第九章应交税费

（1）用于直接出售： 借：委托加工物资 92100（加工费+消费税） • 应交税费——应交增值税（进项税额） 11900 • 贷：银行存款 104000 • 借：库存商品 292100 • 贷：委托加工物资 292100 • 销售时：借：银行存款 585000 • 贷：主营业务收入 500000 • 应交税费——应交增值税（销项税额）85000 • 结转成本：借：主营业务成本 292100 • 贷：库存商品 292100
•
如果本月预交的增值税际上缴税务机关 的金额。应该做如下的账务处理： • 借：应交税费——未交增值税 • 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增 值税） 结转后应交税费——应交增值税二级明细余额 为0
• 三）小规模纳税人的账务处理 “应交税费—— • 应交增值税” 1、 购进时：不管有没有取得增值税的专用发票，
支付的进项税和价款一起记入成本。
• 借：原材料等 • 贷：银行存款/应付账款等 • 2、销售时：按照不含增值税售价的3%或者6%计算
应纳增值税
• 借：银行存款 • 贷：主营业务收入 • 应交税费——应交增值税 • 3、实际缴纳时：借：应交税费——应交增值税 • 贷：银行存款
• 例：某小规模纳税人销售产品一批，所开出的 • 普通发票中注明的货款为31800元（含税），增 值税的征收率为6%，货款已存入银行。 • 不含税销售额=31800÷（1+6%）=30000 • 应纳增值税=30000×6%=1800 • 借：银行存款 31800 • 贷：主营业务收入 30000 • 应交税费——应交增值税 1800 • 借：应交税费——应交增值税 1800 • 贷：银行存款 1800
• ③一般纳税人购进免税农产品，收购废旧物
• 资或向小规模纳税人购买农业产品，按照买价的 13%作为进项税抵扣。 • 买价×87%作为采购成本，买价×13%作为进项 税 例:某企业收购农业产品作为原材料,实际支付的价 款为80000元。 进项税额＝80000×13% ＝10400 • 借：原材料 69600 • 应交税费——应交增值税（进项税额）10400 • 贷：银行存款 80000
• （2）用于继续生产： 借：委托加工物资 70000（加工费） • 应交税费——应交增值税（进项税额） 11900 • 应交税费——应交消费税 22100 • 贷：银行存款 104000 • 借：原材料 270000 • 贷：委托加工物资 270000 • 上述原材料加工成产品后，售价650000，成本450000. • 销售时： 借：银行存款 760500 • 贷：主营业务收入650000 • 应交税费——应交增值税（销项税额）110500
• 例：企业委托外单位以A材料加工成丁材料， • A材料成本为200 000元，供支付加工费等费用 104000元，其中加工费70000元，增值税11900元， 消费税22100元，并取得了增值税专用发票。，材 料加工完毕并验收入库。 • （1）假设委托方加工后的材料直接用于销售。完 成加工后售价500000元。 • （2）假设委托方加工后的材料用于继续生产应税 消费品。加工成产成品之后售价650000元。成本 450000元。 • 要求：分别就这两种情况编制支付加工费的会 计分录。 •
例：某企业购买一台生产用办公设备，增值税专用 发票上的税额为8500元，设备价款为50000元，款 项已付。 • 借：固定资产50000 • 应交税费——应交增值税（进项税额）8500 • 贷：银行存款 58500
例：某企业购进一批材料，增值税专用发票 上的税额为6800元，材料价款为40000元，材料已入 库，款项已付。材料入库后，将该批材料用于工 程项目。 • 借：原材料 40000 • 应交税费——应交增值税（进项税额）6800 • 贷：银行存款 46800 • 借：在建工程 46800 • 贷：原材料 40000 • 应交税费——应交增值税（进项税额转出）6800
• 3、销项税 • ①一般销售：借：银行存款/应收账款 • 贷：主营业务收入 • 应交税费——应交增值税（销项税额） • ②视同销售业务： • A、将自产的产品用于非应税项目、集体福利、投资、 分红、捐赠 • 借：在建工程/应付职工薪酬/长期股权投资/应付股利 /营业外支出 • 贷：主营业务收入(库存商品) • 应交税费——应交增值税（销项税额） • B：将购进的货物用于投资、分红、捐赠 • 借：长期股权投资/应付股利/营业外支出 • 贷：其他业务收入 • 应交税费——应交增值税（销项税额） • 思考:如将购进的货物用于集体福利,如何处理?
• （2）用于继续生产： • 借：营业税金及附加65000 • 贷：应交税费——应交消费税65000 • 借：主营业务成本450000 • 贷：库存商品450000 • 缴交消费税时： • 借：应交税费——应交消费税42900 • 贷：银行存款 42900
• 四、营业税的核算
• 一）营业税简介：并不是所有的行业都要征收 增值税，不征收增值税的行业征收营业税，具体 包括以下几个行业：建筑业、服务业、交通业、 金融保险业、文化体育业、邮电通信业、娱乐业， 销售无形资产和转让不动产。 二）营业税的会计处理 “应交税费——应交 营业税” 1、主营业务缴纳营业税的账务处理： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税
•
原材料收回之后进一步加工，加工成产成
• 品之后销售时： • 借：银行存款 • 贷：主营业务收入 • 应交税费——应交增值税（销项税额） • 借：营业税金及附加 • 贷：应交税费——应交消费税 • 借：主营业务成本 • 贷：库存商品
• 实际应向税务机关上缴的消费税是“应交税 • 费——应交消费税”账户的余额，实际上缴时： • 借：应交税费——应交消费税 • 贷：银行存款
应交税费
一、应交税费的各项内容
•
应向国家缴纳的各种税金和费用，包括应交 增值税、消费税、营业税、城建税、企业所得税、 土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资 源补偿费。
•
•
二、应交增值税的核算
• 一）增值税的纳税人 • 一般纳税人：适用17%的税率，采用进销项税 相抵的方法确定本期应纳增值税。 • 应交增值税=销项税-进项税 • 小规模纳税人：适用3%或者6%的征收率（商业 企业3%，商业企业外6%）， • 应交增值税=不含税销售额×征收率
• 2、视同销售业务 • 如果企业将外购或自产的应税消费品用于对外 投资、在建工程等，应将应纳的消费税记入相应 的成本。 借:长期股权投资/在建工程 • 贷：库存商品（外购） • 应交税费——应交增值税（进项税额转出） • 应交税费——应交消费税 • 若会计上也确认收入，则借方记入“营业税金 及附加”，分录为： • 借：营业税金及附加 • 贷：应交税费——应交消费税
• 3、委托加工业务：税法规定，委托加工时， • 由受托方代扣代缴消费税。 • ①委托加工后的应税消费品直接用于出售，缴 纳的消费税记入产品的成本，销售的时候不需要 缴纳消费税。 • 支付加工费等费用时，共支付加工费、增值 税、消费税三项金额，会计分录为： • 借：委托加工物资 （加工费+消费税） • 应交税费——应交增值税（进项税额） • 贷：银行存款 • 加工完毕后：借：库存商品 • 贷：委托加工物资
•
• 例：某企业为增值税一般纳税人，本月销售 • 一批商品，售价24万元，成本15万元，增值税税 率17%，消费税税率10%。款已收。编制相关会计 分录 借：银行存款 280800 • 贷：主营业务收入 240000 • 应交税费——应交增值税（销项税额）40800 借：营业税金及附加 24000 • 贷：应交税费——应交消费税 24000 借：主营业务成本 150000 • 贷：库存商品 15000
• 三、应交消费税的核算 • 一）消费税简介
• 在征收增值税的范围内选择一部分商品征收消 费税，目的是为了调节消费方向。如烟、酒、化 妆品、石油、汽车、珠宝玉石、烟花爆竹等。
• 二）账务处理
• “应交税费——应交消费税”，该账户贷方余 额反映的是尚未上缴的消费税 • 1、一般的销售业务 • 借：营业税金及附加 • 贷：应交税费——应交消费税
• 二）一般纳税人的账务处理 • 设置“应交税费——应交增值税”账户，主要 是解决进项税和销项税的核算，所以在应交增值 税二级明细下设置了“进项税额”和“销项税额” 两个三级明细，除此以外还有其他的二级和三级 明细，下面详细讲解增值税的账务处理 • 1、允许抵扣的进项税 • ①一般的购买货物，且取得了增值税专用发票 （前面的内容已涉及很多） • ②有运费发票：购进货物的时候涉及到运杂费， 如果能够取得运费的专门发票，则可以按照7%的 比例计算进项税，作为抵扣。
• 2、不允许抵扣的进项税 • ①没有增值税专用发票，支付的进项税记入成 本 • ②购进固定资产（不动产类）用于非生产项目， 支付的进项税记入成本 • ③用于非应税项目、免税项目、职工福利等的 购进货物 • 如果购进时目的明确，则购进时，进项税记入 成本，目的不明确，先记入“应交税费——应交 增值税（进项税）”，然后实际领用时，再做进 项税转出 • ④非正常损失的购进货物，进项税转出
• ②委托加工后用于进一步加工应税消费品， • 进一步加工后销售时仍然要缴纳消费税，则加工 时缴纳的消费税是可以抵扣的。支付加工费时， 共支付加工费、增值税、消费税三项金额，会计 分录为： • 借：委托加工物资（加工费） • 应交税费——应交增值税（进项税额） • 应交税费——应交消费税 • 贷：银行存款 • 加工完毕后： • 借：原材料 • 贷：委托加工物资
• 例：某企业为增值税一般纳税人，本月将 • 一批外购货物用于在建工程，成本15万元，增值 税税率17%，消费税税率10%。编制相关会计分录 借：在建工程 190500 • 贷：库存商品 150000 • 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 25500 • 应交税费——应交消费税 15000
• 例：某企业为增值税一般纳税人，本月将 • 一批自产产品用于在建工程，对外售价24万元， 成本15万元，增值税税率17%，消费税税率10%。 编制相关会计分录 借：在建工程 280800 • 贷：主营业务收入 240000 • 应交税费——应交增值税（销项税额）40800 借：营业税金及附加 24000 • 贷：应交税费——应交消费税 24000 借：主营业务成本 150000 • 贷：库存商品 15000