第六章： 进出口税费计算与缴纳

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一、关 税
关税是对进出关境的货物和物品征收 的税。具体他说，关税是指由海关代 表国家，按照《海关法》、《进出口 关税条例》等法律、法规，对国家准 许进出口的货物、进出境的物品征收 的一种税。
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征税主体与纳税义务人
• 关税的征收主体是国家,《海关法》规定， 行使征收关税职能的国家机关是中华人 民共和国海关，任何其他和个人均无权 征收关税。 • 进口货物的收货人,出口货物的发货人, 进出境物品的所有人是关税的纳税义务 人.
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1994年税制改革后，我国开始实施 《中华人民共和国消费税暂行条例》。
立法宗旨和原则：调节我国消费结构， 引导消费方向，确保国家的财政收入。 消费税，过去称为特别消费税，进口环 节的消费税是1989年开征的，当时只对彩 电和小轿车开征特别消费税。
消费税的计税方法：采用价内税的方法 即计税价格组成中包括消费税税额。
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关税的课税对象： 进出口货物和进出境物品。但必 须是国家准许进出口或进出境的， 国家有禁止性和限制性规定的货物、 物品，没有有关许可证件的，除法 律另有规定的外，不得进入或运出 关境，也就不能成为关税的征收对 象。
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关境的概念
• 关境与国境的概念不同,是指一个国 家海关法完全实施的境域,因此在中 华人民共和国境内存在”境内关外” 的地区. • 一般情况下，关境小于国境。
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出口关税的计算
• 出口关税税额=出口货物完税价格x出口关 税率 • 出口货物完税价格=离岸价格/(1+出口关税 率) • 以离岸价格成交的，如含有出口关税、向 境外支付的佣金等，均应予以扣除；以其 他价格成交的，应换算成FOB价格。
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进出口环节海关代征税费
进口货物和物品进入国内流通领域，应与 国内货物同等对待，缴纳应征的国内税。 为简化征税手续，进口货物和物品的一些 国内税依法由海关在进口环节征收。
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五、滞报金
• 性质： 是海关根据《海关法》的规定， 对未在法定期限内向海关申报进口货物的 收货人采取的依法加收的属经济制裁性的 款项。 • 征收目的：为了加速口岸疏运，加强海关 对进口货物的通关管理，促使收货人按规 定时限申报。
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进口货物的报关时限
• 1、《海关法》规定：进口货物的收货人 应当自运输工具申报进境之日起14日内向 海关申报，逾期由海关依法征收滞报金。 • 2、具体规定（P211） • 邮运进口货物 • 转关货物 • 其他运输方式的货物
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一、 增值税
• 1.概念及特点：是以商品生产、流通或劳 务服务中创造的增值额(新增价值)为课税对 象的一种流转税。 • 所谓增值额，是指企业或个人从事工业制 造、商品经营或劳务服务等生产劳动而创 造的价值额。相当于商品价值扣除生产资 料消耗的转移价值之后的余额。 • 我国自1994年税制改革后全面推行并采用 国际通行的增值税制。
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四、滞纳金
• 它是一种行政强制措施。征收目的在于使纳 税人通过承担增加的经济制裁责任，尽早履 行纳税义务。 • 滞纳金的征收：自缴纳期限届满次日起，至 纳税（费）义务人缴纳税费之日止，其中的 法定节假日不予扣除 • 缴纳期限：关税、进口环节增值税、消费税、 船舶吨税缴款期限均为自海关填发税款缴款 书之日起15日内。
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现行的《中华人民共和国海关审定进出 口货物完税价格办法》由海关总署第95号 令对外公告，已于2002年1月1日起施行。
一、进口货物完税价格的审定
审定完税价格的原则： 《海关法》第55条规定：进出口货物的 完税价格由海关以该货物的成交价格为基 础审查确定。完税价格包括货价，货物运 抵中华人民共和国关境内输入地点起卸前 的运输及其相关费用、保险费。
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2.《增值税暂行条例》ห้องสมุดไป่ตู้定：
• 增值税由税务机关征收，进口环 节的增值税由海关征收。 • 纳税人出口货物，税率为零，但 是，国务院另有规定的除外。 • 纳税人出口适用税率为零的货物， 向海关办理出口手续后，凭出口报关 单等有关凭证，可以向税务机关申报 办理该项出口货物的退税。
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•进口环节增值税的缴纳期限与关 税相同。 • 个人携带或者邮寄进境自用物品 的增值税，连同关税一并计征。 • 出口货物办理退税后发生退货 或者退关的，纳税人应当依法补缴 已退的税款。
• • • • • 变卖超期未报关货物的． 提供担保的． 删单重报的． 直退的． 不足起征点的．
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知识重点
• 熟悉税费的概念、种类、征收依据及标 准
• 掌握各种税费的计算公式，重点掌握进 口关税（从价税）、出口关税、税款滞 纳金的计算。（要联系第四节内容）
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第二节 进出口货物完税价 格的确定
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征收标准
1、滞报金按日计征，日征收金额为进口 货物完税价格的0.5‰。 2、滞报金起征日为规定的申报时限的次 日，截止日为收货人向海关申报后，海 关接受申报的日期。 3、滞报金起征点为50元，不足50元可以 免征
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计算公式
滞报金金额=进口货物完税价格 x0.5‰x滞报天数
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免于征收滞报金的五种情形
进出口税费
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第六章 进出口税费
• • • • • • 第一节 进出口税费概述 第二节 进出口完税价格的确定 第三节 进口原产地的确定与税率适用 第四节 进出口税费的计算 第五节 减免税费 第六节 进出口的缴纳方式与退补
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第一节 进出口税费概述
• • • • 一.关税 二.进口环节税 三.船舶吨税 四.滞纳金与滞报金
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3.增值税的征税范围和纳税义务人
按照《中华人民共和国增值税暂行条例》 的规定，在中华人民共和国境内销售货 物或者提供加工、修理修配劳务以及进 口货物，均应照章缴纳增值税。
从事以上行为的单位和个人，为增值税 的纳税义务人。
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4.增值税的税率：
• 我国增值税的基本税率为17％ • 对于一些关系到国计民生的重要物资， 其增值税率为13％，这些物资包括：粮 食、自来水、图书、化肥等。
应征税额占货物价格的百分比为税率，价格和 税额成正比例关系。 从价税应征税额=货物完税价格x从价税税率
（2）从量税：以货物的计量单位如重量、数量、
容量等作为计税标准。 从量税应征税额=货物计量单位总数x从量税税率
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（3）复合税：对某一商品同时使用从价、从
量两种标准计税，计税时按两种税率合并计征 的一种关税。 复合税应征税额=货物完税价格x从价税税率 +货物计量单位总数x从量税税率
• • • • • • • 一 进口货物完税价格的审定 二 特殊进口货物完税价格的审定 三 出口货物完税价格的审定 四 完税价格中运保费的计算 五 海关审价的权力和义务 六 收发货人的权利和义务 七 估价中的质疑和磋商程序
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第二节 进出口货物完税价格的 确定
目前，海关绝大多数所征收的关税都是以价 格为计税依据的从价税。海关在征收关税时必须 要确定一个计征关税的价格，也就是经海关审定 的作为计税依据的完税价格。 审定完税价格是贯彻关税政策的重要环节， 也是海关依法行政的重要体现。海关应当遵循客 观、公平、统一的估价原则进行审定。
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关税的种类
• 按征收货物流向分：进口税、出口税（过境税）
• 按计征标准分：从价税、从量税、复合税 • 按差别待遇分：最惠国关税、协定关税、特惠关税、 普通关税 • 按征税的主次程度分：进口正税、进口附加税（如反 倾销税、反补贴税、保障措施关税等）
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二、进口关税：
1、进口关税种类： （1）从价税：以货物的价格作为计税标准，以
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5.增值税的计税方法：
• 应纳税额=组成计税价格x税率 • 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费 税 • 采用价外税的计税方法。对于应征消费 税的，其计税价格还要加上消费税。
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二、消费税
概念：消费税是以消费品或消费行为的流 转额作为课税对象的税，属于流转税的范围。 特点：世界各国（包括我国）一般实行选 择性的消费税，即通过有选择地对消费品或消 费行为征收消费税，国家除取得一定的财政收 入外，还可以调节消费结构，引导消费方向。
• 概念：是海关代表国家在设关口岸对进出、 停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使 用税。是海关代交通部门征收的，目的是用 以航道设施的建设。 • 征收范围是：驶入我国港口或行驶于我国港 口之间的外国籍船舶，外商租用的中国籍船 舶(程租除外)，中外合营企业自有或租用的 中、外国籍船舶，我国租用的外国籍船舶。
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。
对15日缴款期限的理解
• 《海关法》规定，纳税义务人应当在海 关填发缴款书之日起15日内缴纳税款。 • “填发缴款书之日起”是指填发缴款书 的次日连续计算。如：4月1日填发，则 截止日为4月16日。 • 缴款期限为休息日或法定节假日的，顺 延至其后的第一个工作日。
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滞纳金缴款天数的计算
• 自滞纳之日起至缴款之日止，法定节假日不 扣除。 • 缴款期限为休息日或法定节假日的，顺延至 其后的第一个工作日。
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从2002年1月起，进口钻石和钻石 饰品的消费税后移到零售环节由国内税 务部门征收，海关不再代为征收。 从2002年6月1日起，除加工贸易外， 进口钻石统一集中到上海钻石 交易所办理报关手续。 进口钻石饰品的报关手续仍在口岸 办理。
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2.消费税纳税义务人：
按照《中华人民共和国消费税暂行条例》 的规定：在中华人民共和国境内生产、 委托加工和进口国家规定应征消费税的 商品的单位和个人，为消费税的纳税义 务人。
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《消费税暂行条例》规定：
进口环节的消费税由海关代征。 进口环节的消费税，国务院另有规定 的除外，一律不得免征或减征。 个人携带或者邮寄进境的应税消费品 的消费税，连同关税一并计征。 进口环节消费税的缴纳期限与关税相 同。
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．消费税的征税范围
• 第一类：过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环 境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、酒精、 鞭炮、焰火 • 第二类：奢侈品等非生活必需品，如贵重首饰及珠宝 玉石、化妆品以及护肤护发品。 • 第三类：高能耗的高档消费品，例如小轿车、摩托车、 汽车轮胎 • 第四类：不可再生和替代的石油类消费品，例如汽油、 柴油。
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征收种类
• • • • • • 1、税款的滞纳 2、违规滞纳（P220） 结关放行货物 监管货物 租赁货物 暂时进出口货物
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征收标准与计算公式
• 1、征收标准 • 根据《关税条例》的规定，由海关按日征收 0.5‰的滞纳金。起征点为50元，不足50元的 免予征收。 • 2、计算公式 • 关税滞纳金金额=关税税额x0.5‰x 滞纳天数 • 代征税滞纳金金额=代征税税额x0.5‰x 滞纳 天数
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吨税的计算
• 船舶吨税的吨位计算：一律以大吨位、净吨位 计征吨税。（船舶持有吨位证书） • 吨税的征收计算公式：吨税=净吨位x吨税税率 （元/净吨） 起征日：船舶直接抵口之日，即船舶申报进境之 日起征收。 船舶吨税种类：分90天期缴纳和30天期缴纳两种， 由纳税人（船舶负责人）自行选择。
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吨税的退补：（在一年内办理） 不明规定而重复缴纳吨税；其他原因造成 错征、漏征的。 吨税缴款期限：签发缴纳书之日起15日内 缴清，逾期按日征收0.5‰滞纳金。
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附加税
• 反倾销税：是为了抵制外国商品倾销进 口，保护国内生产而征收的一种进口附 加税。 • 反补贴税 • 保障性关税（分为临时和最终两种） • 报复性关税
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出口关税
• 含义：是一国海关以出境货物和物品为征税 对象所征收的关税。 • 目的：限制、调控某些商品的过激、无序出 口，特别是防止本国的一些重要资源和原材 料的出口。 有暂定税率的应当适用暂定税 率。 • 2005年，我国对37个税目商品征收出口关税， 对174个个税目商品征收出口暂定关税。
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消费税的计算公式
• 从价定率方法： 应纳税额=组成计税价格x税率 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消 费税税率） • 从量定额方法： 应纳税额=应征消费税商品的数量x单位税额 • 从量从价定率定额方法 应纳税额=应征消费税商品的数量x单位税额+组 成计税价格x税率
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三、船舶吨税
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征收范围
• 香港、澳门为单独关税区，对其海关已 征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地 港口时，应照章征收吨税。 • 台湾公私企业船舶不征收吨税。
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免征船舶吨税的船只
• 我国企业经营的从事国际航运的中国籍 船舶 • 外商程租的中国籍船舶 • 台湾公私企业的船舶 • 我国租用专营国内沿海运输的船舶