第9章分步法

完工和领用通过仓库收发时，成本计 算程序图
差别：在各步骤设立“自制半成品明细账”核算各步 骤半成品的收、发、存情况
§9.2
逐步结转分步法
二、逐步结转分步法的实质及种类 ㈠实质 成本结转计算的程序可以看出，逐步结转分步 法实际上就是品种法的多次连续应用。 ㈡种类
分项结转法
逐步结转分步法
逐步结转 分步法
§9.2
逐步结转分步法
一、逐步结转分步法的适用范围及成本计算程 序 ㈠适用范围 企业各步骤生产的 半 成 品
1.由本企业进一步加工 2.常作为商品对外销售 3.某半成品同时被本企 业的几种产品所耗用
§9.2
逐步结转分步法
㈡成本计算程序 1.半成品不通过仓库收发时，成本计算程序图
§9.2
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表9.4
逐步结转分步法
【例1】的计算：
÷
注：自制半成品单位成本=3360÷（10+4）=240（元） 直接人工单位成本=840 ÷（10+4×50%）=70（元）
制造费用单位成本=600 ÷（10+4×50%）=50（元）
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表9.5
逐步结转分步法
【例1】的计算：
注：自制半成品单位成本=3960÷（9+2）=360（元） 直接人工单位成本=600÷（9+2×50%）=60（元） 制造费用单位成本=400 ÷（9+2×50%）=40（元）
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表9.9
逐步结转分步法
例3分析还原 在最终步骤的产品成本，半成品费用占产品成本8600 的93％还多，而工资及制造费用仅占产品成本的7％不到， 这与该产品成本的实际成本项目结构相差甚远。 所以，要求从整个企业角度分析和考核成本项目构成 时，要进行还原，使其成为按原始成本项目反映的成本。
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第一次成本还原分配率=3282.21÷3652.10=0.89872 第二次还原分配率=2156.93÷2880=0.748934
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逐步结转分步法
五、半成品分项结转分步法 ㈠含义、特点及适用范围 1.含义 分项结转是指上一步骤转入的半成品成本，分 别按成本项目转入下一步骤成本计算单的有关成 本项目。 如果半成品通过仓库收发，则在自制半成品明 细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分 别登记。
逐步结转分步法
㈢综合结转法核算半成品成本小结 1.在综合结转法下，各个生产步骤领用上一步 骤的半成品，就相当于领用原材料。 2.综合结转半成品成本的核算就相当于各生产 步骤领用原材料核算。 3.按实际或计划成本综合结转半成品成本的核 算原理，与按材料实际或计划成本进行产品所耗 原材料的核算原理基本相同。
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逐步结转分步法
【例1】的进一步讨论 ⑴例 1 中上步骤生产的半成品全部直接转入 下一加工步骤继续加工，因而不需要编制半成 品入库和从仓库领用的会计分录。 ⑵如果例 1 中，下步骤仅领用上步骤部分半 成品，则各步骤成本计算方法与例中方法基本 相同，只需将领用半成品部分结转至下步骤即 可。
§9.2
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逐步结转分步法
1.下步骤完工半成品中所耗用的自制半成品费 用与上步骤完工自制半成品成本正好相等情况 下的成本还原 情况特殊，还原方法简单—— 将各步骤半成品费用略而不计，其余项目分 别汇总即可。
【例3】甲产品由三个步骤加工完成，上一步骤 直接为下一生产步骤提供半成品直到第三步骤。 其逐步结转的结果如下表所示。
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逐步结转分步法
【例 1】光明工厂生产 A 产品，该产品经过三 个生产车间加工，一车间投入原材料加工成甲半 成品，二车间领用甲半成品加工成乙半成品，三 车间领用乙半成品加工成 A 产成品，原材料在一 车间生产时一次性投入，各步骤的在产品在本步 骤的完工程度均为50％， 该企业要求计算每个车间的半成品成本和产 成品成本。
§9.2
逐步结转分步法
2.常采用的成本还原方法 从最后一个步骤起，把各个步骤所耗上一 步骤半成品的综合成本； 按照上一步骤所产半成品成本的结构，逐 步分解还原，算出按原始成本项目反映的产成 品成本。
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3.计算公式
逐步结转分步法
本月产成品所耗上一步骤半成品费用合计
成本还原分配率＝
本月上一步骤所产的半成品成本合计 本步骤半成品 成本项目还原费用 = 本月上步骤所产半成品 ×还原分配率 成本的费用
逐步结转分步法
【例1】的进一步讨论 ⑶如果每个步骤加工完成的半成品先入半成 品仓库，然后再办理领料手续领料，用于下步 骤生产，则要作两步会计分录。 半成品入库时 借：自制半成品 贷：基本生产成本——×车间——×产品 下一步骤领用半成品时 借：基本生产成本——×车间——×产品 贷：自制半成品
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㈡成本结转程序
逐步结转分步法
§9.1
分步法概述
二、分步法的特点 3.月末要将生产费用采用适当方法在完工产品 （半成品）与在产品之间进行分配； 4.各生产步骤之间需进行成本结转。
§9.1
分步法概述
三、分步法的分类
逐步结转分步法， 亦称计列半成品成本 分步法，是指按各加 工步骤归集生产费用 分步法 ，计算各加工步骤半 平行结转分步法，亦称不计列半成品成 平行结转 成品成本；半成品成 本分步法，是指各加工步骤只计算本步骤 分步法 本随半成品实物转移 发生的生产费用和这些生产费用中应计入 ，在各加工步骤之间 产成品成本的份额，将相同产品各步骤计 顺序结转，最后计算 入产成品的份额平行结转、汇总，计算出 出产成品成本。 产成品成本的一种方法。
§9.2
逐步结转分步法
2.特点 可以直接、准确地反映产品成本结构； 不需要进行成本还原； 便于考核和分析产品成本计划的执行情况； 不利于对各步骤完工产品进行成本分析； 结转计算的工作量较大，实际工作较少采用。 3.适用范围 适用于管理上只要求按原始成本项目计算产品 成本，不要求计算各步骤完工产品所耗半成品费 用和本步骤加工费用的企业。
逐步结转分步法
【例2】将例1表9.1中第二车间领用量改为 11 件，月末在产品改为3件，第三车间领用量改为9 件，月末在产品改为1件，其余资料不变。
11
9
3
1
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表9.2
逐步结转分步法
【例2】的计算：
表9.6
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表9.7
逐步结转分步法
【例2】的计算：
注：本步骤转入半成品成本 =上步骤完工半成品单位成本×转入本步骤半成品数量 =240×11=2640（元）
11
9
3
1
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表9.6
逐步结转分步法
表9.7
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表9.8
逐步结转分步法
【例4】计算如下：
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逐步结转分步法
①第一次还原
还原分配率＝3 282.21÷3 652.10=0.898 72
A产成品所耗乙半成品费用中的甲半成品费用
＝2 400×0.898 72＝2 156.93(元)
A产成品所耗乙半成品费用中直接工资费用 ＝730.40×0.898 72=656 43(元) A产成品所耗乙半成品费用中制造费用 ＝3 282.21－2 156.93－656.43＝468.85(元)
还原后产品总成本=半成品成本项目还原费用 +最后步骤完工产品成本中的其他成本项目费用
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逐步结转分步法
四、综合结转分步法应用举例 ㈠按实际成本综合结转法 1.各步骤所耗上一步骤的半成品费用 =所耗半成品的数量×半成品的实际单位成本
2.发出半成品的单位成本计算：
在仓库收发半成品的情况下，可用加权平均 法、先进先出法、后进先出法等存货计价法计算 。
逐步结转分步法
例3分析还原 从表9.9可以看出，第一步骤完工的半成品成 本70 000元转作第二步骤的半成品费用，第二步 骤完工的半成品成本80 000元转作第三步骤的半 成品费用。 各步骤所耗的半成品费用恰好是上步骤完工 的半成品成本，即两者可以抵消。 将其余项目分别汇总，即还原为按原始成本 项目反映的成本：直接材料费50 000元，直接工 资费用20520元、制造费用15480元。
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表9.8
逐步结转分步法
【例2】的计算：
注：本步骤转入半成品成本 =上步骤完工半成品单位成本×转入本步骤半成品数量 =365.21×9=3286.89（元）
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逐步结转分步法
㈡按计划成本综合结转法 1.半成品的日常收、发均按计划单位成本计算 ；根据计划成本和实际成本，得出成本差异率， 调整半成品成本差异。
＝720×0.748 934＝539.23(元)
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逐步结转分步法
③编制还原分配表 根据资料编制A产成品的成本还原计算表。
行 次 1 2 3 4 5 6 7 项目 还原前产成品成本 第二步骤半成品成本 第一次成本还原 第一步骤甲半成品成本 第二次成本还原 还原后产品成本 还原后产成品单位成本 9件 0.748 934 0.898 72 产量 9件 还原分 配率 半成品 3 282.21 2 400 2156.93 1 200 898.72 898.72 99.86 直接 材料 直接 人工 568.44 730.40 656.43 960 718.98 1 943.85 215.98 制造 费用 378.90 521.70 468.85 720 539.23 1386.98 154.11 合计 4 229.55 3 652.10 3 282.21 2 880 2 156.93 4229.55 469.95
综合结转法
§9.2
逐步结转分步法
三、半成品成本的综合结转及成本还原 ㈠综合结转法 1.含义 把上一步骤转入的半成品成本以一个合计的金 额，综合计入下一步骤成本计算单的“直接材料 ”项目或专设的“自制半成品”项目。 分为按实际成本综合结转法和按计划成本综合 结转法。