长期股权投资成本法和权益法的转换
长期股权投资成本法和权益法的转换
长期股权投资成本法和权益法的转换成本法转权益法——增资【商誉综合考虑】【例1】商誉综合考虑：两次在初始入账时都已经考虑，不需调整。
商誉综合考虑：第二次负商誉冲掉第一次商誉20，还有商誉20，不用调整。
【例3】商誉综合考虑：本期的负商誉冲掉了上期的40，还要确认20的负商誉，即营业外收入20：借：长期股权投资——成本20贷：营业外收入20商誉综合考虑：两次确认初始投资时只应确认本次的营业外收入，第一次：借：长期股权投资——成本60贷：利润分配——未分配利润60第二次：借：长期股权投资——成本60贷：营业外收入60商誉综合考虑：第二次商誉冲掉第一次负商誉40，即本应确认第一次负商誉20借：长期股权投资——成本20贷：利润分配——未分配利润20商誉综合考虑：第二次商誉冲掉第一次负商誉60，还有180，不需要调整。
【可辨认净资产公允价】——已评估值+商誉留存收益使可辨认净资产公允价增加60，剩下的180则是这10%的评估增值。
借：长期股权投资——损益调整60贷：利润分配——未分配利润60借：长期股权投资——其他权益变动180贷：资本公积——其他资本公积180长投的账面价=法一：按账面600+1200+60+180=2040法二：可辨认净资产公允价份额8000*22%+第一次商誉40+第二次商誉240=2040【例2】留存收益使可辨认净资产公允价增加60，但可辨认净资产公允价只增加了20，也就是说10%的评估价下降了40。
借：长期股权投资——损益调整60贷：利润分配——未分配利润60借：资本公积——其他资本公积40贷：长期股权投资——其他权益变动40长投的账面价=法一：按账面600+1200+60-40=1820法二：可辨认净资产公允价份额5800*22%+第一次商誉40+第二次商誉504=1820留存收益使可辨认净资产公允价增加60，但可辨认净资产公允价还下降了20，也就是说10%的评估价下降了80。
借：长期股权投资——损益调整60贷：利润分配——未分配利润60借：资本公积——其他资本公积80贷：长期股权投资——其他权益变动80长投的账面价=法一：按账面600+1200+60-80=1780法二：可辨认净资产公允价份额5400*22%+第一次商誉40+第二次商誉552=1780留存收益使可辨认净资产公允价增加60，剩下的180则是这10%的评估增值。
第五章长期股权投资-长期股权投资核算方法的转换——权益法转换为成本法
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第五章 长期股权投资知识点：长期股权投资核算方法的转换——权益法转换为成本法● 详细描述：①增资：因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照分步实现企业合并的原则处理。
②减资：因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。
【例5—18】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。
20×7年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售。
出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，转为采用成本法核算。
出售时，该项长期股权投资的账面价值为16 000 000元，其中投资成本13 000 000元，损益调整为3 000 000元，出售取得价款9 000 000元。
借：银行存款 9 000 000 贷：长期股权投资——乙公司——成本 6 500 000 ——损益调整 1 500 000 投资收益 1 000000 补充一笔分录 借：长期股权投资——乙公司 8 000 000 贷：长期股权投资——乙公司——成本 6 500 000 ——损益调整 1 500 000例题：1.关于成本法与权益法的转换，下列说法中不正确的是（）。
A.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法B.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加控制的，应由成本法核算改为权益法C.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应由成本法核算改为权益法D.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方一起实施共同控制的，应由成本法核算调整为权益法核算正确答案：B解析：投资方对被投资方能够达到控制的，应采用成本法核算。
长期股权投资成本法与权益法转换浅析
处 理
大影 响但不 构成控 制的 ， 当改按 权益 法核 算 ， 应 并以成 本法 下长
２ ％的股权 ，当日 Ｂ公司可辨认净资产公 允价值总额 为 ６５ ０ ０ ０ 万
元。取得该部分股权后 ， 照 Ｂ公司章程规定 ， 按 Ａ公 司能够派人参 与 Ｂ公司的生产经 营决策 ， 对该项长期 股权投 资转为采用 权益法 核算。假定 Ａ公司在取得对 Ｂ公 司 １ ％股权后 至新增投资 日， ０ Ｂ
曩
赣
长期股权投资成本法与权
山西 焦煤 集 团公 司 资金 管理 结算 中心 闫
【 摘
益法核 算之 间的相互转换。文章就两种方法相互转换会计处理进行 简单剖析 。
聱 漱 换浅析
毒；
法 核 算 与权
要】 长期股权投 资在持有 期间 ， 因各方面情况的 变化 ， 可能导致其核算需要 由一种 方法转换为另外的方法 。
【 关键词 】长期股权投 资； 成 本法； 权益法
一
、
成本法 转换为权益法
成本 法核算 。Ａ公 司按照净 利润 的 １ ％提取盈余公积。 ０ ２０ ０ ８年 １月 １日， Ａ公 司又 以 １３ ０万元的价格取 得 Ｂ公司 ５
《 企业会计准 则第 ２号—— 长期股权 投资》 第十 四条第 二款 规定 ： 因追 加投 资等原 因能够 对被投 资单位 实施 共 同控制 或重 “
盈余公积
长期股权投资核算成本法与权益法转换时的会计处理
一、成本法转换为权益法1．因持股比例上升由成本法改为权益法如：10％（原持股比例）＋15％（新增股份）＝25％即：当不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计量时转为→能够施加重大影响或实施共同控制时:（1）原持股比例部分第一：对在原投资时点账面价值的调整－按10％的比例计算原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值;原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益，分录为：借：长期股权投资贷:利润分配盈余公积第二：原投资时点至新增投资时点之间公允价值的变动－按10％的比例计算原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的,调整长期股权投资和留存收益，分录同上；其余部分调整长期股权投资和资本公积，分录：借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积－其他资本公积(2）新增持股比例部分按15％的比例计算新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值;新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值,调整长期股权投资和营业外收入，调整分录可能为：借：长期股权投资贷：营业外收入(可能要冲减原投资部分商誉后的差额）或者：将原投资比例部分调整的留存收益冲回借：盈余公积利润分配－未分配利润贷:长期股权投资注意：商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关，也就是10％和15％两次确认时产生的商誉、调整的留存收益及产生的营业外收入要综合考虑，可分以下情况：情形10%比例(原投资）15％(新增投资）处理情形一账面余额＞公允价值＝商誉投资成本＞公允价值＝商誉不需作特殊考虑，对新增投资部分的差额无影响，均不做会计分录。
长期股权投资成本法与权益法转换会计处理解析
长期股权投资成本法与权益法转换会计处理解析作者：骆国城来源：《财会通讯》2012年第07期一、成本法与权益法核算长期股权投资差异分析《企业会计准则第2号——长期股权投资》中将长期股权投资的后续计量方法分为成本法和权益法，但这两种方法确定长期股权投资初始入账额的规则完全不同。
因此，可将长期股权投资业务核算方法直接分为成本法和权益法两大类，由此细分各类方法下的初始入账额及后续入账额。
笔者认为成本法与权益法转换业务核算中应着重把握下列要点。
（一）成本法与权益法的核算条件及转换类型企业取得被投资单位控制权或未取得非上市公司控制权的长期股权投资，应当采用成本法核算。
控制权形式分为法定控制权和实质控制权两类，其中取得被投资单位50%以上股权形成了法定控制权，包括直接拥有、间接拥有或混合拥有的法定控制权；对于持有被投资单位股权比例未达到半数以上，但有权任免被投资单位董事会的多数成员、或有权决定被投资单位的财务经营决策、或在被投资单位董事会中有多数表决权等条件形成了实质控制权；未取得控制权的长期股权投资通常是对未上市企业的投资，如果企业在活跃市场中购入能可靠计量市场公允价且长期持有的股权投资，这应在可供出售金融资产账户中核算，而不属于长期股权投资账户核算的内容。
企业对被投资单位具有共同控制权或重大影响的长期股权投资，应采用权益法核算，通常认为持有股权比例在20%-40%之间且未取得实质控制权条件下适用权益法核算。
企业依据自身实力及发展战略需要调整股权投资策略时，会计核算中应依据增减持股份后的持股状况转换长期股权投资的核算方法，由此形成会计核算政策的变更。
《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第6条规定，企业应追溯调整会计政策变更形成的累积影响数。
笔者将长期股权投资核算方法之间的转换关系归类细分为下图1所示：（二）成本法与权益法核算长期股权投资初始入账额确认方法的差异成本法核算条件下，同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资应按拥有被投资单位净资产的账面价值份额确认初始入账额，支付对价的账面价值与取得该投资份额之间的差异依次调整资本公积和留存收益。
关于长期股权投资成本法和权益法之间互相转换的全面总结
长期股权投资核算方法转换小结2010－9－14根据企业对被投资单位的影响程度的变化，长期股权投资的核算方法会在成本法和权益法之间转换，成本法核算实际上有两种，一是对不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法，一是对子公司采用成本法，所以，长期股权投资核算方法的转换实际上涉及三种核算形式的转换，即权益法、成本法（非合并产生的长期股权投资）、成本法（合并产生的长期股权投资，为便于以下的讨论，将这种长期股权投资核算方法称之为合并）。
而且，引起核算方法转换的原因一是增加股份，二是减少股份（或处置长期股权投资）。
现在我们来讨论一下长期股权投资核算方法转换的类型。
一、因增持股份引起的转换1、从成本法到成本法（不是指子公司采用的成本法，以下同），比如持股比例10%到15%。
该种变化不涉及特别的会计处理方法，它实际上只是一项追加投资，适用会计准则2号-长期股权投资讲解“采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值”的规定。
2、从成本法到权益法，比如持股比例15%到25%，达到具有重大影响或共同控制的程度。
会计准则2号-长期股权投资讲解：应区分原持有长期股权投资和新增加股权投资两部分分别处理。
（1）首先，原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
（2）其次，对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的成本；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的投资成本和当期的营业外收入。
进行上述调整时，应当综合开考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额。
【税会实务】长期股权投资中成本法与权益法转换的会计处理
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【税会实务】长期股权投资中成本法与权益法转换的会计处理
财政部颁布的《投资》准则规定，长期股权投资应根据投资企业对被投资企业的影响不同，分别按权益法和成本法核算，当投资企业投资后对被投资企业产生控制、共同控制或实施重大影响时，要求采用权益法。
若投资企业投资后对被投资企业无控制、无共同控制或无重大影响时，则采用成本法。
但是，由于企业在投资活动中，投资企业持有被投资企业的股份比例并非一成不变，而是随着投资企业购买股份或出售股份而处于变化之中，所以投资企业就必须改变其长期股权投资的核算方法。
现将成本法和权益法转换的会计处理介绍如下：一、由成本法转换为权益法的会计处理
当投资企业以逐步购买股份的方式来获得被投资企业的股份，其投资对被投资企业的影响由无控制、无共同控制或无重大影响变为具有控制、共同控制或重大影响情况下，投资企业长期股权投资的核算方法必须由成本法转换为权益法，以充分反映投资企业与被投资企业的经济联系。
应自实际取得被投资单位控制或共同控制或实施重大影响时，按股权投资的账面价值作为投资成本，投资成本与投资企业享有被投资企业所有者权益份额的差额作为股权投资差额，并按期摊销，摊销金额计入当期投资收益。
例：甲公司于1995年1月2日以520000元购人己公司发行的普通股股票400000股，每股面值1元，占已公司实际发行在外股数的10％，另支付2000元税费等相关费用，甲公司采用成本法核算此项投资。
1996年5月2日乙公司宣告分派每股0.1元的现金股利。
1996年7
月2日甲公司再以180000元购入120000股，另支付900元税费等相。
长期股权投资成本法和权益法的转换要点
④20×7年6月12日
借: 长期股权投资—A 公司（其他权益变动） 24
贷: 资本公积——其他资本公积
（ 80×30% ） 24
（8）20×7年度，A公司实现净利润400万元。
⑤20×7年度实现净利润400万元： 借: 长期股权投资——A 公司（损益调整）
贷: 投资收益
120（400×30%） 120
元，与取得该投资时按照持股比例计算确
定应享有被投资单位可辨认净资产公允价 值的份额1500万元(7500×20％)之间的差 额50万元，应调整长期股权投资成本和营 业外收入。
借：长期股权投资 1500
贷：银行存款
1450
营业外收入
50②对Βιβλιοθήκη 被投资单位可辨认净资产在原投资时至新
增投资交易日之间公允价值的变动 (7500-6000)
资
借：长期股权投资 1520
贷：银行存款
1520
2009年1月1日支付价格1520万元的会计分录
①对长期股权投资账面价值的调整
对于原l0％股权的成本500万元与原投资时
应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
600万元(6000×10％)之间的差额100万元确认为
留存 收益；对于新取得的股权，其成本为1520万
期股权投资中的商誉，但原持股比例10%部分长
期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合
考虑 体现在长期股权投资中的商誉为50万元。
借：盈余公积
10
利润分配—未分配利润 90
贷：长期股权投资
100
（4）若2009年1月1日A公司支付1520万元的价格取得B公 司20%的股权，编制相关会计分录。
对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日 之间公允价值的变动 (7500-6000)相对于原持股比例的部分 150万元，其中属于投资后 被投资单位实现净利润部分100 万元(1000×10％)，应调整增加长期股权投资的账面余额，
长期股权投资成本法与权益法转换会计处理解析
而不调整长期股权投资账面价值额 。而权益法核算方式下 的长期
股权投资账面价值应按被投资单位可辨认净资产变动调整分享 的 份额 ， 在被投资单位 分配股利时冲减长期投资份额 。 尤其需注意到 的是 ， 准则规定在权益法核算条件下 ， 被投资单位的净利润或净亏 损应 当按原投资时的可辨认资产公允价摊销调整确定 ，而不 是直 接依据被投资单位核算的净利润确定分享 的份额。 （ ） 四 成本法转换 为权益法核算时应追溯调整初始投资成本及
的累 积 影 响数 。笔 者 将 长 期 股 权 投 资核 算 方 法 之 间 的 转换 关 系归
类细分为下图１ 示 ： 所
无控制权增持为 共同控制权
成本法转换
长期 股权
为权 益法
控制下的权益法初始计量之间的差异 ， 因此 ， 可理解 为权益法核
算条件下的长期股权投资均需按该规则确认初始成本 ，这意 味着 在 同一控制下控 股合并投 资中因减持股 份转换 形成 的权 益法 条 件， 应调整减持后剩余股份的原账 面价值份额 ， 按投资对价与转换 日分享被投资单位可辨认净资产公允价份额 的较高者确定。
一
《 企业会计 准则第２ 号——长期股权投资》中将长期股权投 资
的后续计量方法分为成本 法和权益法 ，但这 两种方法确定长期 股 权投 资初始人账额的规则完全不 同。 因此 ， 可将长期股权投资业 务 核算方法直接分为成本法和权益法两大类 ，由此 细分各类方法下 的初 始入账额及后续人账额。笔者认为成本法与权益法转换业务 核算 中应着重把握下列要点。 （ ） 一 成本法与权益法的核算条件及转换类型 企业取得被投 资单位控制权或未取得非上市公 司控制权的长期 股权投资 ，应 当 采用成本法核算 。 控制权形式分为法定控 制权 和实质控制权两类 ， 其 中取得被投 资单位５ ％以上股权形成 了法定控制权 ，包括直接 ０ 拥有 、 间接拥有或混合拥有 的法定控制权 ； 对于持有被投资单位股 权 比例未达到半数 以上 ，但有权任免被投资单位董事会的多数成 员、 或有权决定被投资单位的财务经营决策 、 或在被投资单位董事 会 中有多数表决权 等条件形成 了实质控制权 ；未取得控制权 的长 期股权投资通常是对未上市企业的投资 ，如果企业在活跃 市场 中 购入能可靠计量市场公允价 且长期持有的股权投资 ，这应在可供 出售金融资产账户中核算 ，而不属于长期股权投资账户核算的内 容。企业对被投资单位具有共 同控制权或重大影 响的长期股权 投 资 ， 采用权益法 核算 ， 应 通常认 为持 有股权 比例在 ２ ％一 ０ ０ ４ ％之 间 且未取得实质控制权条件下适用权益法核算。企业依据 自身实力 及发展战略需要调整股权投资策 略时 ，会计核算 中应依据增减持 股份后 的持股状况转换长期 股权投资 的核算方法 ，由此形成会计 核算 政策的变更 。企业会计准则第２ 号——会计政策 、会计估计 《 ８ 变更和差错更正》 条规定 ， 第６ 企业应追溯调 整会计 政策变更形成
长期股权投资的成本法与权益法及其转换
①投资企业取得长期股权 投资后 ， 当按照应享有或应分担 的被 应 投资单位实现 的净损益 的份额 ， 确认 投资损益并调整长期股权投 资的 账面价值 。投资企业按照被投资单位宣告 分派的利润或现金股利计算 应分得的部分 ， 相应减少长期股权投资的账面价值 。 ②投资企 业在确认 应享有被投资单位 实现的净损 益的份额 时 ， 应 当 以取得 投资时被投 资单位各项 可辨认资产等 的公允价值为基 础 ， 对 被投资单位的净利润进行调整后确认。 比如 ， 以取得投资时被投资单位 固定 资产 、 无形资产的公允价值为 基础计提的折旧额或摊销额 ， 相对于被投 资单 位已计 提的折 旧额 、 摊销 额之间存在差额的 ， 应按其差额对被投资单位净 损益进行调整 ， 并按调 整后的净损益和持股 比例计算确认投资损益。 在进行 有关调整 时， 当 应 考虑具有重要性的项 目。 ③在确认投资收益时 ， 除考虑公允价值 的调 整外 ， 于投资企业与 对 其联营企业及合营企业之间发生的未实现 内部交 易损益应予抵销 。即 投 资企业 与联营企业及 合营企业之间发生 的未实现 内部 交易损益按照 持股比例计算归属于投资企业 的部分应 当予 以抵 销 ，在此基础上确认 投 资损益 。 应 当注意的是 ，投 资企业与其联营企业及合 营企业之 间发生的未 实现 内部交 易损失 ， 于所转 让资产发生减值损失 的， 属 有关 的未 实现内 部交易损失不应予 以抵销 。 ④投资企业确认被投 资单位 发生的净亏损 ，应 当以长期股权投资 的账 面价值 以及其他实质 上构 成对被投资单位净投资 的长期权益 减记 至零为限 ， 投资企业负有承担额外损失义务的除外。 其他实质上构成对被投资单位净 投资的长期权益 ，通常是指长期 应收项 目。 比如 ， 企业对被投资单位 的长期债权 ， 债权没有明确 的清 该 收计划、 且在可预见的未来期间不准备收 回的， 实质 上构成对被投资单 位的净投资。 在确认应分担被投资单位发生 的亏损时 ， 当按 照以下顺序进行 应
长期股权投资成本法和权益法的转换
长期股权投资成本法转权益法的核算（来源于中华会计网校）长期股权投资核算由成本法转为权益法的情形：（1）因持股比例上升能够对被投资单位施加重大影响或共同控制（2）因持股比例下降不再对被投资单位实施控制，但能够对被投资单位施加重大影响或共同控制长期股权投资核算由成本法转为权益法的处理原则：第一种情况，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制情况下的会计处理。
具体包括以下几个步骤：第一步，计算原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额并进行会计处理。
第二步，对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分进行会计处理。
第三步，对新增长期股权投资进行会计处理。
第二种情况，因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制情况下的会计处理。
具体包括以下几个步骤：第一步：应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；第二步：比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 (1)如果投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，则属于投资作价中体现商誉部分，因此不调整长期股权投资的账面价值；(2)如果投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资账面价值的同时，应调整留存收益。
第三步：(1)对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；(2)对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额，在调整长期股权投资的账面价值的同时，应当计人“资本公积——其他资本公积”。
长期股权投资成本法权益法转换大总结
长期股权被投资之成本法和权益法之间的转换一、增资（一）成本法增资之后仍为成本法（10%→15%）（10%→50%）（成本法该怎么做怎么做）例：2012年A出资1500万购入B公司10%股权，取得时候B可辨认净资产公允价值20000万，年底B 分配现金股利50万。
借：长期股权投资1500贷：银行存款1500借：应收股利50贷：投资收益50假设2013年A公司又出资750万购入B5%的股权。
借：长期股权投资750贷：银行存款750（二）成本法或可供出售金融资产增资之后转为权益法（10%→30%）（1）成本法增资转权益法（调原来10%）例：2012年A出资1500万购入B公司10%股权，取得时候B可辨认净资产公允价值20000万，年底B 分配现金股利50万。
假设2013年A又出资3000万购入B公司20%的股权，出资当日可辨认净资产公允价值23000万,2012年B实现净利润100万，2013年实现净利润100万，此时达到30%控制了。
由成本法转为权益法核算。
借：长期股权投资3000贷：银行存款3000对于原来的10%部分，1500万小于2000万，调整长期股权投资账面价值和留存收益。
（相当于调整原来的营业外收入）借：长期股权投资500贷：盈余公积50利润分配——未分配利润450新取得的部分，3000万与23000*20%的差额1600万，调整营业外收入：借：长期股权投资16000000贷：营业外收入16000000对于两次投资之间公允价值的变动23000万-20000万=3000万，相对于原来10%部分，300万，属于利润部分2012年的5万（100万-50万分配股利）*10%，2013年的10万（100万*10%），调整留存收益和投资收益。
其他权益变动285万（300万-5万-10万）调整资本公积——其他权益变动。
借：长期股权投资300贷：资本公积——其他权益变动285投资收益10盈余公积0.5利润分配——未分配利润 4.5此时，长期股权投资的账面价值为1500+3000+500+1600+300=6900万（即为原投资现公允+新投资公允），可辨认净资产公允价值份额=23000*30%=6900，可见经过调整，公允价值与账面价值相等。
长期股权投资成本法与权益法转换会计核算浅析
长 期 股 权 投 资 是 企 业 一 项 重 要 的资 产 。除 了正 确 核 算 取 得 时 的长 期 股 权 投 资 外 ， 长 期 股 权 投 资 持 有 期 间 ， 资 企业 在 投 根 据 对 被 投 资 单 位 的影 响 程 度 及 是 否 存 在 活跃 市 场 、公 允 价 值 是 否 可 靠 计 量 ， 当采 用 成 本 法 或 权 益 法进 行核 算 。 着企 应 随 业 情 况 的不 断 变 化 ．可 能 导 致 其 会 计 核 算 需 要 由一 种 方 法转 换 为 另 外 的一 种 方 法 。本 文 就 长 期 股 权 投 资 成 本 法 与权 益 法 转 换 的会 计 核 算 进 行 了探 究 。 长期 股权 投 资 成 本 法 与 权 益 法 的 适 用 范 围
（ ） 本 法 转 换 为 权 益 法 一 成
１投 资 单 位 因追 加 投 资 导 致 持 股 比例 上 升 ． 够 对 被 投 ． 能 资单位施加 重大影响或是 实施共 同控制 的 ， 由成 本 法 转 为 权 １ 公 ０ ９ 月 日购 买 了Ｂ 司 １ ％ 的股 份 ． 公 Ｏ 初 始 投 资 成 本 为 １０ 元 ；０ ０ ５ １ ６万 ２ １ 年 月 日又 出 资 购 买 了Ｂ公 司 ２ ％的股 份 ， 始 投 资 成 本 为 ４ ０ 元 ， 此 Ａ 司 共 持 有 Ｂ ０ 初 ０万 到 公 公 司 ３ ％ 的股 份 ， ０ 能够 对 Ｂ 司 施 加 重 大影 响 。 因此 Ａ 司对 Ｂ 公 公 公
一
司 的 投 资应 当 由 成 本 法 改 为 权 益 法 核 算 。在 自成 本 法 转 为 权 益 法 时 ， 区分 原 持 有 的长 期 股 权 投 资 ， 应 以及 新 增 长 期 股 权 投
长期股权投资核算方法的转换
一、长期股权投资核算方法的转换权益法30%→公允价值计量5%成本法70%→权益法30%①卖掉65%借：银行存款贷：长期股权投资（65%）投资收益②剩余30%（追溯调整）（详情请见第27章第10节）成本法70%→公允价值计量5%①卖掉65%借：银行存款贷：长期股权投资（65%）投资收益②原剩余5%（跨界）借：交易性金融资产/其他权益工具投资（公允价值）贷：长期股权投资（5%）投资收益（一）成本法转换为权益法（减资，追溯调整）（详见第27章第10节）（二）成本法转为权益法核算的特殊情况（被动稀释）《企业会计准则解释第7号》（2015年11月4日财政部发布）（详见第27章第10节）（三）公允价值计量或权益法转换为成本法（多次交易，分步实现企业合并）（个别财务报表内容详见第一节和本节内容，合并财务报表内容详见第27章第10节）区分为两种情况：同一控制下的企业合并（详见第一节）和非同一控制下的企业合并（详见本节补充内容）【补充内容】★★★通过多次交换交易、分步实现企业合并（非同一控制下）投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性投资，或者原持有对联营企业、合营企业的长期股权投资，因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的，即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并，即投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的。
按下列会计处理方法核算（不构成“一揽子交易”）：1.按公允价值计量转换为成本法（原持股5%变更为55%）购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本（公允价值）之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额，应当转入改按成本法核算的当期投资收益等。
①原投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（先卖后买）借：长期股权投资（公允价值）贷：交易性金融资产——成本/公允价值变动（账面价值）投资收益（公允价值－账面价值）（可借可贷）同时：原计入公允价值变动损益的累计公允价值变动应当转入当期损益。
2023中级会计实务：长期股权投资权益法与长期股权投资成本法之间转换
长期股权投资权益法与长期股权投资成本法之间转换长期股权投资权益法与长期股权投资成本法之间转换包括以下情形：20％（权益法）→60％（成本法）；60％（成本法）→20％（权益法）【快速记忆】长期股权投资转换长期股权投资处理的一般规律：①无论是增资还是减资原20％的股权，在个别财务报表按照账面价值计量；②减资情况下，个别财务报表中，原20％的股权涉及的其他综合收益和资本公积在转换日，不转入投资收益或留存收益。
1.因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制（通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并）[例如：20％（权益法）→60％（成本法）]（1）追加投资时借：长期股权投资[原持有的20％的股权账面价值＋新增投资所付对价的公允价值]贷：长期股权投资——投资成本——损益调整[或借记]——其他综合收益[或借记]——其他权益变动[或借记]银行存款等（2）购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益、其他资本公积，不作会计处理。
【例·综合题】20％（权益法）→60％（成本法）资料一：2020年1月1日，A公司以银行存款2900万元自C公司处取得B公司20％的股权，A公司另支付相关税费100万元。
A公司采用权益法核算长期股权投资。
投资当日，B公司可辨认净资产的公允价值为15000万元，与账面价值相等。
2020年11月，A公司将其账面价值为600万元的商品以840万元的价格出售给B公司，B公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
B公司2020年实现净利润500万元。
资料二：2021年B公司实现净利润600万元、债务工具分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加750万元、其他所有者权益变动增加250万元。
资料三：2022年1月至6月期间，B公司实现净利润562万元。
2022年7月1日，A公司另支付银行存款8000万元，自非关联方甲、乙公司处取得B公司40％股权，并取得对B公司的控制权。
长期股权投资后续计量在成本法与权益法之间的转换及对报表的影响
长期股权投资一直是学习会计准则的难点,特别是长期股权投资后续计量在成本法与权益法之间的相互转换会对单体报表和合并报表的损益产生影响。
文章分析了长期股权投资后续计量在两种方法之间的转换的各种情况,并分析了每种转换对报表的影响,通过对各种转换的系统总结,能够增强解读会计信息本领。
一、长期股权投资的初始成本的确认《企业会计准则第2号一长期股权投资》在第三条和第四条对于不同情况下取得的长期股权投资如何进行初始计量作了明确规范,《企业会计准则第20号一企业合并》在第十一条、第十二条和第十三条对企业合并形成的长期股权投资也作出了相关规定,具体内容可查看相关规定。
二、长期股权投资的后续计量与两种方法的之间的转换后续计量的难点在于追加投资或者减少投资,致使长期股权的计量方法在成本法与权益法之间转换,同时转换又会带来单体报表和合并报表中商誉确认和与之相关的利润的变化,首先假设控股份额低于20%为投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（以下简称为“三无”情况）,控股份额位于20%-50%之间为重大影响（联营）、共同控制（合营）,控股份额大于50%为控制。
（一）第一阶段:由原来持股5%,增持至15%。
按照追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值,即:账面价值=原账面价值+新增投资成本。
不需要追溯调整。
（二）第二阶段:由原来持股15%,增持至25%。
比较原账面价值与当时享有净资产公允价值的份额,比较新增投资成本与本次享有净资产公允价值的份额,综合确定商誉或负商誉;将两次投资之间的净资产公允价值变动,按原持股比例,追溯调整长期股权投资账面价值,分别计入留存收益、投资收益或资本公积。
（三）第三阶段:由原来持股25%,增持至55%。
1、分步实现企业合并,母公司单体报表:以购买日之前的账面价值与购买日新增投资成本之和,作为该项投资的账面价值,即账面价值=原账面价值（权益法核算）+新增投资成本。
2019年长期股权投资成本法和权益法的转换及案例分析.doc
长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。
一、成本法转换为权益法1.增资由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值；②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。
借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润如下图所示：（2）新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。
注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。
(3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；②对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；③属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。
长期股权投资成本法和权益法的转换及案例分析
长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。
一、成本法转换为权益法1.增资由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值；②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。
借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润如下图所示：（2）新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。
注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。
(3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；②对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；③属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。
长期股权投资成本法与权益法之间的转换的分析
（ ）追 溯 调 整 法 ，是 指 投 资 企 业 对 被 投 资 企 业 进行 追 加 投 一 期股 权投 资 的核算 ，企 业不 能任 意选 择这 两种 方法 。根据 《 业会 资 ，导致 投资企 业与 被投资企 业之 间在经济 实质 的关 系上发 生变化 ， 企 计 准则 第 ２号 一一 长 期 股权 投 资 》的规 定 ，企 业 的长期 股 权投 资 ， 需要先追 溯到投资开始 时 ，然后按 照新 的核算方法 对长期股权投 资进
投资企业 对被投资企业实施控制采用 成本 法核算也符合 国际会计 准则 ， 定 ， 上述 的 ｌ 种情况划分之中，第五种和第六种情况采用未来适用法； ０ 实 现了 中国会 计准则 与国际会计 准则的趋 同。而权益法 的基本思想 是 而从第一种到第 四种情况应采 用追溯调整法进行会计处理 ；而其他 ４ 种 实质 重于形式 ，其主要 特点是 “ 长期股权 投资 ”科 目能够反 映投 资企 情况没有规定核算方 法。笔者结合上述 ５ 种会计核算方法针对长期股权
应 当根 据投资企业 与被投 资企业经济关 系的不 同情况 ，分别采 用成本 行 会 计 处 理 ）未来 适用 法 ，是 指投 资企 业 对被 投 资企 业 进行 再次 投 资 二 会计 准则规定 ，如果投资企业对 被投资企 业施加重大影 响或实施 时，导 致投资 企业 与被投 资企 业之 间在经 济实质 的关系上 发生 变化 ， 共 同控 制 ，长期 股权投资采用 权益法进 行会计核 算。反之 ，如果投 资 但不需要 进行追溯 以前的会计处 理 ，直接按照新 的核算方法 对长期股 企业 对被投资 企业实施控 制或具有无 重大影 响 ，长期股权投 资采用成 权 投资 进 行 会计 处 理 。 本法进 行会计核 算 。其原 因在于 ：成本法 坚定地贯彻 了会计处理 的历 （ ）比例 结转 法 ，是 指投 资企 业 因处 置 投 资而 对被 投资 企 业 三
长期股权投资成本法和权益法转换
长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。
一、成本法转换为权益法1.增资由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值；②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。
借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润如下图所示：一、单项选择题1. A公司2007年1月1日起对B公司投资，拥有B公司30%的股权并采用权益法核算(长期股权投资入账时未产生营业外收入)，2008年被投资单位发现2006年度重大会计差错并追溯调整而影响损益，A公司以下做法正确的是()。
A.调整“长期股权投资--B公司(成本)”科目B.调整“长期股权投资--B公司(损益调整)”科目C.调整“长期股权投资--B公司(其他权益变动)”科目D.不做任何账务处理2. XYZ公司2008年5月1日，以1 500万元购入甲公司25%普通股权，并对甲公司有重大影响，2008年5月1日甲公司可辨认净资产的公允价值为6 400万元，款项已以银行存款支付。
甲公司应确认的长期股权投资的入账价值是()A.1 500B.1 300C.1 600D.2 0003. 2008年1月1日甲公司持有的乙公司长期股权投资的账面价值为3 000万元，甲公司持有乙公司35%股权且具有重大影响，按权益法核算(此项投资是在2006年取得的) 。
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长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。
一、成本法转换为权益法1.增资由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值；②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。
借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润如下图所示：（2）新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。
注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。
(3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；②对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；③属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。
如下图所示：借：长期股权投资（被投资方可辨认净资产公允价值变动数×原持股比例）贷：盈余公积（被投资方实现净损益×原持股比例×盈余公积提取比例）利润分配——未分配利润（被投资方实现净损益×原持股比例×（1-盈余公积提取比例））资本公积——其他资本公积（差额）【例题·计算及会计处理题】A公司于2008年1月1日取得B公司10％的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为 6000万元(假定公允价值与账面价值相同)。
因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。
A公司按照净利润的10％提取盈余公积。
2009年1月1日，A公司又以1450万元的价格取得B公司20％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7500万元。
取得该部分股权后，按照B 公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。
假定A公司在取得对B公司10％股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。
除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。
假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。
要求：（1）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。
（2）编制2009年1月1日A公司以1450万元的价格取得B公司20％的股权的会计分录。
（3）若2009年1月1日A公司支付1650万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。
（4）若2009年1月1日A公司支付1520万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。
【答案】(1)对长期股权投资账面价值的调整①对于原l0％股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元(6000×10％)之间的差额100万元，该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
借：长期股权投资100贷：盈余公积10利润分配—未分配利润90②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(7500-6000)相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(1000×10％)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。
针对该部分投资的账务处理为：借：长期股权投资150贷：资本公积—其他资本公积50盈余公积10利润分配—未分配利润90(2)2009年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资1450贷：银行存款1450对于新取得的股权，其成本为1450万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500×20％)之间的差额50万元，应调整长期股权投资成本和营业外收入。
借：长期股权投资50贷：营业外收入50（3）2009年1月1日支付1650万元的会计分录①对长期股权投资账面价值的调整对于新取得的股权，其成本为1650万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500×20％)之间的差额150万元属于包含在长期股权投资中的商誉，但原持股比例10%部分长期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合考虑体现在长期股权投资中的商誉为50万元。
借：盈余公积10利润分配—未分配利润90贷：长期股权投资100对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(7500-6000)相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(1000×10％)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。
针对该部分投资的账务处理为：借：长期股权投资150贷：资本公积—其他资本公积50盈余公积10利润分配—未分配利润90②2009年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资1650贷：银行存款1650（4）2009年1月1日支付价格1520万元的会计分录①对长期股权投资账面价值的调整对于原l0％股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元(6000×10％)之间的差额100万元确认为留存收益；对于新取得的股权，其成本为1520万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500×20％)之间的差额20万元确认为商誉，所以综合考虑应确认留存收益100-20=80（万元）借：盈余公积 2利润分配—未分配利润18贷：长期股权投资20对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(7500-6000)相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(1000×10％)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。
针对该部分投资的账务处理为：借：长期股权投资150贷：资本公积—其他资本公积50盈余公积10利润分配—未分配利润90②2009年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资1520贷：银行存款15202.减资从成本法转为权益法因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下：（1）应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；借：银行存款等贷：长期股权投资（账面价值）投资收益（差额，或借记）（2）比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：①属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；②属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。
借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润如下图所示：（3）对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额：①一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（对于处置投资当期期初至处置投资日之间被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益）；②其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积－－其他资本公积”。
【注】除非题目条件告知被投资方可供出售金融资产公允价值变动使得资本公积增加或减少等条件，类似变动额投资方要调整资本公积。
其他题目条件未告知的情况下，但确实所有者权益的金额有变化，我们认为是资产在评估过程中产生的增值或减值，投资方不做调整。
如下图所示：【例题·计算及会计处理题】甲公司于2007年1月1日取得B公司60%的股权，成本为3200万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为5000万元（1）2007年B公司实现净利润800万元，未分派现金股利。
（2）2008年B公司实现净利润1200万元，未分派现金股利。
假设除所实现损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。
（3）2009年1月3日，甲公司出售B公司30%的股权，取得出售价款2600万元，款项已收入银行存款户，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。
出售该部分股权后，甲公司不能再对B公司实施控制，但能够对B公司施加重大影响，因此甲公司将对B公司的股权投资由成本法改为权益法核算。
要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。
【答案】（1）2007年1月1日：借：长期股权投资3200贷：银行存款3200（2）2009年1月3日出售30%股权：借：银行存款2600贷：长期股权投资1600投资收益1000（3）剩余的长期股权投资成本3200-1600=1600（万元）＞原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值5000×剩余持股比例30%=1500（万元），不调整长期股权投资的账面价值；（4 ）转为权益法并调整长期股权投资的账面价值借：长期股权投资600贷：盈余公积60 [（800+1200）×30%×10%]利润分配540（2000×30%-60）★对于教材例题5-16和5-17处理不同的解释：对于成本法转权益法，有两种情况：（1）由于增资使得成本法改为权益法，此时进行追溯调整。