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性 投资，即对联营企业投资。 （4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响， 且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投 资。
•按应享有 的部分确 认为当期 投资收益
•投资企业 应于除权 日作备忘 记录 •被投资单 位未分派 股利，投 资企业不 作任何会 计处理
（一）长期股权投资初始投资成本的确定 除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得 的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资 成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税 金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。 此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中 包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处 理，不构成长期股权投资的成本。
【例1-71】甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有 限公司15000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相 关税费1000元，取得价款149000元，款项已由银行收妥。 该长期股权投资账面价值为140000元，假定没有计提减 值准备。甲公司应编制如下会计分录：
(1)计算投资收益： 股票转让取得价款 减：投资账面余额 149 000 （140 000） 9000

成本法的基本核算程序
追加、收回 投资 被投资单位宣 告分派现金股 利或利润 被投资单位 宣告分派 股票股利
设置“长期股 权投资——成 本”
•反映长期 股权投资 的初始投 资成本 •在收回投 资前，投 资企业一 般不对长 期股权投 资的账面 价值进行 调整
•应按照追 加或收回 投资的成 本增加或 减少长期 股权投资 的账面价 值
其他方一起共同控
制这些政策的制定。
子公司
合营企业
联营企业
知识点测试
【例题65· 单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算 的是（ ）。 A.对子公司的投资 B.对联营企业和合营企业的投资 C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、 共同控制或重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共 同控制或重大影响的权益性投资 【答案】D 【解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够 可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。



（1）假定华联公司于20×8年1月25日购入N公司股票。 ①20×8年1月25日，华联公司购入N公司股票。 借：长期股权投资——N公司（成本） 572 600 贷：银行存款 572 600 ②20×8年3月25日，N公司宣告分派现金股利。 现金股利=150 000×0.20=30 000（元） 借：应收股利 30 000 贷：投资收益 30 000 ③20×8年4月20日，收到N公司派发的现金股利。 借：银行存款 30 000 贷：应收股利 30 000
例5—11 C
（4）20×5年4月25日，M公司宣告20×4年度股利分配方案。 现金股利=325 000×0.10=32 500（元） 借：应收股利 32 500 贷：投资收益 32 500 （5）20×5年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配。 华联公司不必作任何会计处理。 （6）20×6年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。 华联公司不必作任何会计处理。 （7）20×8年3月10日，M公司宣告20×7年度股利分配方案。 现金股利=325 000×0.25=81 250（元） 借：应收股利 81 250 贷：投资收益 81 250
（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或 利润
财政部企业会计准则解释第3号

采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告发 放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？ 答：应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润 确认当期的投资收益，不再划分是否属于投资前和投 资后被投资单位实现的净利润。
2、长期股权投资的核算方法
对子公 司投资
对合营企 业投资
权益法 成本法
长期股权投资 对联营企 业投资 其他权益 性投资
成本法
权益法
成本法和权益法适用范围

投资单位对被投资单位的影响，有四种类型：
1、控制——子公司
2、共同控制——合营公司
权益法核算 成本法
3、重大影响——联营公司
核算
4、无控制、无共同控制且无重大影响
300000 5000 305000
编制购入股票的会计分录； 借：长期股权投资 305000 贷：银行存款 305000