公益捐赠对所得税的影响

闭门造车保守公司所得税费=2000×25%=500 万元
有爱心发展公司所得税费用=（2000-100） ×25%=475万元
对外捐赠100万元，同时相对少交了25万的 所得税，实际支出是75万元。
以现金对外捐赠相对于不捐赠实际支出额= 对外捐赠金额-对外捐赠金额×25%=对外捐赠金 额（1-25%）
一、以货币方式对外捐赠
下面给大家展示一张公司财务及领导最关心并 能反应企业每年效益的利润表
表一
编制单位： 闭门造7000
减：营业成本
4400
营业税金及附加
38
销售费用
200
管理费用
354
财务费用
8
资产减值损失
0
加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列） 0
投资收益（损失以“－”号填列）
结束现金捐赠节税的解释前关注以下问题
企业会计利润表中的所得税费≠利润总额× 所得税率(25%)
◇所得税费用的正确计算
◇所得税费用=应纳税所得额×所得税率(25%)
=（税前会计利润总额+纳税调整增加额-纳税 调整减少额）×所得税率(25%)
前面的讲解中只是在当不存在纳税调整增加 额及纳税调整减少额时应纳税所得额=税前会 计利润，出现企业会计利润表中的所得税费= 利润总额×所得税率(25%)
作为公益非盈利性组织会鼓励大家献爱心，做慈善。 虽然通过合理的渠道进行公益行捐赠可以享受到税收上 的优惠，但不会为了鼓励大家献爱心，就片面夸大节税 的好处，不可能对大家说公司对外捐赠导致的节税金额 会超出对外捐赠资产的金额。
根据《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定： 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内 的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。根据新会计 准则：利润总额=营业收入－营业成本－营业税金及附 加－营业费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+ 公允价值变动收益（或减变动损失）+投资收益（或减 投资损失）+营业外收入－营业外支出。而税法规定， 企业发生的捐赠支出，可以在税前扣除，但要同时具备 3个条件，一是公益性，二是企业有实现的利润，三是 要在一定的比例内。（以下假设公司对外捐赠符合扣除 条件且未超限，可税前全额扣除，企业所得税税率为 25%。）
二、以实物资产对外捐赠
同样是相对于表一中闭门造车保守公司， 下面展示一种与表一其他条件完全一致，只是 多了一笔实物资产对外捐赠时的对比利润表 （对外捐赠的资产成本价为100万元，市场价 为110万元）
表三 编制单位：有爱心发展公司
单位：人民币万元
利润表
项目
闭门造车保守金额 有爱心发展金额
一、营业收入
7000
7000
减：营业成本
4400
4400
营业税金及附加
38
40.24(38+2.24=40.24)
销售费用
200
200
管理费用
354
354
财务费用
8
8
资产减值损失
0
0
加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列） 0
0
投资收益（损失以“－”号填列）
0
0
二、营业利润（亏损以“－”号填列）
2000
1997.76
38
38
销售费用
200
200
管理费用
354
354
财务费用
8
8
资产减值损失
0
0
加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列） 0
0
投资收益（损失以“－”号填列）
0
0
二、营业利润（亏损以“－”号填列）
2000
2000
加：营业外收入
0
0
减：营业外支出
0
100
三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）
2000
1900
3、净利润=税前会计利润总额-所得税费用 =2000-500=1500万元
下面展示一种与表一其他条件完全一致， 只是多了一笔现金对外捐赠时的对比利润表
表二
编制单位：有爱心发展公司
单位：人民币万元
利润表
项目
闭门造车保守金额 有爱心发展金额
一、营业收入
7000
7000
减：营业成本
4400
4400
营业税金及附加
注释：1、下滑线① 代表因为对外捐赠对于增值税是 属于视同销售，要交的增值税； ②代表由于增值税的 增加导致地税（城市维护建设税7%+教育费附加3%地方 教育费附加2%=12%)的增加; ③由于对外捐赠视同销售
部分调增应纳税所得额。
2、对外捐赠的实物资产主要指公司外购或自产
的商品存货。
减：所得税费用
500=2000×25% 475=1900×25%
四、净利润（净亏损以“－”号填列）
1500
1425
从表面上看应该是多做100万元的捐赠，就 应该相对减少100万元的净利润，实际从表二 对比可以看到在其他条件完全一样的情况下， 有爱心发展公司相对于闭门造车保守公司对外 多做了一件公益捐赠100万现金的慈善事情， 却实际净利润只是相对减少了75万元（15001425=75万元），这主要是因为以现金对外捐 赠后，计算所得税费用的依据就相应减少了， 从而少交了所得税。
现在只是想对大家简单的说当我们对外捐赠 100万元资产时，相对于不捐赠来说并不会导 致公司就损失了100万元，第一种情况：如是 以货币方式对外捐赠的话，相对于不捐赠会带 来节省所得税25万元，公司相对于不捐赠实际 资产付出的是75万元；第二种情况：如是以实 物资产对外捐赠的话同样会有节税的好处，只 是实物捐赠相应会有一些其他税种方面的影响。 后面会从财务和税务的角度通过具体数据向大 家进行以上两种情况的分析。
以实物资产对外捐赠相对于不捐赠实际支出额=对外 捐赠实物资产成本+由于捐赠带来的相关税费增加-由 于捐赠带来的相关税费的减少=对外捐赠实物资产成本 +对外捐赠实物资产市场价×17%①×（1+12%）②-[对 外捐赠实物资产成本+对外捐赠实物资产市场价 ×17%×（1+12%）+（对外捐赠实物资产市场价-对外 捐赠实物资产成本）③] ×25%=100+110×17%× （1+12%）-[100+110×17%×（1+12%）-(110-100)] ×25%=100+20.94-27.73=93.21万元
0
二、营业利润（亏损以“－”号填列）
2000
加：营业外收入
0
减：营业外支出
0
三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）
2000
减：所得税费用
500=2000×25%
四、净利润（净亏损以“－”号填列）
1500
单位：人民币万元
说明：
1、表一展示的是一张没有对外捐赠时正常 营业情况下产生的净利润
2、以计算公式表示：会计利润总额=营业 收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价 值变动收益（损失为“－”项）+投资收益 （损失为“－”项）+营业外收入-营业外支 出=7000-4400-38-200-354-8=2000万元
闭门造车保守公司所得税费用 =2000×25%=500万元
有爱心发展公司所得税费用=（2000-2.24118.7+10）×25%=472.27万元
对外捐赠100万元，同时相对少交了27.73万 的所得税，另外多交了18.7万元的增值税和 2.24万元的营业税金及附加，从节税上综合考 虑少交了6.79万元的税费
前言
目前，有越来越多的企业投身到社会公益 事业之中，他们把从社会中获取的一部分利 润以捐赠的形式回报给社会，既支持了社会 慈善事业，也可以享受到税收上的优惠，可 谓一举两得。2008年5月12日汶川发生地震后， 许多企业都向灾区进行了捐赠，因此，像这 样大规模的捐赠行为不仅会提高企业的慈善 公益意识，通过公益性捐赠承担一部分社会 责任，树立良好的公众形象的同时，企业也 会考虑到因为公益性捐赠的同时导致企业资 产的对外流出及相应的税务问题。
加：营业外收入
0
0
减：营业外支出
0
118.7=(100+110×17%)
三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）
2000
1879.06
减：所得税费用
500=2000×25%
472.27=(1879.06+10) ×25%
四、净利润（净亏损以“－”号填列）
1500
1406.79
从表面上看应该是多做100万元的捐赠，就 应该相对减少100万元的净利润，从表三对比 可以看到在其他条件完全一样的情况下，有爱 心公司相对于闭门造车保守公司对外多做了一 件公益捐赠100万实物资产的慈善事情，却实 际净利润只是相对减少了93.21万元（15001406.79=93.21万元），这主要是因为以实物 资产对外捐赠后，相应的税费少交了6.79万元。