《中级会计实务》的金融资产之读书笔记

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中级会计职称考试《中级会计实务》知识点:第九章 金融资产

中级会计职称考试《中级会计实务》知识点:第九章 金融资产

第九章金融资产▇第一部分:历年考情分析年份题型分值考核内容2011年1单1判1计算14 持有至到期;持有至到期投资利率;可供出售金融资产。

2012年3单 3 ○1交易性金融资产;○2可供出售金融资产;○3持有至到期投资。

2013年1判1多3 交易性金融资产重分类;金融资产后续计量。

2014年1单1计算11 可供出售金融资产;持有至到期投资。

百度出品:会计考试神器,扫码下载!海量免费资料,真题,模拟题,任你练!会计从业考试,会计初级职称,会计中级职称,一网打尽!官方QQ群:318549896▇第二部分:内容详解【2015教材主要变化】(1)“公允价值确定”进行了重新编写;(2)将可供出售金融资产的公允价值变动计入“资本公积——其他资本公积”科目修改为“其他综合收益”科目。

【本章知识体系】知识点一、金融资产的分类■金融资产主要包括:2钱库存现金、银行存款、2款贷款、垫款5收应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款3投债权投资、股权投资、基金投资、1衍衍生金融资产■本章所讲以下四类:1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2.持有至到期投资3.贷款和应收款项(非重点)4.可供出售的金融资产(★★★)知识点二、金融资产的初始计量、后续计量以及公允价值的确定(一)初始计量■企业初始确认金融资产时,应当按照公允价值计量。

■交易费用的处理1.什么是交易费用?交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

增量费用,是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。

a.包括:支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出;b.不包括:债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

金融资产分类交易费用计入a.公允价值计量且其变动计入当期损益当期损益b.其他三类金融资产初始确认金额■企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利,应当单独确认为应收项目进行处理。

中级会计实务金融资产要点

中级会计实务金融资产要点

金融资产一、交易性金融资产(目的是为了近期出售)交易性金融资产初始计量:应当按照公允价值进行初始计量。

注意:相关交易费用应当直接计入当期损益(区分持有至到期投资);支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目进行处理。

交易性金融资产后续计量:应当按照公允价值计量,且其变动计入当期损益。

1.企业取得交易性金融资产的会计处理借:交易性金融资产——成本【公允价值】投资收益【发生的交易费用】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷:银行存款【按实际支付的金额】2.交易性金融资产持有期间的会计处理(1)股票投资:被投资单位宣告发放的现金股利借:应收股利贷:投资收益(2)债券投资:资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借:应收利息贷:投资收益3.资产负债表日的会计处理(1)资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借:交易性金融资产——公允价值变动贷:公允价值变动损益(2)公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

4.出售交易性金融资产的会计处理借:银行存款【应按实际收到的金额】贷:交易性金融资产——成本——公允价值变动【账面余额,或借记】投资收益【差额,或借记】同时:借:公允价值变动损益贷:投资收益【或做相反分录】(出售时公允价值变动损益切勿忘记转到投资收益)二、持有至到期投资(到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期)1初始计量按照公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

注意问题:相关交易费用应当计入初始确认金额。

企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目进行处理。

注意:公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额,之和并不是简单的相加。

举个例子:购买债券,面值1000万元,实际支付价款1100万元,另付交易费用2万元。

金融资产+长投,中级会计实务分录笔记(二)

金融资产+长投,中级会计实务分录笔记(二)

金融资产+长投,中级会计实务分录笔记(二)金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产以公允任何地方坦且其变动计入当期损益的金融资产分为交易必金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产,应当划分为交易性金融资产:1、取得该金融资产的止的,主要是为了近期内出售;2、属于进行集中可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证明表明企业近期休用短期获得方式对该组织合进行管理。

在这种情况下,即使组合中有某个组成项目持有目的期限稍长也不受影响;3、属于衍生工具。

但是,被指定为有效套期工具的衍生工具,属于财务担保合同的衍生工具,与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠讲理的权益工具投资挂钩并须通过净值该权益工具结算的衍生工具除外。

直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产只有在满足以下条件之一时,企业才能将某项金融资产直接指定为以公允任何地方坦且其变动讲入当期损益的金融资产1该指定可以削除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关得利或损失在确认和计量方面不一致的情况;2企业的投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合等以公允价值为基础进行管理,评价并向关键管理人员报告。

持有至到期投资持有至到期投资,是指到期日固定,回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期折非衍生金融资产1到期日固定回收金额可确定;2有明确意图持有至到期;3有能力持有至到期。

贷款和应收款项贷款和应收款项,是指在少吃市场中没有报价,回收金额可确定的非衍生金融资产。

贷款和应收墳泛指一灯金融资产,主要是指金融企业发放的贷款和其他债权,但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。

非金融企业持有的现金和银行存款,销售商品或提供劳务形成的应收款项,企业持有的其他企业的债权(不包括在活跃市场上有报债务工具)等,只要符合贷款和应收款项的定义,可以划分为这一类。

划分为贷款和应收款项类的金融资产,与划分为持有至到期投资的金融资产,其主要差别在于前者是在活跃市场上没有报价的金融资产,并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多的限制。

2014年中级会计考试《中级会计实务》--备考笔记(第九章)

2014年中级会计考试《中级会计实务》--备考笔记(第九章)

2014年中级会计考试《中级会计实务》—备考笔记(第九章)--金融资产的分类金融资产具体规定(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产,应划分为交易性金融资产:①目的主要是为了近期内出售②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理;③属于衍生工具提示:衍生工具不包括被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结束的衍生工具。

直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产①该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况;②企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合等,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

提示:在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资,不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,应通过长期股权投资核算。

(2)持有至到期投资特征:到期日固定、回收金额固定或可确定;有明确意图持有至到期;有能力持有至到期。

提示:①必须是没有划分为其他三类的非衍生金融资产;②发行方可以赎回的债务工具,如其被赎回时,投资者可以收回初始净投资,则可将其划分为持有至到期投资。

③投资者有权要求发行方赎回的债务工具,投资者不能将其划分为持有至到期投资(3)贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

(4)可供出售金融资产被指定的非衍生金融资产以及没有划分为其他类的持有意图不明确的金融资产。

提示:①企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权,应当划分为可供出售金融资产。

②企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权,应当作为长期股权投资;③企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中持有的限售股权),对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的,应当将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

中级会计师事务笔记第九章 金融资产的会计处理9章

中级会计师事务笔记第九章 金融资产的会计处理9章

第九章金融资产的会计处理注意:经营性资产:是指用来周转的金融性资产:升值一、金融资产(一)、目的:投资、投机(二)、定义:金融资产主要包括:库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产(三)、分类:1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(股票—投机)2.持有至到期投资;(投资)3.贷款和应收款项;(不带息—经营)4.可供出售的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(一)分类:1、交易性金融资产2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(二)交易性金融资产(单位炒股,以浮盈浮亏为准)1、核算范围:(1)近期内出售而持有的金融资产(投机)(2)以赚取差价为目的(3)二级市场购入(4)股票、债券、基金2、科目设置:(1)交易性金融资产—成本—公允价值变动(2)投资收益(真正赚到的)(3)公允价值变动损益(浮盈浮亏)3、取得核算:一分为三(1)取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时——投资收益(佣金、手续费)(2)已宣告但尚未发放的现金股利——应收股利已到付息期但尚未领取的利息——应收利息(3)投资款——交易性金融资产—成本注意:应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额例:某企业购入W上市公司股票180万股,并划分为交易性金融资产,共支付款项2 830万元,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。

另外,支付相关交易费用4万元。

该项交易性金融资产的入账价值为(B)万元。

A.2 700B.2 704C.2 830D.2 834借:交易性金融资产—成本2704投资收益4应收股利126贷:银行存款28344、持有收益:(1)企业持有期间被投资单位宣告现金股利(应收股利)(2)在资产负债表日期按债券投资的票面利率计算的利息收入(应收利息)——确认为“投资收益”注意:A确认时间:股票:宣告发放为准债券:自行计算(付息日是哪一天)B确认金额:股票:现金股利债券:面值*利率(3)处理:借:应收股利(应收利息)贷:投资收益(4)实际收到:借:银行存款贷:应收股利(应收利息)5、期末持有(资产负债表日)(1)涨价:借:交易性金融资产—公允价值变动(浮盈)贷:公允价值变动损益(2)跌价:借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产—公允价值变动(浮亏)注意:持续的,跟前次对比6、出售:借:银行存款贷:交易性金融资产—成本—公允价值变动(或借方)投资收益(实现了,必须做投资收益;如亏,在借方)7、收尾业务:(跟出售时交易性金融资产—公允价值变动方向相反)借:公允价值变动损益贷:投资收益或借:投资收益贷:公允价值变动损益例1:甲公司发生与交易性金融资产有关的业务如下:(1)2008年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2007年7月1日发行,面值为2 500 万元,票面利率为4%,债券利息按年支付。

2014中级会计职称《中级会计实务》知识点:金融资产

2014中级会计职称《中级会计实务》知识点:金融资产

2014中级会计职称《中级会计实务》知识点:金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
(一)交易性金融资产的初始计量
1.入账成本=买价-已经宣告未发放的股利(或-已经到期未收到的利息);
2.交易费用计入投资收益借方,交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。

交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

另外,企业为发行金融工具所发生的差旅费等,不属于此处所讲的交易费用。

一般分录如下:
借:交易性金融资产——成本(按公允价值入账)
投资收益(交易费用)
应收股利(应收利息)
贷:银行存款(支付的总价款)
(二)交易性金融资产的后续计量
1.会计处理原则
交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。

2.一般会计分录
①当公允价值大于账面价值时:
借:交易性金融资产——公允价值变动
贷:公允价值变动损益
②当公允价值小于账面价值时:
借:公允价值变动损益
贷:交易性金融资产——公允价值变动
(三)宣告分红或利息到期时
借:应收股利(或应收利息)
贷:投资收益
(四)收到股利或利息时
借:银行存款
贷:应收股利(应收利息)
(五)处置时
借:银行存款(售价)
公允价值变动损益(持有期间公允价值的净增值额)
贷:交易性金融资产(账面余额)
投资收益(倒挤认定,损失记借方,收益记贷方。


公允价值变动损益(持有期间公允价值的净贬值额)。

《中级会计实务》第九章金融资产之持有至到期投资知识点总结

《中级会计实务》第九章金融资产之持有至到期投资知识点总结

第九章金融资产之持有至到期投资(来源于中华会计网校)本章一直以来都是中级实务学习的重点内容,本章教材内容也做了较大调整,因此应引起足够重视。

本章主要内容包括金融资产的计量、减值计提、重分类等,其中持有至到期投资的核算一直是本章重难点,本人通过高志谦老师内容讲授做如下知识点整理:首先明确持有至到期投资的定义:是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

可以把持有至到期投资想象成为花一部分钱购买债券,我们是债权人,把钱借出去,到期时可以拿到一定利息。

它具有如下特征:1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.企业有明确意图持有至到期3.有能力持有至到期(这三项可以以多选题和判断题的形式出现,理解即可)初始计量1.初始入账成本怎么确定基本原则:以公允价值入账,交易费用计入初始入账金额,构成成本组成部分。

(这是与交易性金融资产交易费用不计入初始入账成本最基本的区别)企业取得金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,应当单独确认为应收项目,不构成金融资产的初始入账金额。

公式为:初始入账成本=买价—到期未付的利息+交易费用2.持有至到期投资应计利息、利息调整怎么确定应计利息、利息调整时持有至到期投资的一项明细科目,应计利息是持有至到期投资未到期的利息,利息调整是折价还是溢价的金额,用公式表示为:初始入账价值—面值(但是如果入账成本中包含有未到期的利息也要减去)3.一般会计分录:借:持有至到期投资――成本(面值)――应计利息(债券买入时所含的未到期利息)――利息调整(公允价值+交易费用-债券购入时所含的未到期利息-债券面值)(溢价记借,折价记贷)应收利息(债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息)贷:银行存款持有至到期投资的后续计量1.会计处理原则:以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益2.一般账务处理借:应收利息或持有至到期投资――应计利息(票面利息)持有至到期投资――利息调整(折价前提下,一般倒挤在借方。

中级会计实务考点:金融资产的会计处理

中级会计实务考点:金融资产的会计处理

中级会计实务考点:金融资产的会计处理在中级会计实务的学习中,金融资产的会计处理是一个重要且具有一定难度的考点。

掌握好这部分内容,对于我们通过考试以及在实际工作中准确进行财务核算都具有重要意义。

金融资产主要包括以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

首先,我们来看看以摊余成本计量的金融资产。

这类金融资产通常是企业打算并且有能力持有至到期的债券投资等。

在初始计量时,应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。

在后续计量中,采用实际利率法,按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入。

比如说,企业购买了一项债券投资,支付的价款为 1050 元,其中包含 50 元的交易费用。

债券面值为 1000 元,票面利率为 5%,实际利率为4%。

那么,初始入账金额就是1050 元。

在后续的每个会计期间,我们要按照实际利率计算利息收入。

第一年的利息收入就是 1050×4%= 42 元,而应收利息是 1000×5% = 50 元,两者的差额 8 元要调整债券的摊余成本。

接下来,是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

这种金融资产可以是债务工具投资,也可以是权益工具投资。

初始计量时,也是按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。

但后续计量时,公允价值的变动要区分情况。

如果是债务工具投资,其公允价值变动计入其他综合收益;如果是权益工具投资,除了获得的股利收入计入当期损益外,其他的公允价值变动也计入其他综合收益。

比如,企业购入一项股票投资,被分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

初始投资成本为 200 万元,期末公允价值上升到 220 万元。

那么,公允价值变动的 20 万元就要计入其他综合收益。

最后,是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

这类金融资产的初始计量和上述两种类似,但后续计量中,公允价值的变动直接计入当期损益。

职称考试中级会计实务重点导读金融资产知识资料

职称考试中级会计实务重点导读金融资产知识资料
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
此类金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
1.交易性金融资产主要是企业为了近期内出售的金融资产。
2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要是企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。
但是,遇到《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的情况时可以例外。
第二节 金融资产的计量
一、金融资产的初始计量
企业初始确认金融资产,应当按照公允价值计量。
交易费用是否应计入金融资产的初始入账金额,取决于其分类。如果企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益(投资收益),不计入该金融资产的初始入账金额。但是,如果企业将该金融资产划分为其他三类,那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。交易费用是可直接指归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。
四、可供出售金融资产
此类金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。通常情况下,划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价,企业从二级市场上购入的有报价的债券投资、股票投资、基金投资等,没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的,可以划分为可供出售金融资产。
企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目,不构成金融资产的初始入账金额。
二、公允价值的确定

中级会计师《中级会计实务》精品微笔记:金融资产

中级会计师《中级会计实务》精品微笔记:金融资产

中级会计师《中级会计实务》精品微笔记:金融资产为了方便备战2013中级会计师考试的学员,中华会计网校论坛学员精心为大家分享了中级会计师考试《中级会计实务》科目里的重要知识点,希望对广大考生有帮助。

第九章,金融资产基础性的东西是金融资产分四类,交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产,其中,贷款和应收账款内容要销少些,其他三类相互之间相互纠结,往往搞得人头脑发胀,涉及什么初始确认计多少、交易费用走什么科目、后续用什么计量、摊销、重分类、处置、减值、投资收益、营业利润等,初学者门都不好摸,更不用说把它分辨得清楚明白,这就要花费相当时间去料理。

这四类当中只有交易性金融资产初始确认时交易费用是计入投资收益中,其他三类的交易费用都是计入初始入账成本的。

任何一类资产可以说连负债也是如此,都离不开初始计量,后续计量,处置,只要弄清楚如何计,计多少,进什么科目,那余下的就是是否计算错的问题了,关键不好整懂的是进什么科目,虽然老师特别是郭老师每每都要提及走什么科目,但到过后做题时,依然纠结,特别是初学者,纯粹无会计基础,非会计专业考生。

金融资产的第一类:交易性金融资产,直接指定、题目中有准备近期出售字样,想也不用想,直接按交易性金融资产的相关规定处理。

初始确认借交易性金融资产有二级科目成本,借交易性金融资产——成本投资收益(交易费用)应收股利或应收利息贷银行存款等后续计量:不确认减值,确认公允价值变动。

因为交易性金融资产定义就是期末公允价值计量,且其变动计入公允价值损益。

到期末时,公允价值高于账面价值的差额借交易性金融资产——公允价值变动贷公允价值变动损益。

如果是公允价值低于账面价值的差额则做相反分录就可以了,期末资产负债表金融资产列示金额,就是期末的公允价值。

处置时,处置价款与处置时账面价值之间的差额确认为投资收益,同时将以前各期累计的公允价值变动损益转入投资收益。

这当中损益类科目有,公允价值变动损益,投资收益。

《中级会计实务》知识点总结:交易性金融资产

《中级会计实务》知识点总结:交易性金融资产

《中级会计实务》知识点总结:交易性金融资产交易性金融资产定场诗:远看灯笼大,近看大灯笼。

灯笼是灯笼,上面尽窟窿。

“嘭”破灯笼。

话说中级会计实务是中级考试最难的一门,那究竟难在哪里呢?本人以为难在难易理解。

难在教材比较枯燥无味。

倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待这个资产,摆脱客观介绍的口气,那么知识点就不会近在眼前却又远在天边。

所以本连载希望能以考生的理解的角度说说教材中的知识点,帮助大家先理解后记忆,学习变的更轻松。

一、主要账务处理交易性金融资产天生就不是持有期限长的资产,因为资产如其名,“交易性”三个字给这个资产打下了先天性不足的“烙印”,说明该项资产持有目的就不是为了守你一辈子,说白了就是为了“交易”,一旦有交易机会就会把资产卖出,而市场瞬息万变如小孩的脸,指不定什么时候就给卖了。

能够充当交易性金融资产的一般就是公允价值比较容易确定的,也就是容易变现的资产,比如债券、股票什么的,企业持有这些资产不是为了长期投资,说白了就是“搂草打兔子”,赚个打“酱油”的钱,反正资金在那里闲着也是闲着,总比放银行强多了不是。

借:交易性金融资产应收股利/应收利息投资收益(交易费用)贷:银行存款所以正是由于这样一种特点和目的,交易性金融资产随时要被出售(人要是被这样对待可真没有安全感),企业关注的就是你给我带来了多少“投资收益”,到底能打多少瓶“酱油”?所以与这个资产有关的交易税费、股利利息,公允价值变动等等统统都算到投资收益里面,当然什么时候放到投资收益还要注意时机,不能鲁莽。

因此交易性金融资产核算特点:购入和卖出费用全部入投资收益;持有期间公允价值变动了,投资者认为这个公允价值变动是体现了企业此时此刻的实际资产,但是毕竟还没有变现,所以“公允价值变动损益”纵然是损益,也终究还没有变成实实在在的“投资收益”,即便是“公允价值变动损益”在年底勉为其难地转入“本年利润”账户了,投资者主观感情上还是不愿意承认其为真正的“投资收益”,看来媳妇还是没有最终熬成婆。

中级会计职称知识点《中级会计实务》金融资产知识点回顾

中级会计职称知识点《中级会计实务》金融资产知识点回顾

知识点大全2015中级会计职称知识点《中级会计实务》:金融资产知识点回顾一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产)1.划分条件:准备近期出售2.初始计量:应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益(“投资收益”科目)。

不包括应收项目。

3.持有期间:被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益,或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息,计入投资收益。

4.后续计量:资产负债表日,企业应将其公允价值变动计入当期损益(“公允价值变动损益”科目)。

二、持有至到期投资1.划分条件:有意图和能力准备持有至到期2.初始计量:应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

不包括应收项目。

3.持有期间:在资产负债表日应当按照期初摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益。

4.后续计量:按照摊余成本计量5.减值:账面价值与未来现金流量现值的差额;可以通过损益转回。

三、应收款项减值:账面价值与未来现金流量现值的差额;可以通过损益转回。

四、可供出售金融资产1.划分条件:不准备近期出售2.初始计量:应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

不包括应收项目。

3.持有期间:股票:被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益。

债券:在资产负债表日应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入计入投资收益。

4.后续计量:资产负债表日,可供出售金融资产应当以公允价值计量,且公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)5.减值:账面价值与公允价值的差额;债券可以通过损益转回,股票可以通过资本公积转回。

《金融专业知识与实务 中级 》读书笔记思维导图

《金融专业知识与实务 中级 》读书笔记思维导图

内容简介
本书编委会
丛书序
第一章 金融市场与金融工具
第一节 金融市场 与金融工具概述
第二节 货币市场 及其工具
第三节 资本市场 及其工具
第四节 金融衍生 品市场及其工具
同步自测
第五节 互联网 金融
同步自测解析
第二章 利率与金融资产定价
第一节 利率的计 算
第二节 利率决定 理论
第三节 收益率
第一节 货币 1
需求
2
第二节 货币 供给
3
第三节 货币 均衡
4
同步自测
5
同步自测解析
第九章 中央银行与金融监管
01
第一节 中央银行 概述
02
第二节 货币政策 体系
03
第三节 金融监管 概述
04
第四节 金融监管 的框架和 内容
05
同步自测
06
同步自测 解析
第十章 国际金融及其管理
第一节 汇率
03
第三节 商业银行 管理
04
第四节 改善和加 强我国商 业银行的 经营与 管...
05
同步自测
06
同步自测 解析
第五章 投资银行业务与经营
01
第一节 投资银行 概述
02
第二节 投资银行 的主要业 务
03
第三节 证券投资 基金概述
04
第四节 证券投资 基金的基 金管理人 和托管人
05
同步自测
06
第二节 国际收支 及其调节
第三节 国际储备 及其管理
第四节 国际货币 体系
第五节 离岸金融 市场
第六节 外汇管理 与外债管理
同步自测 同步自测解析
2017年全国经济专业技术资格 考试金融专...

中级会计师《会计实务》第九章知识点

中级会计师《会计实务》第九章知识点

中级会计师《会计实务》第九章知识点中级会计师《会计实务》第九章知识点导读:在寻求真理的长河中,唯有学习,不断地学习,勤奋地学习,有创造性地学习,才能越重山跨峻岭。

以下是yjbys网店铺整理的关于注册会计师考试《会计》测试题,供大家参考。

2017年中级会计师《中级会计实务》易错知识点:第九章金融资产内容提要:本章阐述了金融资产的分类及各类金融资产的特征及界定条件,对各类金融资产的会计计量、记录作出了全面解析,对于期末金融资产的减值提取作了理论分析及案例说明,该章内容所涉题型广泛,是考试重点章节。

[基本要求](一)掌握金融资产的特征和分类(二)掌握金融资产初始计量的'核算(三)掌握公允价值的确定(四)掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法(五)掌握各类金融资产后续计量的核算(六)掌握金融资产减值损失的核算(七)熟悉金融资产之间重分类的核算易错知识点1:金融资产分为几类?各类金融资产初始计量有何不同?详细解析:金融资产应当在初始确认时划分为以下四类:公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和直接制定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;持有至到期投资;贷款和应收款项;可供出售金融资产。

对发生的初始直接费用,第一类金融资产计入投资收益,其他三类计入初始确认金额。

易错知识点2:计算与交易性金融资产有关的投资收益时应注意哪些问题?详细解析:与交易性金融资产有关的投资收益包括:取得交易性金融资产时发生的交易费用;持有期间确定的应收股利或资产负债表日计算的应收利息;出售时影响的投资收益。

题目可能要求计算出售时的投资收益,也可能要求计算某一期间利润表中确认的投资收益,还可能计算从购入至出售时累计应确认的投资收益。

只要看清题目的要求,就能够正确计算各种情况下地投资收益。

复习小贴士:第九章节的知识点不算很难,但考点较多,是个相对比较重要的章节。

关于金融资产的重分类、交易性金融资产业务对营业利润的影响、可供出售金融资产的转换与核算等等,这些都是历年考题的考点。

第六章:2007年《中级会计实务》考试学习笔记(金融资产)

第六章:2007年《中级会计实务》考试学习笔记(金融资产)

⼀、⾦融资产的分类(掌握) ⾦融资产主要包括库存现⾦、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基⾦投资、衍⽣⾦融资产等。

(⼀)⾦融资产分类的原则 企业应当在初始确认⾦融资产时将其划分为下列四类: (1)以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产; (2)持有⾄到期投资; (3)贷款和应收款项; (4)可供出售⾦融资产。

⾦融资产的分类⼀旦确定,不得随意改变,以下对各类⾦融资产的分类原则予以说明: (1)以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产 此类⾦融资产可以进⼀步划分为,交易性⾦融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产。

①交易性⾦融资产,主要是指企业为了近期内出售的⾦融资产。

衍⽣⼯具不作为有效套期⼯具的也应当划分为交易性⾦融资产或⾦融负债。

②直接指定为以公允价值计量,且其变动计⼊当期损益的⾦融资产,主要是指企业基于风险管理战略投资需要等,⽽将其直接指定为以公允价值计量,且其公允价值变动计⼊当期损益的⾦融资产。

(2)持有⾄到期投资 此类⾦融资产是指到期⽇固定,回收⾦额固定或可确定,且企业有明确意图和能⼒持有⾄到期的⾮衍⽣⾦融资产。

通常情况下,企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、⾦融债券等,可以划分为持有⾄到期投资。

①到期⽇固定、回收⾦额固定或可确定 到期⽇固定、回收⾦额固定或可确定,是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现⾦流量(例如投资利息和本⾦等)的⾦额和时间。

因此,从投资者⾓度看,如果不考虑其他条件,在将某项投资划分为持有⾄到期投资时可以不考虑可能存在的发⾏⽅重⼤⽀付风险。

其次,由于要求到期⽇固定,从⽽权益⼯具投资不能划分为持有⾄到期投资。

再者,如果符合其他条件,不能由于某债务⼯具投资是浮动利率投资⽽不将其划分为持有⾄到期投资。

②有明确意图持有⾄到期 有明确意图持有⾄到期,是指投资者在取得投资时意图就是明确的,除⾮遇到⼀些企业所不能控制、预期不会重复发⽣且难以合理预计的独⽴事件,否则将持有⾄到期。

2014年中级会计实务第九章金融资产总结

2014年中级会计实务第九章金融资产总结

资产减值
不计量
资产减值Байду номын сангаас
其他
1.减值转回时,债务工 具转回时冲减资产减值 将账面价值减记至预计 损失,权益工具转回时 不计量 未来现金流量现值,差 计入资本公积 额计入当期损益 2.没有公允的权益工具 或挂钩结算的衍生金融 发生减值时不得转回 1.企业在股权分置改革中持有被投资单位在重大影响以上的股权,应当作为长期股权投资; 2.企业在股权分置改革中持有被投资单位不具有控制等,应当作为可供出售金融资产。
第九章 金融资产
以公允价值计量且其变动计入 当期损益 取得方式 直接指定为以 公允价值计量 交易性金融资 且变动计入当 产 期损益的金融 资产 不可 持有与可供符合条件可 以相互转换 公允 不可 持有与可供符合条件可 以相互转换 持有至到期投资 货款和应收款项 可供出售金融资产
相互转换 初始计量 相关交易费 用:手续费 与佣金,不 包括融资费 用 现金股利及 债券利息 后续计量
计入当期损益(投资收益)
确认初始成本
应收股利 公允计量且不扣除处置该金融 资产时可能发生的交易费用
公允计量且不扣除处置 实际利率法按摊余成本计量(持有至到期投资的 该金融资产时可能发生 摊余成本即为其账面成本) 的交易费用 利得或损失 计入资本公积-其他资本 计入当期损益(投资收益) 无 的处理 公积 1.取得时 (1)股票投资 借:可供出售金融资产1.取得时 成本 借:持有至到期投资— 应收股利 成本(面值) 贷:投资收益 利息调整(交易费用或 (2)债券投资 1.取得时 债券折溢价,倒挤) 借:可供出售金融资产借:交易性金融资产 应收利息 成本 投资收益(交易费用) 贷:银行存款 -利息调整 应收股利 2.资产负债日计算利息 应收利息 应收利息 借:应收利息/持有-应 贷:投资收益 贷:银行存款 计利息(到期一次,面值 2.资产负债表日计算利 2.持有期间的股利或利息 *票面利率) 息 借:应收投利 贷:投资收益(摊余成 借:应收利息/可供出售 应收利息 本*实际利率) 金融资产-应计利息(到 贷:投资收益 持有-调整(倒挤) 期一次,面值*票面利 账务处理 3.资产负债表日公允价值变动 3.重分类为可供出售金 率) 借:交易性金融资产-公允价值 融资产 贷:投资收益(摊余成 变动 借:可供出售金融资产 本*实际利率) 贷:公允价值变动损益 贷:持有至到期投资 可供出售金融资产-利息 4.出售时 资本公积-其他资本公积 调整(倒挤) 借:银行存款 4.出售时 4.宣告股利 公允价值变动损益 借:银行存款 借:应收股利 贷:交易性金融资产(出售时 贷:持有至到期投资 贷:投资收益 的公允价值) 投资收益 4.公允变动 投资收益(倒挤) 5.减值时 借:可-公允价值变动 借:资产减值损失 贷:资本公积-其他资本 贷:持有至到期减值准 公积 备/货款减值准备/坏账 5.重分类为持有至到期 准备 投资(同前面) 6.出售时 借:银行存款 资本公积-其他资本公积 对除公允价值变动计入当期损益以外的金融资产可以计提减值
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第六章:2007年《中级会计实务》考试学习笔记(金融资产)(1)该金融资产有固定到期日的,应当在该金融资产的剩余期限内,采用实际利率法摊销,计入当期损益。

该金融资产的摊余成本与到期日金额之间的差额,也应当在该金融资产的剩余期限内,采用实际利率法摊销,计入当期损益。

该金融资产在随后的会计期间发生减值的,原直接计入所有者权益的相关利得或损失,应当转出计入当期损益。

(2)该金融资产没有固定到期日的,仍应保留在所有者权益中,在该金融资产被处置时转出,计入当期损益。

该金融资产在随后的会计期间发生减值的,原直接计入所有者权益的相关利得或损失,应当转出,计入当期损益。

四、金融资产减值测试企业应当在资产负债表日,对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准。

表明金融资产发生减值的客观证据,包括下列各项:(一)发行方或债务人发生严重财务困难;(二)债务人违反了合同条款如偿付利息或本金发生违约或逾期等;(三)债权人出于经济或法律等方面因素的考虑对发生财务困难的债务人作出让步;(四)债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;(五)因发行方发生重大财务困难该金融资产无法在活跃市场继续交易;(六)无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少,但根据公开的数据对其进行总体评价后,发现该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量,如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化,或债务人所在国家或地区失业率提高,担保物在其所在地区的价格明显下降,所处行业不景气等;(七)债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化,使权益工具投资人可能无法收回投资成本;(八)权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌;(九)其他表明金融资产发生减值的客观证据。

五、金融资产减值损失的会计处理(掌握)(一)持有至到期投资贷款和应收款项1、持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。

预计未来现金流量现值,应当按照该金融资产的原实际利率折现确定,并考虑相关担保物的价值(取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除)。

原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。

对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资,在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。

短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的,在确定相关减值损失时,可不对其预计未来现金流量进行折现。

2、对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业,在考虑金融资产减值测试时,应当先将单项金额重大的金融资产区分开来,单独进行减值测试。

如有客观证据表明其已发生减值,应当确认减值损失,计入当期损益。

对单项金额不重大的金融资产,可以单独进行减值测试,或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

实务中,企业可以根据具体情况确定单项金额重大的标准。

该项标准一经确定,应当一致运用不得随意变更。

单独测试未发现减值的金融资产(包括单项金额重大和不重大的金融资产),应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。

已单项确认减值损失的金融资产,不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

3、对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后,如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。

但是,该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

4、持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后利,息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。

(二)可供出售金融资产1、可供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失,也应当予以转出,计入当期损益。

该转出的累计损失,等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额,当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。

2、对于已确认减值损失的可供出售债务工具,在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益资产减值损失。

可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回。

但是,在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失,不得转回。

3、可供出售金融资产发生减值后,利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。

相关阅读金融资产涉及到的会计科目及帐务处理1501 持有至到期投资一、本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。

二、本科目可按持有至到期投资的类别和品种,分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。

三、持有至到期投资的主要账务处理。

(一)企业取得的持有至到期投资,应按该投资的面值,借记本科目(成本),按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整)。

(二)资产负债表日,持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的,应按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“应收利息”科目,按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整)。

持有至到期投资为一次还本付息债券投资的,应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记本科目(应计利息),按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整)。

持有至到期投资发生减值后利息的处理,比照“贷款”科目相关规定。

(三)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记本科目(成本、利息调整、应计利息),按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。

(四)出售持有至到期投资,应按实际收到的金额,借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目,按其账面余额,贷记本科目(成本、利息调整、应计利息),按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。

已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。

四、本科目期末借方余额,反映企业持有至到期投资的摊余成本。

1502 持有至到期投资减值准备一、本科目核算企业持有至到期投资的减值准备。

二、本科目可按持有至到期投资类别和品种进行明细核算。

三、资产负债表日,持有至到期投资发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记本科目。

已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额,借记本科目,贷记“资产减值损失”科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。

1503 可供出售金融资产一、本科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值,包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。

二、本科目按可供出售金融资产的类别和品种,分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。

可供出售金融资产发生减值的,可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。

三、可供出售金融资产的主要账务处理。

(一)企业取得可供出售的金融资产,应按其公允价值与交易费用之和,借记本科目(成本),按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,借记“应收股利”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。

企业取得的可供出售金融资产为债券投资的,应按债券的面值,借记本科目(成本),按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目,按差额,借记或贷记本科目(利息调整)。

(二)资产负债表日,可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的,应按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“应收利息”科目,按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整)。

可供出售债券为一次还本付息债券投资的,应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记本科目(应计利息),按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整)。

可供出售债券投资发生减值后利息的处理,比照“贷款”科目相关规定。

(三)资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记本科目(公允价值变动),贷记“资本公积——其他资本公积”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

确定可供出售金融资产发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额,贷记“资本公积——其他资本公积”科目,按其差额,贷记本科目(公允价值变动)。

对于已确认减值损失的可供出售金融资产,在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的,应按原确认的减值损失,借记本科目(公允价值变动),贷记“资产减值损失”科目;但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资),借记本科目(公允价值变动),贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

(四)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记本科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。

(五)出售可供出售的金融资产,应按实际收到的金额,借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目,按其账面余额,贷记本科目(成本、公允价值变动、利息调整、应计利息),按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额,借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。

四、本科目期末借方余额,反映企业可供出售金融资产的公允价值。

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