高级会计师之高级会计实务题库及精品答案

2023年高级会计师之高级会计实务题库及精品答案
大题（共20题）
一、甲公司为一家在深圳证券交易所上市的企业，主要从事饮料包装成套设备的研发、生产和销售。

2015年度，甲公司发生的部分业务资料如下：(1)2015年2月5日，甲公司通过全国中小型企业股份转让系统以每股5元的价格购入A公司股票2000万股，取得A公司40%有表决权的股份。

A公司于2014年1月9日在全国中小型企业股份转让系统挂牌。

A公司挂牌之前，甲公司下属某子公司与2013年12月27日取得了A公司30%有表决权的股份；挂牌之后至2015年2月5日，A公司没有实施过增资扩股。

A公司章程规定，对相关活动(即对公司的回报产生重大影响的活动，下同)的决策，需经持有半数以上有表决权的股份的股东表决通过。

(2)2015年3月3日，甲公司与乙公司签订合同。

双方约定，甲公司与乙公司共同设立B公司，甲公司持有B公司55%有表决权的股份，乙公司持有B公司45%有表决权的股份。

B公司正式设立后，董事会全部9名成员中，甲公司委派5名，乙公司委派4名；B公司对相关活动的决策经董事会2/3以上的董事同意方可实施；除此之外，不存在影响B司对相关活动决策的其他安排。

B公司独立于甲公司、乙公司进行经营管理。

(3)2015年3月25日，甲公司将所持C公司100%有表决权的股份的30%对外转让，收到价款30000万元，并办妥了股份转让手续。

C公司系甲公司与2013年1月3日通过企业合并取得，合并成本为60000万元；该合并属于非同一控制下的企业合并；该合并交易发生前，甲公司与C公司不存在关联方关系。

C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持续计算，应纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为80000万元。

至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表决权的股份，能够对C公司实施控制。

(4)2015年6月30日，甲公司为扩大市场份额，以控股合并方式取得同样从事饮料包装成套设备生产的D公司。

当日，甲公司向D公司大股东支付价款75000万元，并转让一项账面价值为10000万元，公允价值为15000万元的专利技术，取得D公司80%有表决权的股份，能够对D公司实施控制。

购买日前，甲公司与D公司及其大股东之间不存在关联方关系。

购买日，D公司的可辨认净资产账面价值为100000万元、公允价值为110000万元。

(5)2015年9月29日，甲公司将自产的商品出售给E公司，销售价格为5000万元(不含增值税)，销售成本为3400万元，E公司系甲公司的全资子公司。

E公司将购入的甲公司商品作为管理用固定资产：该固定资产无需安装，当月直接投入使用。

E公司预计该固定资产的使用年限为5年，净残值为O，采用年限平均法计提折旧，与税法规定一致。

2015年末，甲公司收到E公司支付的全部价款。

假定上述资料所涉及公司适用的企业所得税税率均为25%；甲公司与被投资单位使用的会计政策与会计期间一致，不考虑其他因素。

要求：根据资料(5)，指出甲公司在编制2015年度合并财务报表时对相关项目抵消的会计处理。

【答案】抵销“营业收入”5000万元、“营业成本”3400万元、“固定资产原价”1600万元。

抵销“累计折旧”
【或：“固定资产——累计折旧”】
80万元、“管理费用”80万元。

确认递延所得税资产380万元，并冲减所得税费用380万元。

或：借：营业收入5000贷：营业成本3400固定资产原价1600借：累计折旧
【或：固定资产——累计折旧】
80贷：管理费用80借：递延所得税资产380贷：所得税费用380
二、甲公司是一家智能家用设备制造企业，自2015年起实施全面预算管理。

2017年10月，甲公司召开预算管理专题会议，研究分析2017年前三季度预算执行情况并安排部署2018年度预算编制工作。

有关资料如下：（1）研究分析2017年前三季度预算执行情况。

会议认为，2017年前三季度公司净利润的预算执行进度未完成阶段性预算目标（75%），但管理费用指标已接近年度预算目标。

会议要求，第四季度要打好“提质增效”攻坚战，对于净利润要确保总量完成年度预算目标；对于管理费用，要对业务招待费、会议费、差旅费等项目分别加以控制。

（2）安排部署2018年度预算编制工作。

会议要求：①预算编制方法的选择要适应公司所面临的内外部环境。

公司所处行业的运营环境瞬息万变，应高度重视自主创新，各项决策要强调价值创造与长远视角，预算要动态反映市场变化，有效指导公司营运。

②预算目标值要保持先进性与可行性。

预计公司2017年实现营业收入68亿元、营业收入净利率为10.5%。

基于内外部环境的综合判断，2018年预算的营业收入增长率初步定为25%、营业收入净利率为10.8%。

③为确保预算目标的实现及预算的严肃性，2018年主要预算项目的目标值在执行过程中不得进行任何调整。

假定不考虑其他因素。

要求： 1.根据资料（1），指出甲公司预算管理专题会议要求中体现了哪些预算控制方式。

2.根据资料（2）中的第①项，指出最能体现甲公司内外部环境及相关要求的预算编制方法，并说明理由。

3.根据资料（2）中的第②项，采用比例预算法确定甲公司2018年净利润的初步预算目标值。

4.根据资料（2）中的第③项，指出是否存在不当之处，并说明理由。

【答案】1.预算控制方式：总额控制和单项控制。

2.滚动预算法。

理由：滚动预算法主要适用于运营环境变化比较大、最高管理者希望从更长远视角来进行决策的企业，能够动态反映市场变化，有效指导企业营运。

3.2018年净利润初步预算目标值＝68×（1＋25%）×10.8%＝9.18（亿元）
4.存在不当之处。

理由：当内外战略环境发生重大变化或突发重大事件等，导致预算编制的基本假设发生重大变化时，可进行预算调整。

或：违反了权变性原则，预算管理应刚性和柔性相结合，可根据内外部环境的重大变化调整预算，并针对例外事项进行特殊处理。

三、甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事X、Y两种产品的生产与销售，现拟新投产A、B两种产品。

2017年初，甲公司召开成本管控专题会议。

有关人员发言要点如下：(1)市场部经理：经市场部调研，A、B产品的竞争性市场价格分别为207元/件和322元/件。

为获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：①以竞争性市场价格销售A、B产品；②以15%的产品必要成本利润率{(销售单价－单位生产成本)单位生产成本×100%}确定A、B产品的单位目标成本。

(2)财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，A、B产品的单位生产成本分别为170元和310元。

根据作业成本法测算，A、B产品的单位生产成本分别为220元和275元。

根据A、B产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的传统法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。

(3)企业发展部经理：产品成本控制应考虑包括产品研发、设计、制造、销售、售后服务等价值链各环节所发生的全部成本。

如果只考虑产品制造环节所发生成本，而不考虑价值链其他环节所发生成本，将有可能得出错误的决策结果。

根据企业发展部测算，A、B产品应分摊的单位上游成本(研发、设计等环节成本)分别为13元和18元，应分摊的单位下游成本(销售、售后服务等环节成本)分别为8元和12元。

假定不考虑其他因素。

要求：根据资料(3)，结合作业成本法下的单位生产成本，分别计算A、B两种产品的单位生命周期成本。

【答案】A产品的单位生命周期成本=13＋220＋8=241(元)B产品的单位生命周期成本=18＋275＋12=305(元)
四、丁：股权激励的方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等方式，公司应当针对不同的股权激励方式，分别作为权益结算的股份支付和现金结算的股份支付进行会计处理。

股票期权、限制性股票、虚拟股票应当作为权益结算的股份支付进行会计处理；股票增值权、业绩股票应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。

要求：根据上述资料，判断丁发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，指出不当之处，并说明理由。

【答案】丁的发言存在不当之处。

不当之处：虚拟股票作为权益结算的股份支付进行会计处理。

理由：采用虚拟股票激励方式，激励对象可以根据
被授予虚拟股票的数量参与公司分红并享受股价升值收益。

或：虚拟股票本质上是奖金延期支付，其资金来源于公司的奖励基金。

五、甲研究院(以下简称甲单位)为实行国库集中支付和政府采购制度的事业单位。

除完成国家规定的科研任务外，甲单位还从事技术转让、咨询与培训等经营性业务，并对经营性业务的会计处理采用权责发生制。

2005年，财政部门批准的甲单位年度预算为3000万元。

1至11月，甲单位累计预算支出数为2600万元，其中：2100万元已由财政直接支付，500万元已由财政授权支付。

2005年12月，甲单位经财政部门核定的用款计划数为400万元，其中：财政直接支付的用款计划数为300万元，财政授权支付的用款计划数为100万元。

1至11月，甲单位累计经营亏损为300万元。

甲单位2005年12月预算收支及会计处理的有关情况如下(甲单位经营收入适用营业税税率5%，所得税税率33%，不考虑其他税费)：(1)1日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为100万元。

甲单位将授权额度100万元计入“零余额账户用款额度”，并增加财政补助收入100万元。

(2)2日，甲单位与A公司签订技术转让与培训合同。

合同约定：甲单位将X专利技术转让给A公司并于12月5日至20日向A公司提供技术培训服务;A公司应于合同签订之日起5日内向甲单位预付50万元技术转让与培训服务费;在12月20日完成技术培训服务后，A公司向甲单位再支付150万元的技术转让与培训服务费。

3日，甲单位收到A公司预付的款项50万元，已存入银行，甲单位增加银行存款50万元，同时增加预收账款50万元。

(3)4日，甲单位购入一批价值10万元的科研用材料，已验收入库，并向银行开具支付令。

5日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付凭证”和供货商的发票，甲单位直接增加事业支出10万元，并减少“零余额账户用款额度”10万元。

(4)6日，甲单位按政府采购程序与B供货商签订一项购货合同，购买一台设备，合同金额110万元。

7日，甲单位收到B供货商交付的设备和购货发票，发票注明的金额为110万元，设备已验收入库。

当日，甲单位向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政部门申请支付B供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。

甲单位对上述事项未进行会计处理。

(5)9日，甲单位收到代理银行转来的用于支付B供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为110万元。

甲单位将110万元计入事业支出，并增加财政补助收入110万元。

(6)15日，经批准，甲单位用一台仪器设备对外进行投资。

该仪器设备的账面价值为20万元，经评估确认的价值为25万元。

甲单位增加了20万元的对外投资，并减少固定资产20万元。

(7)20日，甲单位完成A 公司的技术培训服务，收到A公司支付的款项150万元，甲单位增加银行存款150万元，增加经营收入150万元;增加经营支出7.5万元，增加应交税金(应交营业税)7.5万元。

(8)31日，甲单位将经营收入和经营支出转入“经营结余”科目，同时将全年1月至12月累计经营亏损转入结余分配。

【答案】(1)正确。

(2)正确。

(3)不正确。

正确的会计处理：甲单位增加材料10万元，并减少“零余额账户用款额度”10万元。

(4)不正确。

正确的会计处理：由于已经收到购货发票，甲单位应增加固定资产110万元，同时增加应付账款110万元。

(5)不正确正确的会计处理：甲单位在计入事业支出110万元，
并增加财政补助收入110万元的同时，应冲转已经确认的应付账款110万元，增加固定基金110万元。

(6)不正确。

正确的会计处理：事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支付的款项或者所转让非现金资产的评估确认价值作为入账价值。

甲单位应增加25万元的对外投资，并增加事业基金——投资基金25万元;同时减少固定基金和固定资产20万元。

(7)不正确。

正确的会计处理：在增加150万元银行存款和经营收入的同时，甲单位还应冲减2日确认的50万元预收账款，并计入经营收入50万元;计入经营支出(或销售税金)10万元，应交税金(应交营业税)10万元。

六、甲单位为一家省级事业单位，自2020年1月1日起执行政府会计准则制度。

2023年2月省财政厅对甲单位2021年下半年会计信息质量进行检查时，发现如下事项：假定不考虑其他因素。

要求：逐项判断事项（1）-（5）中的会计处理是否存在不当之处，对存在不当之处的，说明正确的会计处理。

（1）2021年8月，甲单位领导班子研究决定，下属全资A公司除按规定上缴国家国有资本收益外，还应向甲单位上缴A公司2020年净利润的16%。

A公司于当月履行完毕上缴收益的内部审批程序。

据此，甲单位将A公司上缴的16%净利润在财务会计中确认为当期收入，在预算会计中未做处理。

（2）2021年8月，甲单位与B公司签订了一项项目研究合同，合同约定项目研究期限为2021年9月至12月，项目管理费为研究经费总额的6.5%。

研究经费收入已经全额纳入甲单位当年部门预算。

9月，甲单位收到了B公司支付的全部研究经费并计提了管理费。

据此，对计提的管理费甲单位在财务会计中确认为当期费用，在预算会计中未做处理。

（3）2021年9月，为提高办公服务大楼的使用效能，甲单位通过公开招标方式，确定了办公服务大楼改建项目供应商，并与中标的C 公司签订了工程承包合同。

11月末，办公服务大楼工程改建进度达到了60%，甲单位按合同约定支付了进度款。

据此，甲单位将支付的工程进度款在财务会计中确认为当期费用，在预算会计中确认为当期预算支出。

（4）2021年11月，甲单位开展一项专业业务活动，自D公司购入一批未达到固定资产标准的包装物，该包装物在购入当日验收入库，价款全额付清，当年未被领用。

据此，甲单位将支付的包装物价款在会计中确认为当期费用，在预算会计中确认为当期预算支出。

（5）2021年11月初，甲单位将一项自行研究开发的M项目研究阶段所取得的成果，开始应用于后续开发阶段——X设备控制系统的开发计划。

该开发计划为期3个月，预计完成后能够实质性的改进X设备性能。

11月末，甲单位使用M项目研究开发经费，购置了一批开发计划用耗材并当即领用完毕。

据此，甲单位将该批耗材购置价款在财务会计中确认为当期费用，在预算会计中确认为当期预算支出。

【答案】
七、甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事X、Y两种产品的生产与销售，现拟新投产A、B两种产品。

2017年初，甲公司召开成本管控专题会议。

有关人员发言要点如下：(1)市场部经理：经市场部调研，A、B产品的竞争性
市场价格分别为207元/件和322元/件。

为获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：①以竞争性市场价格销售A、B产品；②以15%的产品必要成本利润率{(销售单价－单位生产成本)单位生产成本×100%}确定A、B产品的单位目标成本。

(2)财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，A、B产品的单位生产成本分别为170元和310元。

根据作业成本法测算，A、B产品的单位生产成本分别为220元和275元。

根据A、B产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的传统法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。

(3)企业发展部经理：产品成本控制应考虑包括产品研发、设计、制造、销售、售后服务等价值链各环节所发生的全部成本。

如果只考虑产品制造环节所发生成本，而不考虑价值链其他环节所发生成本，将有可能得出错误的决策结果。

根据企业发展部测算，A、B产品应分摊的单位上游成本(研发、设计等环节成本)分别为13元和18元，应分摊的单位下游成本(销售、售后服务等环节成本)分别为8元和12元。

假定不考虑其他因素。

要求：根据资料(1)至资料(3)，在不考虑产品必要成本利润率的条件下，结合竞争性市场价格和作业成本法下计算的生命周期成本，分别判断A、B两种产品的财务可行性。

【答案】财务可行性判断：A产品销售价格为207元，低于单位生命周期成本241元，在财务上不具有可行性。

B产品销售价格为322元，高于单位生命周期成本305元，在财务上具有可行性。

八、新兴保健科技中心系一家中央科研级事业单位，已执行国库集中支付制度。

2015年1月，甲单位内部审计部门对新兴保健科技中心2014年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：1.新兴保健科技中心一实验项目A已在6月10日前完成，项目支出已全部支付，形成财政拨款项目支出剩余资金120万元。

财务处建议将项目A剩余的财政拨款资金自7月1日起直接追加用于存在资金缺口的监测项目B。

2.5月，新兴保健科技中心经管理层决定，将一栋商铺(价值800万元)出租给某餐饮企业，每年收取租金500万元，新兴保健科技中心将所取得的租金纳入单位预算，全部留抵本单位。

3.本该单位一实验项目C原计划于4～6月进行，经批复的项目支出预算为180万元，全部由财政以授权支付方式拨付，新兴保健科技中心已收到100万元授权支付额度。

由于项目c设计存在问题，无法如期实施。

财务处建议加快预算执行进度，从项目C经费中列支60万元，用于正在进行的课题研究项目D的部分开支。

4.6月，新兴保健科技中心用财政补助资金购置专用设备(不属于集中采购目录范围)。

在公开招标中，新兴保健科技中心发现国内A公司生产的同类专用设备已列入《政府采购自主创新产品目录》，但报价超出了采购预算10万元。

新兴保健科技中心在采购中，优先购买了A公司的产品，同时按规定程序申请调整了预算。

5.7月，新兴保健科技中心报经主管部门审核同意后，以一栋试验楼为下属单位的银行借款提供担保。

6.8月，新兴保健科技中心根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)，直接委托某建筑安装工程公司承接该
扩建工程。

7.12月，按照财政部门专项工作要求，新兴保健科技中心进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重损毁。

经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。

8.12月，新兴保健科技中心将所属培训学校按协议约定上缴的管理费780万元列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出670万元购置了一台专用设备(超出资产配置规定限额)。

9.新兴保健科技中心拟申请财政专项资金，于2016年购置一台大型设备，购置费预算1100万元(超出资产配置的规定限额)。

财务处建议将该项预算支出列入2016年度预算草案，并在向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。

10.2016年，新兴保健科技中心拟计提福利费预算550万元。

财务处建议按支出功能分类科目，列入“科学技术”类；按支出经济分类科目，列入“其他资本性支出”类。

【答案】情形：处理建议错误。

理由：根据部门预算管理相关规定，项目支出结余资金在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用；因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必须支出的，应报财政部审批。

情形2：处理错误。

理由：新兴保健科技中心以国有资产对外出租，单位价值在800万元以上(含800万元的)应当报经主管部门审核同意后报财政部审批。

中央级事业单位利用国有资产出租、出借取得的收入，应纳入一般预算管理，全部上缴中央国库，支出通过一般预算安排，用于收入上缴部门的相关支出，专款专用。

情形3：处理建议错误。

理由：根据部门预算管理相关规定，项目资金应按规定用途使用，原则上不得调整用途；在年度预算执行中确需调整用途的，需报财政部审批。

情形4：处理正确。

情形5：处理错误。

理由：新兴保健科技中心以国有资产对外提供担保，应报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。

情形6：处理错误。

理由：扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件，不能由新兴保健科技中心直接联系确定承建商。

情形7：处理错误。

理由：财政部门批复、备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理；待财政部门批复、备案后，才可进行账务处理。

情形8：单位将下属单位上缴的管理费列入往来账的做法错误。

新兴保健科技中心由管理层决定购置超出资产配置规定限额专用设备的做法错误。

从往来账列支设备购置支出的做法错误。

正确处理：应将下属单位上缴的管理费计入附属单位缴款；用财政性资金以外的其他资金购
九、甲集团公司(以下简称“集团公司”)下设A、B两个事业部，分别从事医药化工电子设备制造业务。

2014年7月10日，集团公司召开上半年工作会议，就预算执行情况及企业发展的重要问题进行了专题研究，会议要点如下：(1)预算执行方面。

集团公司财务部汇报了1至6月份预算执行情况，集团公司2014年全年营业收入、营业成本、利润总额的预算指标分别为500亿元、200亿元、100亿元；上半年实际营业收入200亿元、营业成本140亿元、利润总额30亿元，财务部认为，要完成全年预算指标，压力较大。

(2)预算调整方面。

集团公司全面预算管理委员会认为，努力完成全年预算目标仍是本年度的主要任务；在落实任务过程中，既要强化预算的刚性，又要切合实际对预算进行必要的调整。

(3)成本管控方面。

A事业部本年度对X药品实施了目标成本管理。

目前，A事业部X药品的单位生产成本为9万元/吨，市场上主要竞争对手的X
药品平均销售价格为8.8万元/吨。

A事业部要求X药品的成本利润率为10%。

(4)项目投资方面。

B事业部提出了一项投资计划，预计项目投资总额为40000万元，项目建成后每年息税前利润为3500万元。

集团公司财务部认为，考虑风险因素后，该项目的加权平均资本成本为10%，项目投资决策时对此应予考虑。

假定不考虑其他因素。

要求：根据资料(4)，计算B事业部拟投资项目的预计剩余收益，并据此判断该项目的财务可行性。

【答案】B事业部拟投资项目的预计剩余收益=3500-40000*10%=-500(万
元)(1.5分)该投资项目财务不可行。

(1分)
一十、甲公司系一家在深圳证券交易所挂牌交易的上市公司，2019年公司有关金融工具业务的相关资料如下：假定不考虑其他因素。

要求：根据下述资料，逐项分析、判断甲公司的相关会计计算是否正确，如不正确，说明理由。

（1）2018年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。

甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2019年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。

2019年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元；3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。

甲公司因持有乙公司股票在2019年确认的投资收益266.6万元。

（2）2019年1月1日，甲公司以1096.9万元的价格购入了乙公司当日发行的5年期到期一次还本付息的债券；该债券面值1000万元，票面年利率为8%。

A公司根据其对该项金融资产的业务管理模式及该项金融资产的合同现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金融资产，每年年末确认投资收益。

该债券的实际利率为5%。

甲公司计算的2019年12月31日的该债券的摊余成本为1160万元（3）2019年12月31日，甲公司持有的某项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（非权益性投资）的公允价值为1100万元，账面价值为1750万元。

甲公司在2019年12月31日经评估发现该金融资产的信用风险自初始确认后已显著增加，甲公司对该项金融资产应收取的合同现金流量现值为1700万元，而预期能收取的合同现金流量现值为1000万元。

甲公司在2019年12月31日不应确认的减值损失。

（4）2019年1月1日，购入乙公司发行的股票100万股，支付购买价款1080万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利30万元；甲公司购入后经分析，预计乙公司股票市场价格将持续上涨，甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且持有该股票的目的不具有交易性。

将其直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入其他综合收益的金融资产。

2019年2月1日，收到乙公司分配的现金股利30万元，12月31日，该项股票投资的公允价值为1300万元。

2019年甲公司因该项金融资产确认的投资收益为30万元和其他综合收益250万元
【答案】1.甲公司因持有乙公司股票在2019年确认的投资收益266.6万元不正确。

理由：投资收益＝现金股利8＋（11.6－9）×100＝268（万元）。