注会税法-第十二章_国际税收税务管理实务

第十二章国际税收税务管理实务
一、单项选择题
1.境内甲公司在A国有一分支机构，2019年甲公司境内所得100万元，A国分支机构亏损160万元。

则分支机构的亏损额中可以无限期向后结转弥补的是（）万元。

A.0
B.60
C.100
D.160
【答案】C
【解析】如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为负数，则以境外分支机构的亏损额（160万元）超过企业盈利额（100万元）部分的实际亏损额（60万元），按规定的期限进行亏损弥补，未超过企业盈利额部分的非实际亏损额（100万元）仍可无限期向后结转弥补。

2.境内甲公司适用的企业所得税税率为25%，2019年度取得境内应纳税所得额100万元，境外分公司应纳税所得额160万元，在境外已缴纳企业所得税30万元。

2019年度甲公司汇总纳税时实际在我国应缴纳企业所得税（）万元。

A.25
B.35
C.55
D.65
【答案】B
【解析】境外所得的抵免限额=160×25%=40（万元）＞在境外实际缴纳税额30万元，需要在我国补缴企业所得税=40-30=10（万元），2019年度甲公司汇总纳税时实际在我国应缴纳企业所得税=100×25%+10=35（万元）。

3.中国居民企业A公司，在乙国投资设立了B公司。

乙国政府与我国签订了税收协定，乙国政府为鼓励境外投资，对B公司第一个获利年度给予免征企业所得税的优惠。

乙国企业所得税税率为30%，A公司当年获得B公司分得的利润600万元。

A公司当年取得境内所得1000万元，按照饶让抵免法，则A公司当年实际在我国应纳企业所得税为（）万元。

A.175
B.220
C.250
D.345
【答案】C
【解析】抵免限额=600×25%=150（万元）；境外饶让优惠视同纳税=600×30%=180（万元）；150万元＜视同纳税180万元，可抵免150万元；A公司当年实际在我国应纳企业所得税=（1000+600）×25%-150=250（万元）。

4.企业与其他企业、组织或个人的下列情形中，视为有关联关系的是（）。

A.一方直接或间接持有另一方的股份总和达到15%，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到15%
B.一方直接或间接持有另一方的股份总和达到20%，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到20%
C.一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%
D.一方直接或间接持有另一方的股份总和达到10%，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到10%
【答案】C
【解析】一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上的，可以视为企业与其他企业、组织或个人有关联关系。

若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持股比例达到25%以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。

5.根据国际税收协定管理的相关规定，下列各项中，不属于受益所有人的是（）。

A.对所得具有所有权和支配权的人
B.对所得据以产生的权利具有所有权和支配权的人
C.对所得据以产生的财产具有所有权和支配权的人
D.代理人
【答案】D
【解析】代理人或指定收款人等不属于“受益所有人”。

6.同期资料应当自税务机关要求之日起（）日内提供。

企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应当在不可抗力消除后（）日内提供同期资料。

A.20；10
B.30；20
C.30；30
D.60；30
【答案】C
【解析】同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供。

企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应当在不可抗力消除后30日内提供同期资料。

7.通常适用于再销售者未对商品进行改变外形、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务的转让定价方法是（）。

A.可比非受控价格法
B.再销售价格法
C.成本加成法
D.交易净利润法
【答案】B
【解析】再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。

通常适用于再销售者未对商品进行改变外形、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务。

8.税务机关对企业实施转让定价纳税调整后，应自企业被调整的最后年度的下一年度起5
年内实施跟踪管理。

在跟踪管理期内，企业应在跟踪年度的次年（）之前向税务机关提供跟踪年度的同期资料。

A.3月31日
B.5月31日
C.6月20日
D.6月30日
【答案】C
【解析】税务机关对企业实施转让定价纳税调整后，应自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。

在跟踪管理期内，企业应在跟踪年度的次年6月20日之前向税务机关提供跟踪年度的同期资料。

9.预约定价安排一般适用于主管税务机关向企业送达接收其谈签意向的《税务事项通知书》
之日所属纳税年度前（）年度每年度发生的关联交易金额（）人民币以上的企业。

A.1个；4000万元
B.2个；1个亿
C.3个；4000万元
D.3个；1个亿
【答案】C
【解析】预约定价安排一般适用于主管税务机关向企业送达接收其谈签意向的《税务事项通知书》之日所属纳税年度前3个年度每年度发生的关联交易金额4000万元人民币以上的企业。

10.截至2018年12月，我国已正式对外签署（）个避免双重征税协定，其中（）个协定已生效，和香港、澳门两个特别行政区签署了税收安排，与台湾地区签署了税收协议。

A.107；100
B.108；99
C.105；98
D.110；97
【答案】A
【解析】截至2018年12月12日，我国已对外正式签署107个避免双重征税协定，其中100个协定已生效，和香港、澳门两个特别行政区签署了税收安排，与台湾地区签署了税收协议。

11.境外投资者按照规定可以享受暂不征收预提所得税政策但未实际享受的，可在实际缴纳相关税款之日起（）年内申请追补享受该政策，退还已缴纳的税款。

A.1
B.2
C.3
D.5
【答案】C
【解析】境外投资者按照规定可以享受暂不征收预提所得税政策但未实际享受的，可在实际缴纳相关税款之日起3年内申请追补享受该政策，退还已缴纳的税款。

12.境外投资者通过股权转让、回购、清算等方式实际收回享受暂不征收预提所得税政策待遇的直接投资，在实际收取相应款项后（）日内，按规定程序向税务部门申报补缴递延的税款。

A.7
B.15
C.30
D.60
【答案】A
【解析】境外投资者通过股权转让、回购、清算等方式实际收回享受暂不征收预提所得税政策待遇的直接投资，在实际收取相应款项后7日内，按规定程序向税务部门申报补缴递延的税款。

1.绝密级税收情报保密期限一般为（）年。

A.5
B.10
C.15
D.30
【正确答案】D
【答案解析】绝密级情报保密期限一般为30年，机密级情报保密期限一般为20年，秘密级情报保密期限一般为10年。

2.税务机关分析、评估企业关联交易时，因企业与可比企业营运资本占用不同而对营业利润产生的差异原则上不作调整。

确需调整的，须层报（）批准。

A.主管税务机关
B.省级税务机关
C.财政部
D.国家税务总局
【正确答案】D
【答案解析】税务机关分析、评估企业关联交易时，因企业与可比企业营运资本占用不同而对营业利润产生的差异原则上不作调整。

确需调整的，须层报国家税务总局批准。

3.根据审议决定，向企业送达《特别纳税调查初步调整通知书》，企业对初步调整意见有异议的，应自收到通知书之日起（）日内书面提出，税务机关收到企业意见后，应再次协商审议。

A.3
B.5
C.7
D.10
【正确答案】C
【答案解析】根据审议决定，向企业送达《特别纳税调查初步调整通知书》，企业对初步调整意见有异议的，应自收到通知书之日起7日内书面提出，税务机关收到企业意见后，应再次协商审议。

4.在转让定价调查及调整的跟踪管理期内，企业应在跟踪年度的次年（）之前向税务机关提供跟踪年度的同期资料。

A.1月1日
B.5月31日
C.6月20日
D.6月30日
【正确答案】C
【答案解析】在转让定价调查及调整的跟踪管理期内，企业应在跟踪年度的次年6月20日之前向税务机关提供跟踪年度的同期资料。

5.下列关于资本弱化的表述错误的是（）。

A.企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除
B.金融企业实际支付给关联方的利息支出，标准债资比例为5:1
C.企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按照其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出
D.企业所得税法规定不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出，可以结转到以后纳税年度扣除
【正确答案】D
【答案解析】企业所得税法规定不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出，不得结转到以后纳税年度。

6.某外国公司实际管理机构不在中国境内，也未在中国设立机构场所，2017年从中国境内某企业获得专有技术使用权转让收入200万元，该技术的成本80万元，从外商投资企业取得投资收益300万元。

此外转让其在中国境内的房屋一栋，转让收入3000万元，原值1000万元，已提折旧600万元。

则该外国公司2017年应当向我国缴纳的企业所得税为（）万元。

A.350
B.310
C.50
D.250
【正确答案】B
【答案解析】对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。

转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

应缴纳企业所得税＝（200＋300）×10%＋[3000－（1000－600）]×10%＝310（万元）
7.非居民企业取得股息、利息、租金、特许权使用费和财产转让所得，其所得跟境内机构场所并没有实际联系的，按（）的税率征收企业所得税。

A.10%
B.15%
C.20
D.25%
【正确答案】A
【答案解析】非居民企业取得股息、利息、租金、特许权使用费和财产转让所得，该所得跟境内机构场所并没有实际联系的，减按10%的税率征收企业所得税。

8.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应差额计算征收企业所得税的是（）。

A.股息所得
B.特许权使用费所得
C.租金所得
D.财产转让所得
【正确答案】D
【答案解析】股息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；财产转让所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

9.某非居民企业在中国境内未设立机构、场所，2016年从境内A公司取得贷款利息收入120万元，从境内B公司取得房产转让收入100万元，该房产净值60万元。

2016年该企业应缴纳我国企业所得税（）万元。

A.16
B.28
C.30
D.20
【正确答案】A
【答案解析】在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的利息所得，以收入全额为应纳税所得额；财产转让所得需要差额计税，而且在中国境内未设立机构、场所的非居民企业实际征税时减按10%的企业所得税税率。

应纳企业所得税=[120+（100-60）]×10%=16（万元）。

s
10.下列关于《经合组织范本》的表述，错误的是（）。

A.在某些特殊方面承认收入来源国的优先征税权
B.主导思想所强调的是居民税收管辖权
C.主要是为了促进经合组织成员国之间国际税收协定的签订
D.较为注重扩大收入来源国的税收管辖权
【正确答案】D
【答案解析】《联合国范本》较为注重扩大收入来源国的税收管辖权。

11.某企业2014年度境内所得应纳税所得额为400万元，在全年已预缴税款50万元，来源于境外某国税前所得100万元，境外实纳税款20万元，该企业当年汇算清缴应补（退）的税款是（）万元。

A.60
B.62
C.55
D.79
【正确答案】C
【答案解析】该企业汇总纳税应纳税额=（400+100）×25%=125（万元），境外已纳税款抵免限额=100×25%=25（万元），境外实纳税额20万元，可全额扣除。

境内已预缴50万元，则汇总纳税应纳所得税额=125-20-50=55（万元）。

12.A国一居民企业在B国设有一个分公司，总公司在本国取得所得250万元，设在B国的分公司取得所得60万元。

分公司按40%的税率向B国缴纳所得税24万元。

A国所得税税率为30%，实行限额抵免法。

计算该居民企业应向本国缴纳所得税额（）万元。

A.55
B.60
D.75
【正确答案】D
【答案解析】（1）B国分公司抵免限额=60×30%=18（万元）
（2）由于抵免限额（18万元）<实缴税额（24万元），允许抵免的税额=18（万元），
因此，应向本国缴纳所得税额=（250+60）×30%-18=75（万元）。

13.企业应自与关联方签订（变更）成本分摊协议之日起（）日内，向主管税务机关报送成本分摊协议副本。

A.10
B.15
C.30
D.45
【正确答案】C
【答案解析】企业应自与关联方签订（变更）成本分摊协议之日起30日内，向主管税务机关报送成本分摊协议副本。

14.对于符合独立交易原则的成本分摊协议，有关的税务处理错误的是（）。

A.企业按照协议分摊的成本，应在协议规定的各年度税前扣除
B.涉及补偿调整的，应在补偿调整的年度计入应纳税所得额
C.涉及无形资产的成本分摊协议，加入支付、退出补偿或终止协议时对协议成果分配的，应按资产购置或处置的有关规定处理
D.涉及补偿调整的，应追溯以前年度调整应纳税所得额
【正确答案】D
【答案解析】涉及补偿调整的，应在补偿调整的年度计入应纳税所得额。

15.某外国企业常驻中国代表机构2019年从事劳务活动发生的工资薪金等经费支出450万元，相关收入不能正确核算，当地主管税务机关核定其利润率为25％。

该代表机构2019年应缴纳企业所得税（）万元。

A.16.19
B.40.18
C.16.07
D.37.5
【正确答案】D
【答案解析】收入额＝经费支出总额÷（1－核定利润率）＝450÷（1－25%）＝600（万元）应缴纳企业所得税＝收入额×核定利润率×企业所得税税率＝600×25%×25%＝37.5（万元）
16.外国企业常驻代表机构应准确计算其应税收入和应纳税所得额，并在季度终了之日起（）日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税。

B.15
C.20
D.30
【正确答案】B
【答案解析】外国企业常驻代表机构应准确计算其应税收入和应纳税所得额，并在季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税。

17.某外商投资企业自行申报以45万元从境外甲公司（关联企业）购入一批产品，又将这批产品以50万元转售给乙公司（非关联企业）。

假定该公司的销售毛利率为20%，企业所得税税率为25%，按再销售价格法计算，此次销售业务应缴纳的企业所得税为（）元。

A.0
B.12500
C.15000
D.25000
【正确答案】D
【答案解析】再销售价格法：是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法。

应纳税额＝[500000－500000×（1－20%）]×25%＝25000（元）。

18.根据企业所得税法的规定，对关联企业价格进行调整的方法中，其中按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法是（）。

A.可比非受控价格法
B.再销售价格法
C.成本加成法
D.交易净利润法
【正确答案】B
【答案解析】再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法。

19.按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的转让定价方法是（）。

A.交易净利润法
B.利润分割法
C.成本加成法
D.再销售价格法
【正确答案】A
【答案解析】交易净利润法，是按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取
得的净利润水平确定利润的方法。

二、多项选择题
20.税务机关可按照一定标准确定非居民企业的利润率，利润率为15%~30%的有（）。

A.从事承包工程作业
B.从事管理服务的
C.从事设计劳务的
D.从事咨询劳务的
【正确答案】ACD
【答案解析】税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率：
①从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%~30% ；
②从事管理服务的，利润率为30%~50% ；
③从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%。

21.非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取方法核定其应纳税所得额，下列表述错误的有（）。

A.按收入总额核定适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业
B.按成本费用核定适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业
C.采取核定征收方式征收企业所得税的非居民企业，在中国境内从事适用不同核定利润率的经营活动，并取得应税所得的，应分别核算并适用相应的利润率计算缴纳企业所得税；凡不能分别核算的，应从低适用利润率，计算缴纳企业所得税
D.从事管理服务的，利润率为40%~50%
【正确答案】CD
【答案解析】采取核定征收方式征收企业所得税的非居民企业，在中国境内从事适用不同核定利润率的经营活动，并取得应税所得的，应分别核算并适用相应的利润率计算缴纳企业所得税；凡不能分别核算的，应从高适用利润率，计算缴纳企业所得税；从事管理服务的，利润率为30%~50%。

22.关联交易的类型包括（）。

A.资产使用权或者所有权的转让
B.金融资产的转让
C.资金融通
D.劳务交易
【正确答案】ABCD
【答案解析】关联交易的类型包括：
（1）有形资产使用权或者所有权的转让；
（2）金融资产的转让；
（3）无形资产使用权或者所有权的转让；
（4）资金融通；
（5）劳务交易。

23.关联方是指与企业有下列（）关系的企业、其他组织或者个人。

A.在资金、购销等方面存在直接或者间接的控制关系
B.在经营等方面存在直接或者间接的控制关系
C.直接或者间接地同为第三者控制
D.在利益上具有相关联的其他关系
【正确答案】ABCD
【答案解析】以上均属于关联关系。

24.国际税收征管合作中情报交换的种类有（）。

A.专项情报交换
B.自动情报交换
C.自发情报交换
D.同期税务检查
.【正确答案】ABCD
【答案解析】情报交换的类型包括专项情报交换、自动情报交换、自发情报交换、同期税务检查、授权代表访问、行业范围情报交换等。

25.国际税收征管合作中，情报交换的种类包括（）。

A.自动情报交换
B.自发情报交换
C.专项情报交换
D.行业范围情报交换
【正确答案】ABCD
【答案解析】情报交换的类型包括专项情报交换、自动情报交换、自发情报交换以及同期税务检查、授权代表访问和行业范围情报交换等。

26.下列属于BEPS行动计划类别的有（）。

A.协调各国企业所得税税制
B.应对数字经济带来的挑战
C.提高税收透明度和确定性
D.开发多边工具促进行动计划实施
【正确答案】ABCD
【答案解析】BEPS行动计划包含五大类，除了选项的内容外，还有重塑现行税收协定和转让定价国际规则。

27.下列关于年度关联交易金额条件的表述，属于应当准备本地文档的有( )。

A.金融资产转让金额超过1亿元
B.年度关联交易总额超过10亿元
C.无形资产所有权转让金额超过1亿元
D.有形资产所有权转让金额（来料加工业务按照年度进出口报关价格计算）超过2亿元
.【正确答案】ACD
【答案解析】年度关联交易金额符合下列条件之一的企业，应当准备本地文档：
（1）有形资产所有权转让金额（来料加工业务按照年度进出口报关价格计算）超过2亿元；（2）金融资产转让金额超过1亿元；
（3）无形资产所有权转让金额超过1亿元；
（4）其他关联交易金额超过4000万元。

28.20世纪60年代（）的产生，进一步推动了国际税收活动的发展，并对国际经济的发展起到了积极作用。

A.《经合组织范本》
B.《联合国范本》
C.《中新协定》
D.《多边税收征管互助公约》
【正确答案】AB
【答案解析】20世纪60年代《经合组织范本》（或称《OECD范本》）和《联合国范本》（或称《UN范本》）这两个国际性税收协定范本的产生，进一步推动了国际税收活动的发展，并对国际经济的发展起到了积极作用。

29.下列情形中，在计算企业所得税时，可以适用我国境外所得税额抵免政策的有（）。

A.境内甲居民企业，取得美国的所得
B.韩国的现代汽车公司取得设在日本机构的所得
C.某居民企业从持股30％股份的某外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额属于该项所得负担的部分
D.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的所得
【正确答案】ACD
【答案解析】选项B，不属于中国企业所得税的征税范围。

30.在国际税收中，境外税额抵免办法分为（）。

A.直接抵免
B.间接抵免
C.全部抵免
D.部分抵免
【正确答案】AB
【答案解析】境外税额抵免分为直接抵免和间接抵免。

直接抵免适用于同一经济实体的跨国纳税人，如总公司与境外分公司之间汇总利润的税收抵免，以及股息，红利，租金，特许权使用费，财产转让所得在境外被源泉扣缴的预提所得税；间接抵免适用于跨国母、子公司的税收抵免。

31.下列对特别纳税调整相关规定表述正确的有（）。

A.参与方使用成本分摊协议所开发或受让的无形资产不需另支付特许权使用费
B.企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，可以在计算应纳税所得额时扣除
C.企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算
D.《企业所得税法》所称的利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用
【正确答案】ACD
【答案解析】企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

32.对账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用的外国企业常驻代表机构，以及无法按照规定据实申报的代表机构，税务机关有权采取以下（）方式核定其应纳税所得额。

A.按经费支出换算收入，再核算应纳税所得额
B.按收入总额核定应纳税所得额
C.按毛利核定应纳税所得额
D.参考同类企业应纳税所得额
【正确答案】AB
【答案解析】选项AB，是对外国企业常驻代表机构核定应纳税所得额规定的两种核算方法。

33.下列情况不适用《一般反避税管理办法（试行）》的有（）。

A.与跨境交易或者支付无关的安排
B.涉嫌逃避缴纳税款、逃避追缴欠税
C.骗税、抗税
D.虚开发票
【正确答案】ABCD
【答案解析】下列情况不适用《一般反避税管理办法（试行）》：
（1）与跨境交易或者支付无关的安排。

（2）涉嫌逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、骗税、抗税以及虚开发票等税收违法行为。

34.下列对避税安排特征的表述正确的有（）。

A.以获取税收利益为唯一目的
B.以获取税收利益为主要目的。