COSO报告运用于我国企业内控的可行性分析
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名 而 称 为 Ｔｅｄ ａ 委 员 会 ） 发 起 组 织 （ ｏ ｍｉｅ ｆ ｐｎ ｒ ｗｙ ａ 的 Ｃ ｍ ｔ ｅｏ Ｓ ｏ— ｔ ｓｒ ｇＯ ｇｎｚｔ ｎ ） 简 称 。 Ｔｅｄ ａ 员 会 旨 在 研 究 舞 ｏｉ ｒａｉ ｉ ｓ 的 ｎ ａｏ ｒ ｗ ｙ委 ａ
２Ｃ Ｓ ． Ｏ Ｏ报告主要 内容
Ｔｅｄ ａ 委 员 会 的 赞 助 机 构 成 立 了私 人 性 质 的 Ｃ Ｓ 其 组 ｒａ ｗ ｙ Ｏ Ｏ， 成 人 士 包 括 美 国注 册 会 计 师 协 会 （ Ｉ Ｐ 、 国 会 计 学 会 Ａ Ｃ Ａ） 美
（ Ａ 、 际 财务 执 行 官 协 会 （ Ｅ ） 内部 审 计 师 协 会 Ａ Ａ） 国 ＦＩ、 （Ｉ 和管理会计 师协会 （ＭＡ） 五个组 织建 议其 发 起组 Ｉ Ａ） Ｉ 等 织共 同协 作 ， 整合 各 种 内部控 制 的概念 和定 义 。１９ ９ ２年 ， ＣＳ Ｏ Ｏ发布 了一个 纲领性文件 《 内部控制—— 整合 框架》 报 告， 并在 １９ ９ ４年进行 了局部 修订 ， 为 内部控 制领 域最 为 成 权威 的文献之 一 ， 该报 告是 国际 内部 控制理 论 发展 的一 个 里程碑 ， 已正式成为美 国上市公 司 内部 控 制框架 的参照 性
委 员 会 的 发 起 组年 提 出 《 内
管理水平 ， 取信 于投 资者 ， 而 在一 定 的信 息对 称 的情况 从
下， 提高公 司在公众 中的美誉度 。 国内有关 内部控制 的权威 规定 主要 有两个 ： 中国人 民 银行制定 的《 加强金融 机构内部控制的指导原则 》 １９ （９ ７年 ５月） 中国注册会计师协会制定 的《 和 独立审计具 体准则第 ９号一 内部 控制 与审计 风险》（９ ７年 １月 ） １９ 。两者 在不同 程度上都借鉴 了 Ｃ Ｓ Ｏ Ｏ整体控制 的一些理念 。 ２０ ０ ３年 ７月 ，Ｏ Ｏ发布 了《 ＣＳ 企业 风险管理——整合 框 架（ 征求意见稿 ） ， 过一年 多 的意见 反馈 、 究 和修改 ， 》经 研 ２０ ０ ４年 ９月发布 了最终 的文本 。 本文所借 鉴的 Ｃ Ｓ Ｏ Ｏ报告正是 ２０ ０ ３年颁 布的《 企业 风 险管 理——整 合框 架 》 以下 简 称 Ｃ Ｓ ， Ｏ Ｏ报 告 或 Ｃ Ｓ Ｏ Ｏ框
ＣＳ Ｏ Ｏ报 告 运 用于 我 国企 业 内控 的可 行 性 分 析
吴 旭 芳
（ 宁 学院 计 财处 ， 成 湖北
摘
成 宁 ４ ７０ ） ３ １０
要： Ｃ Ｓ 从 Ｏ Ｏ报告 的角度对 内部控 制的 完善进行探 讨 ， 并对企业在 实践 中暴 露 出的 问题 进行分析 、 究， 研 寻找
第３ ０卷 第 ９期 ２０１ 年 ９ 月 ０
咸
宁
学
院
学
报
Ｖｏ ． ０， １ ３ Ｎｏ． ９
Ｊ ｕ ｎ ｌｏ ａ ｎｎ ｉ ｅ ｓｔ ｏ ｒ ａ ｆＸｉｎ ｉ ｇ Ｕｎ ｖ ｒ ｉ ｙ
Ｓｅ ２ ０ ｐ． ０１
文 章编 号 ：０ ６— ３ ２ ２ １ ）９— ０ ９—０ １０ ５ ４ （０ ０ ０ ０ ０ ３
所 有 的主 体 都 面 临 不 确 定 性 ， 于 管 理 当 局 的 挑 战 在 对
于确定其追求增加利 益相关 者价值 的 同时 ， 备承 受多少 准 不确定性 。企业风险管 理使管 理 当局能够 识别 、 评估 和管 理面对不确定性的风 险 ， 它对 于价 值创造 和保 持而 言是必 不可少的。企业风险管理 包括 八个互 相关 联 的构 成要 素 ，
一
、
Ｃ Ｓ Ｏ Ｏ报 告 简 介及 报告 来 由
１Ｃ Ｓ 是 Ｔｅｄ ａ ．ＯＯ ｒａｗ ｙ委 员 会 （ ｒａｗ ｙＣ ｍ ｓｉ ， Ｔｅｄ ａ ｏ ｍｉ ｏ 即 ｓｎ
反 欺 诈 财 务 报 告 全 国 委 员 会 （ ａ ｏａ Ｃ ｍｍ ｓ ｏ ｎ Ｎ ｔ ｎｌ ｏ ｉ ｉｎ Ｏ ｉ ｓ Ｆａｄｌｎ Ｆｎｔ ｎｌ ｅｏｔ ｇ ， 常根据 其首 任 主席 的姓 ｒｕ ｕ ｔ ｉａｉ ａ Ｒ ｐ ｒｎ ） 通 ｅ ｏ ｉ
架。
部控制——整 体框 架》 报告 ， 报告是国际 内部控 制理 论发 该 展的一个里程 碑。Ｃ Ｓ Ｏ Ｏ内部控 制框架 能确认 出 内部控 制 的三大主要 目标 ， 即运营 的效 率 和效 果 ， 务 报告 的 可靠 财 性， 以及遵 守适用 的法 律和 规章 。然 而 Ｃ Ｓ 内部 控 制整 ＯＯ 体框架理论是否适用 于我 国国情 ， 是否 能在 我 国的企 业里 建 立有效的 内控制度 呢？本文就此进 行一些分析 。
它 们 与 管 理 当 局 经 营 企 业 的方 式 密 不 可 分 。这 些 构 成 要 素 联 系起 来 ， 为 确 定 企 业 风 险 管 理 是 否 有 效 的 标 准 。 成
弊性财务报告 产生的原 因及其相关 领域 ， 中包括 内控 的 其 不健全问题 ， 其就内部控制问题提 出了很多 有价值 的建议 ， 并倡议建立 一个 专 门研究 内部控 制 问题 的委 员会 。因此
解决方 法， 以便在 实际工作 中趋利避 害 ， 以期 对改善 企业 管理 、 强 内部控 制有所借鉴。 加
关 键 词 ： 业 内控 ； Ｏ Ｏ报 告 ； 行 性 分 析 企 Ｃ Ｓ 可 中 图 分 类 号 ：２ ５ Ｆ７ 我国理论界和实务 界对 内部控 制的认 识 还很 不统 一。
文献标识码 ： Ａ
有积极 性采用 ， 因为使用 Ｃ Ｓ Ｏ Ｏ框 架能够 充分展 现公 司的
其中， 多数学者对 内部 控制 的认识停 留在 内部 控 制制 度和 内部 控制 结构阶段 ， 如何建 立健全 的 内部控 制 呢？美 国的 ＣＳ Ｏ Ｏ模式具有重要 的参考 价值 ， 美反 舞 弊性 财务 报 告 全
２Ｃ Ｓ ． Ｏ Ｏ报告主要 内容
Ｔｅｄ ａ 委 员 会 的 赞 助 机 构 成 立 了私 人 性 质 的 Ｃ Ｓ 其 组 ｒａ ｗ ｙ Ｏ Ｏ， 成 人 士 包 括 美 国注 册 会 计 师 协 会 （ Ｉ Ｐ 、 国 会 计 学 会 Ａ Ｃ Ａ） 美
（ Ａ 、 际 财务 执 行 官 协 会 （ Ｅ ） 内部 审 计 师 协 会 Ａ Ａ） 国 ＦＩ、 （Ｉ 和管理会计 师协会 （ＭＡ） 五个组 织建 议其 发 起组 Ｉ Ａ） Ｉ 等 织共 同协 作 ， 整合 各 种 内部控 制 的概念 和定 义 。１９ ９ ２年 ， ＣＳ Ｏ Ｏ发布 了一个 纲领性文件 《 内部控制—— 整合 框架》 报 告， 并在 １９ ９ ４年进行 了局部 修订 ， 为 内部控 制领 域最 为 成 权威 的文献之 一 ， 该报 告是 国际 内部 控制理 论 发展 的一 个 里程碑 ， 已正式成为美 国上市公 司 内部 控 制框架 的参照 性
委 员 会 的 发 起 组年 提 出 《 内
管理水平 ， 取信 于投 资者 ， 而 在一 定 的信 息对 称 的情况 从
下， 提高公 司在公众 中的美誉度 。 国内有关 内部控制 的权威 规定 主要 有两个 ： 中国人 民 银行制定 的《 加强金融 机构内部控制的指导原则 》 １９ （９ ７年 ５月） 中国注册会计师协会制定 的《 和 独立审计具 体准则第 ９号一 内部 控制 与审计 风险》（９ ７年 １月 ） １９ 。两者 在不同 程度上都借鉴 了 Ｃ Ｓ Ｏ Ｏ整体控制 的一些理念 。 ２０ ０ ３年 ７月 ，Ｏ Ｏ发布 了《 ＣＳ 企业 风险管理——整合 框 架（ 征求意见稿 ） ， 过一年 多 的意见 反馈 、 究 和修改 ， 》经 研 ２０ ０ ４年 ９月发布 了最终 的文本 。 本文所借 鉴的 Ｃ Ｓ Ｏ Ｏ报告正是 ２０ ０ ３年颁 布的《 企业 风 险管 理——整 合框 架 》 以下 简 称 Ｃ Ｓ ， Ｏ Ｏ报 告 或 Ｃ Ｓ Ｏ Ｏ框
ＣＳ Ｏ Ｏ报 告 运 用于 我 国企 业 内控 的可 行 性 分 析
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（ 宁 学院 计 财处 ， 成 湖北
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１Ｃ Ｓ 是 Ｔｅｄ ａ ．ＯＯ ｒａｗ ｙ委 员 会 （ ｒａｗ ｙＣ ｍ ｓｉ ， Ｔｅｄ ａ ｏ ｍｉ ｏ 即 ｓｎ
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