第一章 会计理论概述课件-2

1、关于会计规范的理论
会计规范：规范是一种标准 是一种标准， 会计规范 ： 规范 是一种标准 ， 会计规范是会计 实务（行为）的标准， 实务（行为）的标准， 公认会计规范：公认会计规范则是得到重大权威 公认会计规范：公认会计规范则是得到重大权威 支持，既有权威性又有公认性的会计规范。公认 支持，既有权威性又有公认性的会计规范。 会计规范通常是一个泛指的概念， 会计规范通常是一个泛指的概念，在西方发达国 美国的“公认会计原则” 家，美国的“公认会计原则”（GAAP）就是一 ） 种有代表性的公认会计规范。 种有代表性的公认会计规范。国际会计准则理事 会 （ IASB） 制定和发布的 “ 国际财务报告准则 ” ） 制定和发布的“ 国际财务报告准则” （IFRS），也是一种公认会计规范。 ） 也是一种公认会计规范。
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现代会计理论的发展
自由放任阶段 (1900--1933) 1、会计程序和方法多样 报表不可比； 2、会计目标在于避税； 3、人为均摊各期损益； 4、会计程序和方法重实用， 对复杂的会计业务采用权 宜处理方法。 5、准则制定权归经营者独立 享有，政府不干预 专业团体制定统一会计制度阶 段(1933--1973) 更大政治代表性团体制定统一 会计准则(1973-2002)
关于会计对象的观点： 关于会计对象的观点： 为了更全面 准确地认识会计对象及其发展， 更全面、 为了更全面、准确地认识会计对象及其发展， 需进一步讨论以下三个问题： 需进一步讨论以下三个问题： （ 1 ） 企业过去或已完成的经营资金运动与 未来的经营资金运动 （ 2 ） 会计反映和控制的对象与会计信息系 统加工处理的对象 （3）政府机构、非盈利组织的会计对象 ）政府机构、
规范会计理论体系-２ 规范会计理论体系 ２
会计规范 的理论 会计基本 理论
核心： 核心：会计准则
核心： 核心：财务会计概念框架 重点： 重点：资产计价理论 收益确认理论 财务报告理论
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两个 层次
教材结构： 教材结构：规范会计理论
会计准则及其制定 准则及其制定（ I-1 会计准则及其制定（第3章） I-2 财务会计概念结构（第4章） 财务会计概念结构 会计概念结构（ 资产计价理论 计价理论（ I-3 资产计价理论（第5章） 收益确认与计量理论 确认与计量理论（ I-4 收益确认与计量理论（第6章） 财务报告理论 报告理论（ I-5 财务报告理论（第7章）
主要贡献
前 提
经济背景：欧洲的经济中心 由意大利转向英、 法等国 会计技术：个体或合伙经营 的商业业务，不 需要复杂的会计 技术。
主要特点
会计的主要职能是： 资产的记录和保管 防止因贪污盗窃而遭受损 失。
通常称这个时期为 保管责任会计
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近代会计理论的发展（1775 1900 工业资本主义经济） 1900， 近代会计理论的发展（1775—1900，工业资本主义经济） 影响因素
2、基本会计理论体系：三种结构 、基本会计理论体系：
会计假设导向型 会计假设 会计原则 会计程序与方法 会计要素 财务报告
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会计目标导向型
会计目标 会计原则
会计信息质量特征
会计要素
财务报告
会计契约论 契约经济学
90年代提出 第一次将会计提升到 经济层面去研究。 瓦茨 中国中青年学者 所有者 债 社 会 权 会 人 计 公 众 资本市场
时间
代表人物
表述
会计是一个提供 有助于决策的信 息系统
会计是一种管理 活动
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会计是一个侧重 于对企业决策和 控制的系统
会计是一个契约 的集合体
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（一）会计的涵义——理论观点综述 会计的涵义 理论观点综述
项目 理论 基础 会计信息系统论 信息论、 信息论、系统论
40年代萌芽 60年代定型 70年代发展 利特尔顿：会计理论 结 构； AAA： 会计基本理论 说明书； APB： 会计基本概念 与基本原则； 中国学者：潘序伦 余绪缨 葛家澍
会计本质导向型
会计本质：信息系统、管理活动、 会计本质：信息系统、管理活动、控制活动 会计职能 会计任务 统一会计制度 会计程序与方法 会计对象 会计资料 财务报告
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关于会计职能的观点： 关于会计职能的观点： （1）反映经济活动，评价经营业绩 ）反映经济活动， （2）预测经营前景，参与管理决策 ）预测经营前景， （3）控制经济过程，监督经济业务 ）控制经济过程，
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2002年之后， 2002年之后，美国的会计改革 年之后 背景
会计准则可以具体规则为导向， 会计准则可以具体规则为导向，也可以基本原则为导向 FASB2002年之前选择的是以具体规则为导向的准则制定模式 年之前选择的是以具体规则为导向的准则制定模式 国际会计准则委员会（ 国际会计准则委员会（IASB）选择的是以基本原则为导向的准则制定模式 ） 2001年安然事件等财务丑闻 年安然事件等财务丑闻 从而引发美国对其会计准则制定模式的深刻反思 2002年7月30日，布什总统签署了《萨班斯 奥克斯利法案》 年 月 日 布什总统签署了《萨班斯-奥克斯利法案 奥克斯利法案》 要求SEC具体研究美国采用以原则为导向的会计体系的可行性 要求 具体研究美国采用以原则为导向的会计体系的可行性 FASB于2002年10月底发布了《关于美国以原则为导向制定会计准则的方法的建议》 于 月底发布了《 年 月底发布了 关于美国以原则为导向制定会计准则的方法的建议》 对准则制定模式由现行的规则导向转变为原则导向广泛征求社会公众的意见 2003年SEC研究报告建议目标导向的准则制定模式，美国开始实施 年 研究报告建议目标导向的准则制定模式， 研究报告建议目标导向的准则制定模式
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（二）会计理论的发展历程
会计理论的起源
时间
1340年复 式簿记出 现时
主要贡献
1、会计个体 2、货币形式 3、费用和产权 账户的使用 区别了资本 和收益。ຫໍສະໝຸດ 前提主要特点
1、会计目标向业主负责， 不对外； 2、会计个体不清晰，账簿 记录含有企业和业主的 信息； 3、没有会计期或企业持续 经营，无本期收益、应 计和递延、折旧等概 念； 4、没有一个统一的货币单 位。
缩小可选择性，增加可比性； 1、经济萧条，1933年《证券 1. 机构权威性和代表性； 法》和1934《证券交易法》 2. 3. 遵守制度的道德规范； 颁布； 4. 坚持理论研究和基础研究。 2、会计程序和方法仍然不统 准则特点有二： 一，特别是60年代的合并 1. 民间制定准则，政府批准准 浪潮； 则； 3、新业务无从规范，如投资 2. 以规则为导向。 减免税和长期租赁； 问题：具体复杂、基本原则和具体 4、诈骗案件（诉讼浪潮） 准则冲突、形式重于实质、 5、会计没有建立应有的理论 判断能力尽失。 体系 结果：2002年美国公司财务丑闻， 步入美国会计改革新时期。 6、1971两个委员会成立：特 鲁伯拉德：会计报表目 标；惠特：成立新机构
会计是一门艺术
因为它必须依靠会计人员的专业判断， 因为它必须依靠会计人员的专业判断，重知识经验与职业道德
现实中，人们较少重视科学，而更青睐其艺术 现实中，人们较少重视科学，
恶果：会计造假、不当盈余管理、寻机性会计、任意会计政策选择行为的泛 恶果：会计造假、不当盈余管理、寻机性会计、 导致会计信息失真。 滥，导致会计信息失真。
三、会计理论体系 会计理论体系
会计理论的内容体系
规范会计 理论 会计理论 实证会计 理论
20世纪60年代以后兴 20世纪60年代以后兴 世纪60 起，逐步占据统治地位 传统会计理论，20世纪 传统会计理论，20世纪 60年代以前的主流理论 60年代以前的主流理论
无论哪种理论体系，对会计概念的界定是最基本的理论内容。 无论哪种理论体系，对会计概念的界定是最基本的理论内容。
工业革命的影响 铁路发展的影响
影响内容
折旧： 折旧：一次大战之前，不使用折旧；一次大战--20世纪30年代， 任意用折旧；30年代以后，折旧概念变为普遍。 成本会计： 成本会计：1880—1920工业成本会计的繁荣发展期。 间接费用的分摊：间接费用内容及分配率—收入与费用的更好配 比；成本记录与会计账簿一体化—成本计算不再依赖统计数据， 损益计算更为完善；标准成本的应用—可计算无效率成本和闲置 生产能力，信息更为有用。 资本和收益区分的重要意义（不得从资本中分配股利） 资本和收益区分的重要意义 所得税的影响 （英1842、美1909） 促进会计技术的发展和会计理论的进步（如存货计算） 折旧概念合理（价值转移----成本分配等） 有限责任股份公司的 资本投入的无限期特点，强化了连续经营概念 影响 利润信息对股东决策的重要性,资本支出营业支出划分必要 责任的有限性，为了保证债权人利益，保值增值的重要性
2、规范会计理论体系-2 、规范会计理论体系
会计规范 的理论 会计基本 理论
核心： 核心：会计准则
核心： 核心：财务会计概念框架 重点： 重点：资产计价理论 收益确认理论 财务报告理论
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两个 层次
会计实务、 会计实务、会计规范和会计基本理论
数据输入
复式簿记系统 规范
财务报告系统 指导
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（三）规范会计理论的内容体系 的内容体系
•
规范（传统）会计理论认为， 规范（传统）会计理论认为，会计理论是由会 计特定概念、方法程序所构成的知识体系。 计特定概念、方法程序所构成的知识体系。
1、规范会计理论体系-１ 、规范会计理论体系 １