浅议生产企业出口退税的会计处理

三 、 计 处 理 的 改 进 会
（ ） 设 的 会 计 科 目及 用 法 一 重
当期免 抵退 税不 得 免征 和抵 扣税 额 一出 口货物 离 岸价 ×外 汇人 民币牌 价 × （ 口货 物征 税 率 ～ 出 出 口货物退 税 率 ） ～免 抵 退 税 不 得 免 征 和抵 扣 税 额 抵 减 额 一当期 外销 货物 的销 项 税 额 ～ （ 当期 免 抵 退 税 额 ＋免抵 退税 额抵 减 额 ） 一免 抵退 税 不得 免 征 和 抵 扣税 额抵 减额 将公 式 ② 的结 果 代人 公式 ①可 得到 ： 企业 当期 应纳 税 额 （ 末 留抵 数 额 ） （ 期 一 当期 内 销货 物 的销项 税额 ＋ 当期外 销 货物 的销 项税 额 ～免 抵退税 不 得免 征和 抵 扣税额 抵 减额 一免 抵退税 额 抵 减额 一 当期进 项税 额 一上 期 留抵 税 额 ） 当期 免 抵 一 退 税额 一国家 当期 应征 数 一 国家 当期 应退 数 ③ 从 公 式 ⑧ 可 以看 出 ： 免 、 、 ” 义 上 对 生 产 “ 抵 退 名 企 业 出 口 自产 货 物 免 征 本 企 业 生 产 销 售 环 节 增 值 税 ， 实际 上计算 公 式 中并没 有体 现“ ” 但 免 的过程 ， 而 计 算 了外销 货物 的 销 项税 额 （ 即把 货 物 出 口环 节视 作 一种 应税 环节 ） 与 出 口退 税 相 关 的会计 处 理没 。 有体 现企 业 外销 货 物 的 销项 税 额 ， 符合 计 算 公 式 不 表现 出来 的实 际情 况 。因此 ， 了 使会 计 处 理 更 符 为 合实 际 ， 也为 了简化计 算 过程 ， 在会 计 分 录中应 该体 现外 销货 物 的销项 税 额 。
抵、 ” 退 的办法 。《 知 》 述生 产企 业是 指增 值税一 通 所 般纳 税人 并 且 具 有 实 质 生 产 能 力 的 企 业 和企 业 集
团 。“ 、 、 ” “ 是 指 生 产企 业 出 口 自产货 物 免 抵 退 ： 免”
对 于用 “ 、 、 ” 法计算 增值 税退 税 的生产 免 抵 退 方
收 稿 日期 ： ０ ｌ— ５—０ ２１ Ｏ ３
作 者 简 介 ： 晶 晶 （ ９Ｏ ） 女 ， 郭 １９ ， 安徽 含 山人 ， 南 大 学 本 科 生 ， 西 研究 方 向 ： 计 学 。 会
第 ９卷 第 ８期
郭 晶 晶 ： 议 生 产 企 业 出 口退 税 的 会计 处 理 浅
（） 据 “ ２根 当期 免抵 税额 ”
抵退 税额 。
第三 ， 与企 业 “ 交 税 费—— 应交 增 值 税 （ 退 应 实 税额 ） 相 对应 的科 目设 为 “ 收 出 口退 税 ” 以 区别 ” 应 ， 于企业 “ 收账 款” 应 等科 目。 （ ） 二 根据 以上 设置 的会计 科 目作 改进 的会计 分
项 规定 的货 物 的 运 输 费 用 和 销 售 免 税 货 物 的 运 输 费用。 现行 会计 处理 第 二笔分 录 “ 口抵 减 内销产 品 出 应 纳税额 ” 栏 运 用 不 恰 当 。上 述 分 析 中 当期 免 专 抵退 税额 用来 抵 减的是 企业 当期 应纳税 额 而不 仅是 内销 销 项 税 额 。 因 此 这 一 专 栏 使 用 不 当 且 名 称
税 额 抵 减 额
难懂且 会计 处理 本身 存在 着严 重不 足 。 （ ） 一 生产 企业 出 口退 税 的现行 计算 方法 出 口货 物 只有 在 适 用既 免 税 又退 税 的 政策 时 ， 才会 涉 及 到 计 算 退 税 的 问 题 。 我 国《 口货 物 退 出 （ ） 管 理办 法 》 国税 发 ［ ９ ４ ０ １号 ） 免 税 （ １９ ］ ３ 规定 了 两
２免抵 退税 额 的计 算ｕ ． ’
免抵退 税额 ＝出 口货 物离 岸价 ×外 汇人 民币牌
价 ×出 口货物退 税率
格 × 出 口货 物 退 税 率
免 抵退 税额抵 减额
其 中 ： 抵 退 税 额 抵 减 额 一 免 税 购 进 原 材 料 价 免 ３ 当 期 应 退 税 额 和 当期 免 抵 税 额 的 计 算 ．
免征 生产 销售环 节 的增 值 税 ； 抵 ” 指 以本 企 业本 “ 是
期 出 口产 品应退 税 额抵 顶 内销 产 品 应 纳税 额 ； 退 ” “ 是指按 照 上述过 程确 定 的实 际应退税 额符 合 一定标
企业 ，０ ０年《 ２１ 税法 》 材 明确指 出了生 产 企 业免 抵 教 退税 过程 中可 能涉及 的 ３笔 主要会 计分 录 ：
的 计 算 方 法 、 算公 式 和相 关 的会 计 处 理 ， 方 面 简 化 了汁算 方 法 ； 一 方 面 指 出了 会 计 处 理 中 存 在 的 不 足 ， 会 ｝处 理 合 ｆ 计 一 另 如 ｔ － ＝符 ＿ ｆ ｝ 『 口退 税 计 算 方法 的实 质 、 计 科 目运 用 不 当 等 ， 会 并针 对 以上 不 足提 出 了新 的 会 计 处 理 方 法 ， 之 更 符 合 汁 算 方法 的 实 质 且便 于 吏 使
（ ） 计 科 目 明 细 科 目运 用 不 当 二 会
②
第一 ， 增值 税 “ 口退 税 ” 方专 栏—— 用 以 计 出 借 算 国家 当期 应 退给企 业 的税 额 即企 业 的 当期 免抵 退 税额（ 这里 的“ 口退 税 ” 栏 用 法 不 同 于现 行 会 计 出 专 处 理 中“ 口退 税” 栏 ， 出 专 涵义 也不 同） 。 第二 ， 增值 税 “ 退 税 额 ” 实 贷方 专 栏 —— 用 以 计 算 免抵 后 国家最 后实 际退 给企 业 的税额 。本 专栏 数 额 根据 计算 填列 。当 国家 当期 应征 数≥ 国家 当期 应 退数时， 国家不会 退 给企业 当期 应退 税额 ， 应退 部 分 已全部 抵顶 完 ， 因此 专 栏金 额 此 时 填 “ ” 当 国家 当 ０； 期 应征 数＜ 国家 当期 应退 数 时 ， 明应 退 部 分 已有 表 部 分抵 顶 ， 国家会 将 两者 的差额 退给企 业 ， 时本专 此 栏 金额 填两 者差 额 ； 国 家 当期 应 征 数 ＜０ 即 当期 当 ， 进项 税额 ＞ （ 当期 内销 销项 税 额 ＋ 当期 外 销销 项 税 额 ） ， 明应 退部 分 完 全 没 有抵 顶 ， 时 表 国家会 将 当期 免抵 退税 额 全额退 给企 业 ， 专 栏 金 额 填 当期 的免 本
（ ） 当期 期末 留抵 税额≤ 当期 免抵退 税 额 ， １如 则 当期 应退税 额 一 当期 期末 留抵税 额 当期免抵税额 一当期 免抵退税额一当期应退税额 （ ） 当期 期末 留抵 税额＞ 当期 免抵退 税 额 ， ２如 则 当期 应退税 额 一 当期 免抵 退税 额 当期 免抵税 额 一０
规 定 的纳税 人 自用消 费 品 ；５ 本 条第 （ ） （） １ 项至第 （ ） ４
借： 应交 税 费—— 应 交增 值税 （ 口抵减 内销 出
产 品应 纳 税额 ）
贷 ： 交税 费—— 应交 增值 税 （ 口退 税 ） 应 出
（ ） 据“ ３根 当期 应纳 税额 ”
借 ： 他应收 款—— 应 收 补贴 款 其 贷 ： 交税 费—— 应 交 增值税 （ 口退 税 ） 应 出
第 ９卷 第 ８期 ２１ ０ ｉ年 ８月
西 南 农 业 大 学 学 报 （ 会科 学版 ） 社
Ｊ ｕ ｎ ｌｏ ｏ ｔ ｗｅ ｔＡｇ ｉｕｔ ｒｌＵｎｖ ｒ ｉ Ｓ ｉｌＳｃｅ ｅＥｄｔｏ ） ｏ ｒ ａ ｆＳ ｕ ｈ ｓ ｒｃ ｌｕ ａ ｉｅｓｔ ｏｃａ ｉｎｃ ｉｉｎ ｙ（
务操 作 。 关 键 词 ： 产 企 业 ； 口退 税 ； 免 、 、 ” 会 计 处理 生 出 “ 抵 退 ；
中 国 分类 号 ： ２ ５ １ Ｆ ３．９ 文献 标 识 码 ： Ａ 文 章 编 号 ： ６ ２—５ ７ 【０ １ ０ —０ １ ０ １７ ３９２１）８ ０８ ３
以退 税 。具体 计算 方法 和计算 公式 如下 ：
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
生 产 企 业 出 口 退 税 的 现 行 计 算 方 法 和 会 计 处 理 简 述
一
、
１ 当期 应 纳 税 额 的 计 算 ７ ． ｊ
企业 当期应 纳税 额 （ 期末 留抵数 额 ） 一当期 内销 货物 的销 项税 额 一（ 当期 进 项 税额 一 当期 免抵 退 税 不得 免征 和抵扣 税额 ） 一上期 留抵税 额
繁琐 。 现行 会 计处 理第 三 笔分 录 “ 收 补贴 款 ” 级 应 二
二 、 行 会 计 处 理 中 存 在 的若 干 问 题 现
（ ） 计 处理 不符 合 实际情 况 一 会 首 先对 企业 当期 应 纳税额 的计算公 式 进行 变形 分析 ： 企 业 当期应 纳税 额 （ 期末 留抵 数额 ） 当期 内销 一 货 物 的销项 税额 一（ 当期 进 项 税额 一 当期 免抵 退 税 不 得免 征和 抵扣 税额 ） 一上期 留抵 税额 ①
（ ） 于 出 口 退 税 的 现 行 会 计 处 理 二 关
的通 知 》 财 税 ［ ０ ２ ０ （ ２ ０ ３ ７号 ） 以 下 简 称 “ 知 ” 规 （ 通 ）
定 ： ２０ 自 ０ ２年 １月 １ Ｅ起 ， ｔ 生产 企 业 自营或 委 托 出 口 自产货 物 ， 另 有 规 定 外 ， 值 税 一 律 实 行 “ 、 除 增 免
其中： 当期 免 抵 退 税 不 得 免 征 和 抵 扣 税 额 一 出
生 产企 业 （ 一般 纳税人 ） 口退 税一 直是会 计 实 出 务 中的一个 难点 ， 此 许 多会 计 人 员 难 以理 解 和掌 对 握 ， 因之 一是 现行 关 于 出 口退税 的计 算 方 法 复 杂 原
口货 物 离岸 价 × 外 汇 人 民 币牌 价 × （ 口货 物 征 税 出 率 一 出 口货 物 退 税 率 ） 免 抵 退 税 不 得 免 征 和 抵 扣
（ ） 据“ １根 当期免 抵退 税不得 免 征和抵 扣税 额”
准时 ， 即生 产企 业 出 口的 自产 货 物在 当月 内应抵 顶
的进项 税 额大 于应 纳 税 额 时 ， 未抵 顶 完 的 部 分予 对
借 ： 营业务 成本 主 贷 ： 交税费—— 应交增值税 （ 应 进项税转 出）
科 目运 用不 恰 当 。采 用 “ 他 应 收 款—— 应 收 补 其 贴 款” 目核 算 出 口退 税 意 味着 出 口退 税 属 于政 府 科 补贴 的 范畴 ， 然而 《 业 会 计 准 则 第 ｌ 企 ６号—— 政 府
补助》 明确指 出 ， 增值 税 出 口退 税 不 属 于政 府 补 助 。 在此 用“ 应收 补贴 款” 恰 当 。 不
种退税 计算 办法 ： 一种是 “ 、 、 办 法 ， 第 免 抵 退” 主要适 用 于 自营 和委托 出 口 自产货 物 的生 产 企业 ； 二种 第 是“ 征后 退” 先 办法 ， 主要 适 用 于 收购 货 物 出 口的外 （ 贸企 业 。２ ０ 工） ０ ２年 １月 ２ 日， 财 政 部 、 ３ 《 国家 税 务总局 关 于进一 步推 进 出 口货 物实 行免抵 退税 方法
ＶｏＩ９， Ｏ ８ ． Ｎ ．
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浅 议生 产 企 业 出 口退税 的会 计处 理
郭晶晶
（ 南 大学 经济 管理 学院 ， 庆 西 重
摘
４ ０ １） ０ ７ ５
要 ： 产企业（ 生 一般 纳税 人 ） 口退 税 作 为 会 计 实 务 中 的一 个 难 点 ， 计 算 方 法 和 会 计 处 理 复 杂 难 懂 。通 过 分 析 现 行 出 口退 税 出 其