小企业会计准则培训
小企业会计准则培训
《中小企业会计准则》的发布是落实国发[2009]36号文件 精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。
加强与国际趋同的需要
企业会计准则 1+38
国际财务报告准则
Standards convergence
小企业会计准则
中小型实体国际 财务报告准则
《小企业会计准则》颁布的目的
目的
贯彻落实有关扶持小企业法规政策的重要举措
采用历史成本计量
资产要求按照成本计量 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减 值准备。 用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场 价格和评估价值。
对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实 际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准。
对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本 和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。 对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产 公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按 照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。
《小企业会计准则》适用范围
（第2条）本准则适用于在中华人民共和国境内依 法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规 定的小型企业标准的企业。 下列三类小企业除外： （一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。 （二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （三）企业集团内的母公司和子公司。
小、微企业的划分标准
采用历史成本计量
负债要求按照实际发生额入账 第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。
小企业会计准则培训讲义
小企业会计准则培训讲义第一部分：小企业会计准则概述一、小企业会计准则的背景和意义二、小企业会计准则的适用范围1.所有者人数不超过200人（不包括职工持股的员工人数）；2.营业收入不超过年度成本费用总额的三倍或者资产总额不超过年度成本费用总额的三倍；3.企业小规模纳税人。
三、小企业会计准则的主要特点1.简化会计处理和报告程序，降低会计人员和财务成本；2.选择性会计政策，根据企业自身特点和需求选择适用的会计政策；3.灵活的固定资产计提、摊销和减值处理方法；4.简化的存货和费用计算方法；5.灵活的收入确认和费用分配方法。
第二部分：小企业会计准则的会计处理要点一、固定资产的会计处理1.固定资产的入账和折旧摊销政策；2.固定资产减值的会计处理方法。
二、存货的会计处理1.存货的分类和计算方法；2.存货的期末余额调整和跨年结转计算。
三、收入和费用的会计处理1.收入确认的时点和方法；2.费用的确认和分配方法。
四、财务报表的编制1.资产负债表的编制要点和格式；2.利润表的编制要点和格式；3.现金流量表的编制要点和格式。
第三部分：小企业会计准则的应用案例分析一、固定资产购置和折旧核算案例分析1.案例一：小企业购置固定资产的会计处理方法；2.案例二：小企业固定资产折旧和减值处理的案例分析。
二、存货盘点和结转核算案例分析1.案例一：小企业存货盘点和期末余额调整的会计处理方法；2.案例二：小企业存货跨年结转的案例分析。
三、收入确认和费用分配案例分析1.案例一：小企业收入确认的时点和方法的案例分析；2.案例二：小企业费用分配的案例分析。
四、财务报表编制案例分析1.案例一：小企业资产负债表和利润表的编制方法；2.案例二：小企业现金流量表的编制方法。
结语：小企业会计准则是帮助小企业规范会计核算和财务报告的重要指导，通过合理的会计处理和编制财务报表，小企业可以提高财务信息的准确性和可靠性，为企业的管理和发展提供有效的参考依据。
小企业会计准则培训
④内部公开 请勿外传
P17
金蝶KIS提供的账簿符合小企业会计准则
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P18
金蝶KIS提供的报表符合小企业会计准则
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金蝶KIS提供的附注报表符合小企业会计准则
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金蝶KIS全面支持小企业会计准则
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科目转换工具让升级无忧
短其期他低应投业值付资务易福跌支耗利价出品费准备
主营业务应应税收交金股税及息金附加 委营其托业他代费应销用交商款品 存所坏 货预得账 跌提税准 价费备 准用备 待待转摊资费产用价值
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P10
主要业务处理对比分析
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目录
小企业会计准则总体介绍 新准则与旧制度主要区别 金蝶KIS全面支持新准则
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切换新准则准备工作
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金蝶KIS已预置小企业会计准则科目体系
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金蝶KIS设置有调入模式凭证
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金蝶KIS支持期末调汇符合小企业会计准则
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金蝶KIS自动结转损益符合小企业会计准则
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Thanks 感謝
ขอบคุณ
ありがとう
谢谢 terima kasih
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目录
小企业会计准则总体介绍 新准则与旧制度主要区别 金蝶KIS全面支持新准则
小企业会计准则培训
•
中小企业划分标准
行 业
指标 单位 中型 名称
小型
微型
从业
300~ 20~
解读二：会计科目的变化
（三）分拆、合并的科目（5个）：原“应收股息” 分拆为“应收股利”、“应收利息”两个科目； 原“应付工资”、“应付福利费”两个科目，合 并为“应付职工薪酬”科目；将“应交税金”、 “其他应交款”两个科目，合并为“应交税费” 科目。
（四）取消的科目（7个）：短期投资跌价准备、坏 账准备、存货跌价准备等、委托代销商品、待摊 费用、预提费用、待转资产价值。
中央高度重视支持小企业发展：
1.2003年出台《中小企业促进法》；
2.2009年9月，国务院印发《国务院关于进一步促进中 小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号。确定支持 小型和微型企业发展的金融、财税政策措施。
4.2012年2月1日国务院召开常务会议，研究部署进一 步支持小型和微型企业健康发展的政策措施。
• 因经营规模或企业性质变化，而成为 大中型企业或金融企业的，应当从次年1月 1日起转为执行《企业会计准则》。
• （四）已执行《企业会计准则》的上市 公司、大中型企业和小企业，不得转为执 行新准则。
解读一：新准则的适用范围
• 按照新准则第四条的规定，已执行新 准则的小企业，在转为执行《企业会 计准则》时，应当按照《企业会计准 则第38号——首次执行企业会计准则》 等相关规定进行会计处理。
一、制定新准则的背景
《小会培训__小企业会计准则培训讲义》
与税法高度协调 新联谊事务所集团/
第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法 进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。
小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低 于10年。
与税法规定高度协调一致，主要存在永久性差异，比如有扣 除限额业务招待费，
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小企业会计准则的特点 新联谊事务所集团/
• 【@小会培训—小企 业会计准则的特点（3 ）】
• 第三就是协调了与国 际会计准则的关系， 更加强调会计的国际 适用范畴，尽可能的 与国际中小主体会计 报告趋同。
国际财 务报告 准则
中小型实 体国际财 务报告准 则
业收入2000万元及以上
业收入300万元及以上
入300万元以下
建筑业
营业收入6000万元及以上， 营业收入300万元及以上， 营业收入300万元以下或资 且资产总额5000万元及以上 且资产总额300万元及以上 产总额300万元以下
批发业
从业人员20人及以上，且营 从业人员5人及以上，且营 从业人员5人以下或营业收
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@小会培训
框架比较 新联谊事务所集团/
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小企业会计准则主要亮点 新联谊事务所集团/
简化会计核算要求——统一采用直线法摊销 采用历史成本计量
——不再计提资产减值准备 ——取消待摊、预提科目 采用成本法核算长期股权投资 资产盈亏需“待处理财产损溢” 更多使用“营业外收支” 减少税会差异与税法高度一致
无
周转材料（核算原包装物、低值）13 1231
低值易耗品
删除
17 1261
委托代销商品
小企业会计准则
不在 货币 资金 的核 算范 围内， 应收 票据
货币资金《小企业会计准则》与《企业会计准则》的区别
1.库存现金的盘亏，小企业会计准则下，计入营业外支出， 企业会计准则计管理费用。 2.其他货币资金包括内容不同，小企业会计准则包括备用金， 而企业会计准则通过其他应收款核算。
第三节 应收款项
应收及预付款项的 概念
中 级会计学
Intermediate Accounting
2 货币资金
四、其他货币资金
外埠存款
银行汇票存款
银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 备用金
中 级会计学
ห้องสมุดไป่ตู้
Intermediate Accounting
2 货币资金
银行存款及其他货币资金的会计处理银行结算方式程序图.doc
银行 本票与 汇票 信 用 证
未达账项的处理
银行存款余额调节表
年 月 日
项目 银行对账单余额 ＋企收，银未收 －企付，银未付 调节后的存款余额
金额
项目 企业银行存款日记账余额 ＋银收，企未收 － 银付，企未付 调节后的存款余额
金额
“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项
的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。
三、小企业会计准则与税法的协调 1、税务部门是小企业最主要的外部会计信息 使用者。 2、在实施《小企业会计准则》后，小企业除 会计与税法之间不可能消除的永久性差异以外， 只有在少数情况下才可能产生暂时性差异。 3、《小企业会计准则》要求小企业在财务报 表附注中增加纳税调整的说明，披露“对已在 资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税 法规定存在差异的纳税调整过程”。
《小企业会计准则》(税务系统内部培训资料)第四章--所有者权益
第四章所有者权益周福生内容提要：一、概述二、实收资本三、资本公积四、留存收益(盈余公积、未分配利润)具体内容一、概述《小企业会计准则》第五十三条所有者权益,是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
小企业的所有者权益包括:实收资本(或股本，下同)、资本公积、盈余公积和未分配利润。
（一）所有者权益的定义相对于负债而言，所有者权益具有以下特征：1、所有者权益通常不像负债那样需要偿还.除非小企业发生减资、清算，否则小企业不需要将所有者权益返还给其投资者。
2、小企业清算时，负债将优先偿还,而所有者权益只有在负债得到偿还后,才能得到返还.3、所有者权益能够分享利润，而负债通常不能参与利润的分配。
因此，所有者权益是所有者对小企业资产的剩余索取权，既可反映所有者投入资本的保值增值情况,又体现了保护债权人权益的理念.(二）所有者权益的构成1、所有者投入的资本所有者投入的资本是指所有者投入小企业的资本部分，它既包括构成小企业注册资本或者股本部分的金额，即实收资本；也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的溢价金额,即资本公积。
2、留存收益留存收益是小企业历年实现的净利润留存于小企业的部分，包括盈余公积和未分配利润.（三)所有者权益的确认条件所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。
所有者权益即为小企业的净资产，是小企业资产总额中扣除债权人权益后的净额，反映所有者（股东）财富的净增加额。
通常小企业收入增加时,会导致资产的增加,相应地会增加所有者权益；小企业发生费用时，会导致负债增加，相应地会减少所有者权益。
因此，小企业日常经营的好坏和资产负债的质量直接决定着小企业所有者权益的增减变化和资本的保值增值。
（四）执行中应注意的问题对于合伙制小企业,也应当执行本准则，按照本准则的规定进行会计处理.合伙企业是指自然人、法人和其他组织依照《中华人民共和国合伙企业法》在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。
会计继续教育(小企业会计准则)
负债核算
流动负债
包括应付账款、短期借款、应付工资等。
非流动负债
包括长期借款、长期应付款等。
所有者权益核算
实收资本
小企业的实收资本应当与其实收资本 额相等。
资本公积
小企业的资本公积应当按照规定进行 核算和管理。
收入和费用核算
收入
小企业的收入应当按照规定进行确认和计量。
费用
小企业的费用应当按照规定进行确认和计量。
如何运用这些要求。
案例三：小企业的税务处理与筹划
案例概述
某小型服务企业根据小企业会计 准则进行税务处理与筹划，降低
企业的税收负担。
案例分析
该企业在税务处理方面，根据小企 业会计准则的要求，准确计算应纳 税所得额，并合理利用税收优惠政 策进行税务筹划。
案例结论
通过案例分析，可以了解到小企业 会计准则对于税务处理与筹划的具 体要求，以及在实际操作中如何运 用这些要求。
05 小企业会计准则的未来发 展与展望
国际会计准则的趋同与协调
全球范围内，国际会计准则的趋同与协 调已经成为一种趋势，各国会计准则逐 渐向国际财务报告准则（IFRS）靠拢。
加强与其他国家的交流与合作，共同推 进小企业会计准则的国际趋同与协调， 有利于提高小企业的国际竞争力。
小企业会计准则的制定与完善应积极 借鉴国际会计准则的先进理念和方法， 以适应全球经济一体化的需求。
与其他会计准则的对比
与《企业会计准则》的对比
相比于《企业会计准则》，小企业会计准则更为简单、灵活，减少了部分复杂 的会计处理和职业判断。
与《小企业会计制度》的对比
相比于旧的小企业会计制度，小企业会计准则在内容上进行了更新和完善，更 符合当前的经济环境和企业需求。
小企业会计准则讲解-精选文档
企业，同时高于上限（含）为大中型企业。
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教学内容：概述
《企业所得税法》第二十八条第一款 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企 业所得税。 《实施条例》第九十二条
符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁 止行业，并符合下列条件的企业： （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元， 从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。
教学内容：会计学基本原理
4、计提相关税费。
借：营业税金及附加 166,140 贷：应交税费——应交消费税 150,000 应交城建税 2,690 应交教育费附加 8,070 应交地方教育费附加5,380 借：所得税费用 15,000 贷：应交税费——应交所得税
15,000
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教学内容：会计学基本原理
理解记忆的小技巧：资产负债表中的资产类科目和 利润表中的成本费用类科目的增加为“借”，减少 为“贷”；其他（包括资产负债表中的负债类科目 和所有者权益类科目、利润表中的收入类科目）恰 好相反。 注：所有者权益类科目相当于企业对股东的负债。
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教学内容：会计学基本原理
企业应当按照十六条
项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅
以交易或者事项的法律形式为依据。
注：这里的法律包括税法。
在《小企业会计准则》中，实质重于形式原则被弱
化，在制定理念中较更多的考虑了税法形式上的规
定。
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教学内容：会计学基本原理
1000万元，全部固定资产为一座商场，商场2019年
以历史成本入账价值1000万元，已提折旧500万元。
《小企业会计准则》(税务系统内部培训资料)第八章 外币业务
第八章外币业务周福生内容提要：一、外币交易二、外币财务报表折算三、税法对货币计量的规定具体内容：《小企业会计准则》第七十三条小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。
一、外币交易（一）定义与内容《小企业会计准则》第七十四条外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。
小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。
（二）外币与记账本位币1、定义《小企业会计准则》第七十四条第三款前款所称外币，是指小企业记账本位币以外的货币。
记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。
2、记账本位币的确定《小企业会计准则》第七十五条小企业应当选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。
小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。
小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
前款所称即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
中国人民银行法、会计法和企业所得税法等法律都对企业记账本位币的确定作出了规定。
具体如下：《中华人民共和国中国人民银行法》第十六条规定：“中华人民共和国的法定货币是人民币，以人民币支付中华人民共和国境内的一切公共的和私人的债务，任何单位和个人不得拒收。
”会计法第十二条规定：“会计核算以人民币为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
”企业所得税法第五十六条规定：“依照本法缴纳的企业所得税，以人民币计算。
所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。
”本条根据上述法律规定，并参照《企业会计准则第19号——外币折算》对小企业的记账本位币的确定及变更作了规定。
小企业会计准则培训.ppt课件
• 2011年10月财政部发布《小企业会计准则》
• 3. 提高小企业管理水平的需要 • 《小企业会计准则》加强了操作的可行性、减少了职
业判断和主观性，能够使提供的信息更客观、真实；
• 减少了会计与税收之间的差异，有利于报税。 • 提高会计信息质量，有利于融通资金，有利于改善企
五、小企业准则与企业会计准则的协调
• （一）执行本准则的小企业发生的交易或者事项 本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的 相关规定进行处理；
• 小企业基本上不存在套期保值业务，如果小企业 一旦发生了套期保值业务，可以参照执行《企业 会计准则第24号—套期保值》的规定进行相关会 计处理。
• （二）执行《企业会计准则》的小企业不得在执行《企 业会计准则》的同时， 选择执行本准则的相关规定；
• 1.本准则和企业会计准则对同一项交易规定了不同的会 计政策， 小企业不得在其中进行选择。比如长期股权投 资。
• 2.本准则和企业会计准则都对同一项交易作出了规定， 小企业也不得在其中进行选择。
• 例如，本准则和《企业会计准则第1号—存货》都对存货 的会计处理作出了规定。
• （三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的， 应当 转为执行《企业会计准则》；
• 《企业会计准则第33 号—合并财务报表》第十二条规定： “母公司应当统一子公司所采用的会计政策。
• 【提示】母公司和子公司均指在中华人民共和国境内依法 设立的企业，不涉及在中华人民共和国境外依照国外法律 设立的企业。即企业集团内的母公司是外国企业，其在中 华人民共和国境内的子公司，如果在企业规模上根据中小 企业划型标准规定属于小企业，该小企业可以执行企业会 计准则，也可以执行本准则。
• （六）小企业在首次执行企业会计准则或由本准 则转为执行企业会计准则时，应当按照《企业会 计准则第38号—首次执行企业会计准则》（财会 【2006 】3 号） 和《企业会计准则解释第1 号》 （财会【2007】14 号）的规定做好新旧衔接转换 工作。
《小企业会计准则培训》
《小企业会计准则培训》小企业会计准则（简称《小准则》）是为适应小企业实际情况而制定的一种会计准则，其目的是方便小企业主进行财务管理和报告，帮助他们更好地了解企业财务状况，提高经营管理水平。
《小准则》的制定和实施对小企业的健康发展具有重要的意义。
为了帮助小企业主更好地掌握《小准则》，进行规范的会计记录和报告，我们组织了一场《小企业会计准则培训》，以下是培训的内容概要：一、小企业会计准则概述1.什么是小企业会计准则？2.为什么需要小企业会计准则？3.小企业会计准则和企业规模的关系4.《小准则》的特点和优势二、《小准则》的适用范围和基本要求1.适用范围：小企业的定义和划分标准2.基本要求：会计政策、会计核算、财务报告3.《小准则》的实施方式和程序三、会计记录和报告的要点1.会计记录的规范性和及时性2.会计报表的编制和披露3.资产、负债、所有者权益的确认和计量4.成本计量和资产减值准备5.收入确认和费用计提四、重点难点问题解析1.会计核算中的常见问题及解决方法2.资产计量和减值准备的计算原则和实施步骤3.收入确认的准则和应用情况4.费用计提的方法及会计处理五、案例分析和实操演练1.实际案例分析：小企业会计处理中的疑难问题2.会计凭证的填制和记录方法3.财务报表的编制和分析4.财务管理软件的使用和应用技巧通过以上培训内容的学习和实操，小企业主们将能够全面了解《小企业会计准则》，掌握会计记录和报告的基本要点，提高会计处理水平和业务管理能力，为企业的稳健发展提供有力支持。
《小企业会计准则培训》不仅是对小企业主的一次重要培训，也是对小企业会计规范化和规范化的倡导，希望通过培训的推广和实施，能够促进小企业的规范财务管理和透明度，提升整个小企业群体的竞争力和可持续发展能力。
让我们一起努力，为小企业的美好明天添砖加瓦！。
小企业会计准则培训讲义全
讲义提纲1.小企业会计准则容2.新旧准则变换比较3.小企业会计准则的首次执行与中小型实体国际财务报告准则简单比较1.综合收益表2.所有者权益变动表3.现金流量表包括现金等价物及直接法与间接法4.合并财务报表5.会计政策变更采用追溯调整法6.金融工具套期保值等7.对投资采用成本模式、权益法、公允价值模式计量8.企业合并9.股份支付10.资产减值11.通货膨胀12资产负债表日后事项13关联方关系及关联方交易14首次执行框架比较小企业会计准则主要亮点1.简化会计核算要求2.采用历史成本计量3.采用成本法核算长期股权投资4.资产盈亏需“待处理财产损溢”5.更多使用“营业外收支”6.减少税会差异与税法高度一致简化核算要求小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的容与空间。
1.会计科目账务处理大量简化。
2.统一采用成本法核算长期股权投资。
3.统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。
4.要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。
5.统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。
采用历史成本计量一、资产要求按照成本计量第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。
用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。
1.对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准。
2.对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。
3.对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。
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第一部分负债
一、负债的定义和分类
1、定义 是指小企业过去的交易或者事项形成的，
预期会导致经济利益流出小企业的现时 义务。
2、分类
小企业的负债按照其流动性，可分为流 动负债和非流动负债。
流动负债，是指预计在1年或者超过1年的一个正 常营业周期内清偿的债务，包括：短期借款、应 付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付 利息、应付利润等。
（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬， 计入产品成本或劳务成本
（二）应由在建工程、无形资产开发项目负担的 职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本
（三）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关 系给予的补偿），计入当期损益
（1）货币性职工薪酬
分配工资薪酬
借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬
正常营业周期是指小企业从购买用于加工的资产起至最 终实现现金止的期间。
正常营业周期通常短于一年，但也存在正常营业周期长 于一年的的情况（如房地产开发经营小企业）
当正常营业周期不能确定时，应当以1年作为正常营业周 期。
非流动负债，是指流动负债以外的负债，包括： 长期借款、长期应付款等。
第一节 流动负债
贷：短期借款
（二）应付账款
1.概述 应付账款，是小企业因购买材料、商品和接受
劳务等日常生产经营活动应支付的款项。
2.账务处理
（1）购入材料、商品及接受劳务应支付款项 借：原材料/在途物资/生产成本/制造费用
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （2）若存在现金折扣，按未扣除现金折扣的金额入账（总价法）， 待实际发生现金折扣时冲减财务费用。（见P147例3-5） （3）小企业开出商业汇票抵付应付账款 借：应付账款 贷：应付票据 （4）确实无法偿付的应付账款 借：应付账款 贷：营业外收入
三、应付职工薪酬
（一）定义 应付职工薪酬，是指小企业为获得职工
提供的服务而应付给职工的各种形式的 报酬以及其他相关支出。 从性质上凡是小企业为获得职工提供的 服务而给予或付出的各种形式的对价， 都构成职工薪酬，作为一种耗费构成人 工成本，与这些服务产生的经济利益相 匹配。
职工薪酬的内容：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴 （2）职工福利费 （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、
四、应交税费
（一）增值税 1.概述 增值税是对纳税人销售货物或者提供加工、修
理修配劳务以及进口货物征收的一种货物劳务 税。按照经营规模大小不同，增值税纳税人分 为一般纳税人和小规模纳税人。
2.一般纳税人企业的账务处理
（1）采购物资 借：材料采购/原材料/在途物资/库存商品
应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款/银行存款
（三）预收账款
1.概述 预收账款，是指小企业按照合同规定预收的款
项，包括预收的购货款、工程款等。 注意：小企业若预收账款情况不多，可以不设
“预收账款”科目，将预收款项直接计入“应 收账款”科目的贷方。
2.账务处理
（1）预收款项时， 借：银行存款
贷：预收账款 （2）销售收入实现时， 借：预收账款
发放
借：应付职工薪酬 贷：应交税费—应交个人所得税 银行存款 其他应收款 其他应付款
（2）非货币性薪酬
小企业以自产的产品发放给职工作为福利，分配时 借：生产成本等
贷：应付职工薪酬（含税售价） 发放时， 借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
同时，借：主营业务成本 贷：库存商品
（2）购进免税农产品
小企业购进免税农产品，按照购入农产品的卖 价和税法规定的扣除率计算增值税进项税额，
借：材料采购/原材料/在途物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款
（3）销售商品（提供劳务）
小企业销售商品，
借：应收账款/银行存款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
持有未到期商业汇票向银行贴现时，
借：银行存款（实际收到的金额）
财务费用（贴现息）
贷：应收票据（无追索权）
短期借款（有追索权）
2.在应付利息日
借：财务费用（按合同利率计算） 贷：应付利息
注意（1）短期借款利息费用全部计入财 务费用，即不需要考虑借款费用资本化 的问题。
（2）根据《实施条例》第三十八条规定， 非金融企业向非金融企业借款的利息支 出，不超过按照金融企业同期同类贷款 利率计算的数额部分，准予税前扣除。 （见P143例3-1）
一、短期借款 （一）概述
短期借款，是指小企业向银行或 其他金融机构等借入的期限在1 年内（含1年）的各种借款。
（二）账务处理
1.小企业借入借款
借：银行存款
贷：短期借款
归还借款时，做相反分录。
银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按银行承兑汇票票面金 额，
借收账款
（一）应付票据
1.概述 应付票据，是小企业因购买材料、商品和接受
劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇 票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。
2.账务处理
（1）开出商业汇票抵付货款 借：原材料/应付账款 贷：应付票据 （2）支付银行承兑汇票手续费 借：财务费用 贷：银行存款 支付票款的， 借：应付票据 贷：银行存款 （3）银行承兑汇票到期，小企业无力支付的 借：应付票据
工伤保险费和生育保险费等社会保险费 （4）住房公积金 （5）工会经费和职工教育经费 （6）非货币性福利 （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿 （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等
（二）账务处理
小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将 应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服 务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：
贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
（3）收到补付货款时， 借：银行存款
贷：预收账款
（四）其他应付款
内容： （1）应付经营性租入固定资产和包装物租金； （2）职工未按期领取的工资； （3）存入保证金（押金等见P151例3-10）； （4）应付、暂收的所属单位或个人的款项； （5）其他