第九章个人所得税

第三节 税基与税率
一、税基 二、税率
一、税基
个人所得税的税基为应纳税所得额。
㈠一般规定
⒈工资、薪金所得 ⒉个体工商户的生产经营所得
⒊对企事业单位的承包经营、承租经营所得
⒋劳务报酬所得
⒌稿酬所得
⒍特许权使用费所得
⒎财产租赁所得 ⒏财产转让所得
⒐利息、股息、红利所得和偶然所得、其他 所得
二、税率

实际上，劳务报酬所得适用3级超额累进 税率，税率为20%、30%、40%。
㈤特许权使用费所得，利息、股息、红利所 得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然 所得和其他所得

法定税率为20%。但对个人按市场价格出 租房屋取得的所得，暂减按10%的税率征 收个人所得税。储蓄存款在2007年8月15日 后（含当日）孳生的利息所得，按照5％ 的税率征收个人所得税。
㈣劳务报酬所得的税额计算 ㈤稿酬所得的税额计算

应纳税额=应纳税所得额×适用税率（20%） ×（1-30%）

林先生应邀为A 公司（非任职单位）进行 经营策划，报酬10 000 元。

应纳税额=10 000×（1-20%）×20%=1 600 （元）

假定报酬为40 000 元



应纳税额=40 000×（1-20%）×30%-2 000=7 600（元） 或：应纳税所得额=40 000×（1-20%）=32 000（元） 应纳个人所得税额=20 000×20%+（32 00020 000）×30%=7 600（元）
三、个人所得税的产生与发展

个人所得税于1799年创立于英国 19世纪中叶起，主要资本主义国家相继开征了个 人所得税。 目前，个人所得税已成为世界各国普遍征收的一 种税。 在中国，个人所得税的创议始于清朝末年。1936 年7月，民国政府开征了属于个人所得税的薪给 报酬所得税和证券存款所得税。

㈥特许权使用费所得的税额计算
㈦财产租赁所得的税额计算

应纳税额=应纳税所得额×适用税率(20% 或10%）
㈧财产转让所得的税额计算

应纳税额=应纳税所得额×适用税率（20%）
㈨利息、股息、红利所得和偶然所得及其他 所得的税额计算

王先生向A 企业转让一项非专利技术的使 用权，成交价格10 000 元。拥有B 公司（未 上市）的股份，取得股利20 000 元；存款 到期，取得利息500 元（税率为5%）；参 加电视台举办的有奖竟猜活动获得奖品价 值400 元。

非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就 其来源于中国境内的所得缴纳个人所得 税。
二、征税对象

个人所得税的征税对象是个人取得的各项 应税所得。 中国现行个人所得税实行分类征收制，将 应税所得划分为11项。 ㈠工资、薪金所得
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㈡个体工商户的生产、经营所得
㈢对企事业单位的承包经营、承租经营所得
㈣劳务报酬所得 ㈤稿酬所得 ㈥特许权使用费所得 ㈦利息、股息、红利所得






（1）在A 国取得所得的税额抵免： 稿酬所得税款抵免限额=20 000×（1-20%） ×20%×（1-30%）=2 240（元） 利息所得税款抵免限额=3 000×20%=600 （元） 抵免限额合计：2 240+600=2 840（元） 因王先生在A 国已纳所得税2 900 元，超过 税款抵免限额60 元，不得在本纳税年度应 纳 税额中抵免，但可在以后纳税年度的A 国 抵免限额的余额中补抵，补抵期限最长不 得超过5 年。
第九章 个人所得税
第一节 税种的设置 一、个人所得税的性质与类型 二、个人所得税的特殊作用 三、个人所得税的产生与发展
一、个人所得税的性质与类型
㈠个人所得税的性质

个人所得税是对个人取得的所得征收的一 种税，是政府直接参与个人收入分配的主 要形式。
个人所得税通常被划归直接税

㈡个人所得税的类型 ⒈选择性所得税与包罗性所得税

现行个人所得税实行分类征收制，按照应 税所得的种类分别规定税率。 适用9级超额累进税率，税率为5%~45%。
㈠工资、薪金所得

㈡个体工商户的生产经营所得和对企事业单 位的承包经营、承租经营所得

适用5级超额累进税率，税率为5%~35%。

个人独资企业和合伙企业投资者的所得， 比照个体工商户的生产经营所得适用5级 超额累进税率。
第四节 税收优惠
一、财政性优惠
二、政策性优惠 （一）经济性优惠
（二）社会性优惠
（三）政治性优惠
三、管理性优惠
四、外交税收豁免
第六节 税额计算 一、税额计算的基本公式 二、各种应税所得的税额计算 三、境外所得的税额抵免
一、基本计算公式

个人所得税应纳税额计算的基本公式为： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率 为方便计算，对实行累进税率的应税所得 的应纳税额，可以采用速算扣除法，计算 公式为：


中国人民共和国成立后，在1950年颁布的 《全国税政实施要则》中列有薪给报酬所 得税（未开征）和存款利息所得税。 1980年，全国人大通过了《个人所得税

法》，正式确立了个人所得税，主要适用
于中国境内的外籍人员。

1986年，国务院发布了《城乡个体工商 业户所得税暂行条例》和《个人收入 调节税暂行条例》，对国内公民和个 体工商业户征收所得税。 1993年10月，将适用于中国境内外籍人 员的个人所得税与个体工商业户所得 税、个人收入调节税合并，设置了统 一的个人所得税。

作家张女士出版一部小说，稿酬20 000 元。 后因小说畅销，出版社加印若干册，追加 稿酬3 000 元。该部小说在报刊上连载4 个 月，每月稿酬3 500 元。


出版小说，应纳税额=（20 000+3 000）× （1-20%）×20%×（1-30%）=2 576（元） 连载小说，应纳税额=3 500×4×（1-20%） ×20%×（1-30%）=1 568（元）



（2）在B 国取得所得的税额抵免： 特许权使用费所得税款抵免限额=25 000× （1-20%）×20%=4 000（元） 因王先生在B 国已纳所得税3 800 元，低于 税款抵免限额，故应在国内补缴个人所得 税。 应补税额=4 000-3 800=200（元）
㈢对企事业单位的承包经营、承租经营所得 的税额计算



杨先生承包经营某市一家饭店（某事业单 位下属企业），承包期3 年，每年 从税后利润中上交承包费50 万元。该饭店 本年度实现利润总额882 700 元，企业所得 税的应纳税所得额1 247 400 元，企业所得 税税率为25%；杨先生全年领取的工资性收 入15 950 元。 该年度必要费用的扣除标准为2 000 元/月。
㈧财产租赁所得
㈨财产转让所得
㈩偶然所得
经国务院财政部门确定征税的其他所得
三、所得来源地
⑴工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的 单位所在地为所得来源地。
⑵生产、经营所得，以生产、经营活动实现 地为所得来源地。 ⑶劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的 地点为所得来源地。
⑷不动产转让所得，以不动产坐落地为所得 来源地；动产转让所得，以实现转让的地 点为所得来源地。 ⑸财产租赁所得，以被租赁财产的使用地为 所得来源地。 ⑹利息、股息、红利所得，以支付利息、股 息、红利的单位所在地为所得来源地。 ⑺特许权使用费所得，以特许权的使用地为 所得来源地。




（1）该饭店应纳企业所得税额=1 247 400×25%=311 850（元） （2）该饭店实现的净利润=882 700-311 850=570 850（元） （3）杨先生应纳税所得额=570 850-500 000+15 950-2 000×12=62 800（元） （4）应纳个人所得税额=62 800×35%-6 750=15 230（元）
㈢稿酬所得

适用税率为20%，并按应纳税额减征30%。
㈣劳务报酬所得 适用税率为20%。对劳务报酬所得一次收入 畸高的，可以实行加成征税。 劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次 取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20 000 元。 对应纳税所得额超过20 000元~50 000元的部 分，依照税法规定计算出应纳税额后，再按 照应纳税额加征五成；超过50 000元的部分， 加征十成。

第二节 纳税人、征税对象与所得来源地
一、纳税人 二、征税对象 三、所得来源地
一、纳税人
㈠居民纳税人

居民纳税人是指在中国境内有住所，或者 无住所而在境内居住满1年的个人。
居民纳税人负有全面纳税义务，应就其来 源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人 所得税。

㈡非居民纳税人

非居民纳税人是指在中国境内无住所又 不居住，或者无住所而在境内居住不满1 年的个人。


分类标准：征税对象。
中国现行个人所得税基本上属于包罗性所得税。
⒉分类所得税、综合所得税与分类综合所得税


分类标准：计税方法。
中国是实行分类所得税的少数几个国家之一。
二、个人所得税的特殊作用 ㈠正确处理政府与个人的利益关系，实现政 府的经济权益，稳定个人的税收负担 ㈡缩小个人之间的收入差距，实现收入分配 的社会公平 ㈢调节社会的总需求，保持经济的稳定

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算 扣除数

李先生（中国公民）系某单位职工，2008 年5 月份应税工资收入（不包括按规定缴纳 的“三费一金”）为4 400 元。

应纳税额=（4 400-2 000）×15%-125=235 （元）
㈡个体工商户生产经营所得的税额计算

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣 除数
第五节 税收抵免

对居民纳税人从中国境外取得的所得，准
予其在应纳税额中抵免已在境外缴纳的个
人所得税。但抵免额不得超过该纳税人境
外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。

王先生（中国公民）在A 国出版一部著作， 稿酬20 000 元，利息收入3 000元；两项所 得缴纳所得税2 900 元；在B 国提供一项专 利技术使用权，收入25 000 元，已纳所得 税3 800 元。