会计核算基础
基础会计第3章 会计核算基础
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会计核算基础
4、可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性。 同一企业在不同时期的纵向可比； 不同企业在同一时期的横向可比。
基础会计 会计核算基础
纵 向 可 比
★如提取固定资产折旧方法使用上的延续性等。
横 向 可 比
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基础会计
5、实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确 认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律 形式作为依据。 大多数情况下，法律形式能够反映经济实质 在保证实质的同时也不能忽略形式，此要求在于当 某项交易无法通过法律形式得到准确反映的时候， 会计人员应有职业判断，反映其实质。 典型的例子是固定资产的融资租赁
基础会计 会计核算基础
3月实际付款。全部计算为3月份的 费用，其他月份不再分摊费用。
★对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收付为标准。
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2、收付实现制确认收入和费用举例
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基础会计 会计核算基础
五、权责发生制与收付实现制
基础会计
（一）研究权责发生制和收付实现制的意义 权责发生制与收付实现制是确认收入和费用的两种 方法（会计处理基础）。 企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款 项收支期间与其归属期间往往出现不一致 为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要 研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。
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（二）收入与费用配比 经济上：因果关系：企业一定会计期间的收入和与 其相关的费用之间在经济上有直接的关系。 时间上：一致性：能够配比的各项收入与其相关的 成本、费用，应当在同一会计期间内予以确认。
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基础会计 会计核算基础
（三）历史成本计量（实际成本计量、原始成本计量） 企业的各项财产物质在其取得时应当按照实际成本计价 入账； 各项财产物质如果发生成本变动，除法律法规另有规定 者外，企业一般不得自行调整其账面价值。
第三章 会计核算基础
3
4
5 6
● ● ● ● ●
收付实现制（实收实付制）
• 定义：是以款项的实际收到作为标准来处理经济业务，确 认本期收入和费用的一种会计处理基础。
（1）收入确认 ——以收到现金的时间为标准
（2）费用确认 ——以支付现金的时间为标准
• 要求：凡是当期已经实际收入或已经支付的费用，都应当确认为当期 的收入或费用；凡是当期没有实际收付款项，就不能确认当期的收入 和费用。 企业：权责发生制 行政单位：收付实现制 事业单位：收付实现制
记录和反映企业本身的各 项生产经营活动，简单地 说，为“谁”做账，“谁” 就是会计主体。
● ● ● ● ●
广东海洋 大学 会计主体
华威饼干 厂 会计主体 中国石化 会计主体
广发银行 会计主体
混淆会计主体使会计信息失去作用
例如： 某人做买卖苹果的生意，一天他以1000元成本进货，以1200元的价格全部卖出， 同时，他花300元给他儿子买了一辆自行车。 思考： （1）该经营者在该天的买卖活动中，赔了还是赚了？ （2）他身上的钱是多了还是少了？ （3）什么信息促使他明天继续做该买卖？
• 新准则规定企业会计核算应当以权责发生制为基础进行会计确认、计
量和报告。
• 权责发生:指某一会计期间取得收入的权利\承担费用的责任的形成。 • 一项收入或费用只要是在本期发生(应属本期),即使本期没有收到或付出,也应 在本期确认;反之,即使本期已经收（付）,也不能作为本期收入（费用）确认 记录.
● ● ● ● ●
正常经营3年，则每年要承担5万元，这样，每年亏损1万元。注意，我 们这里没有考虑企业破产后设备还能变卖的价值。 可见，如果没有持续经营这一假定，会计就没有确定的时间范围，就无 法进行核算。
会计核算基础知识
应收账款 赊销时产生的应收账 归还的应收账款 款 余额：尚未收回的应 收账款
（二）会计账户结构
应收账款（如不单设“预收帐款” 则通过该账户核算预收货款业务） 赊销时产生的应收账 归还的应收账款 款
冲销预收货款
余额：尚未收回的应 收账款
发生预收货款 余额
（二）会计账户结构
预收帐款 实际发出产品的价税款及 收到预付的货款及补付货 退回余额 款 应由购货单位补付的货款 预收的货款
借 银行存款 00 ② 3000
贷
应付帐款 期初余额 4000 ② 1000
（二）借贷记账法
会计分录：
借：原材料 5000 贷：银行存款 5000
会计分录：
概念：
就是对每项经济业务指出其应登记的账户和记账 方向与金额的一种记录。
会计恒等式
记账符号：
借、贷
账户的基本结构 试算平衡
3、借贷的含义： 借（debit)：资产+
权益 --
贷
(credit)：权益+
资产 权益帐户
--
资产帐户
+
--
+
费用帐户
收入帐户
+
--
--
+
交易描述 (1)初始投资 (2)银行借款
现金 +应收帐款+存货 +固定资产 =银行借款 +应付帐款+实收资本 +400 000 +100 000
银行借款
2）100000
实收资本
1）400000
借：现金 400000 贷：实收资本 400000 借：现金 100000 贷：银行借款 100000
复合会计分录
《基础会计》(第五版)第三章 会计核算基础
二、会计信息质量要求的内容
1.可靠性（客观性、真实性） 企业应当以实际发生的交易或事项为依 据进行会计确认、计量和报告, 如实反映符 合确认和计量要求的各项会计要素及其他相 关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。
实际发生的 交易或事项 虚构的交 易或事项 不符合确 认和计量 要求 会计 确认 会计 计量 会计 记录 会计 报告 会计 信息
A 企业
应收账款 资产 应付账款 负债
B 企业
★注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经 济性质及其在会计上的确认结果。
◆会计主体假设是持续经营、会计分 期和货币计量假设，以及其他会计核算基 础建立的基础。
会 计 假 设 会计 主体 持续经营 会计分期 货币计量
可靠性 其 他 基 础 实质重于形式
6.重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业 财务状况、经营成果和现金流量有关的所 有重要交易或者事项。
账簿
重要交易或事项——对财 务报告使用者的经济决策 有重要影响的交易或事项 会计 财务状况
交 易 或 事 项
会计 确认
会计 计量
会计 记录
会计 报告 信息
经营成果
现金流量
2009年
7.谨慎性（稳健性、保守性） 企业对交易或者事项进行会计确认、计 量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资 产或者收益、不应低估负债或费用。
一、会计要素确认与计量的含义 （一）会计要素确认（会计确认） ●将发生的交易或事项与一定的会计要 素联系起来加以认定的过程。包括初始确认、 中止确认和最终（再次）确认等。
交易 或 事项
确 认
会计
确认
初始确 认
会计要 最终确 素 认 会计 会计 会计 计量 记录 报告
会计核算的基础是什么
会计核算的基础是什么1、权责发生制它是指企业按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准，而不是按款项的实际收支是否在本期发生，也就是以应收应付为标准。
在权责发生制下，凡属本期的收入和费用，不管其是否发生，均要计入本期;凡不属本期的收入、费用、无论发生了，也不计入本期。
故又叫权责发生制、应收应付制。
2、收付实现制它是以本期款项的实际收付作为确定本期收入、费用的标准。
凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不管款项是否属于本期，只要在本期实际发生，即作本期的收入和费用。
所以又叫收付实现制，实收实付制。
2会计核算的12项基本原则是什么1、真实性原则。
它是指会计核算要客观如实地反映经济业务、财务状况和经营成果，要以实际发生的经济业务为依据。
真实性是对会计信息最重要的质量要求。
2、实质重于形式原则。
实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
3、可比性原则。
它是指会计指标应当口径一致，互相可比，所以会计核算应当按照规定的会计处理方式进行。
可比性是衡量会计信息质量的一个重要标志。
4、一致性原则。
它是指会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。
也就是说，同一会计信息不仅要求在企业之间可以比较，而且在同一企业的不同会计期间也要坚持一致性。
一致性与可比性一样，都是确保会计信息质量的重要原则。
5、慎重性原则，亦称稳健性原则。
它是指企业在会计核算中应尽可能减少经营者的风险负担，办法是在符合会计政策的前提下应当合计企业风险，尽量低估企业的资产与收益，对可能发生的损失与费用则要算足。
慎重性原则是市场经济的产物，在我国执行社会主义市场经济的状况下，执行慎重性原则关于转换企业经营机制，扩展企业的财务决策权具有重要的意义。
6、相关性原则。
它是指会计主体提供的会计信息必须符合国家有关部门进行宏观经济〔管理〕的要求，满足投资者、债权人了解企业的财务状况、经营成果和现金流量信息的要求并有助于他们作出正确的投资决策和信贷决策，满足企业内部经营管理当局强化内部经营管理的必须要。
第二章会计核算基础(共9页)
第一章总论一、学习目的与要求本章阐述了会计的全然理论咨询题，目的是使初学者对会计的含义、会计的职能与作用、会计的对象与方法、会计学及其分支等全然知识有所了解。
通过本章的学习应对会计根底知识有对照清晰的把握。
二、重难点解析本章要紧介绍会计学的一些最全然的知识和概念，必须理解把握的概念与内容有：会计的定义、会计的全然职能、会计的对象、会计的核算方法与会计学的分支等会计全然理论的有关内容，重点要把握会计的对象、会计的全然职能等咨询题。
1．企业与会计组织能够分为营利组织和非营利组织。
营利组织确实是基本通常所讲的企业，企业依据经营性质能够分为制造企业、商品流通企业和效劳业企业等；企业按组织类型可分为独资企业、合伙企业、公司制企业。
企业利益相关者是指利益与企业的财务状况和经营业绩相关的个人或组织，通常包括：所有者、经营治理者、职员、债权人和政府相关部门。
会计确实是基本为利益相关者提供企业财务状况和经营业绩的信息系统。
会计对外提供的信息称为会计信息。
2．会计的职能与作用会计的职能是指会计在经济治理中所具有的功能。
会计具有两大全然职能，即反映职能和监督职能。
会计的反映职能是指会计能够按照会计准那么的要求，通过一定的程序和方法，全面、系统、及时、正确地将一个会计主体所发生的会计事项表现出来，以到达揭示会计事项的实质、为经营治理提供经济信息的目的。
会计的反映职能具有三个明显的特征：〔1〕会计是以货币为要紧计量单位，从价值量方面反映各单位的经济活动情况；〔2〕会计反映过往差不多发生的经济活动；〔3〕会计反映具有连续性、系统性和全面性。
会计反映职能在客看上表达为通过会计的信息系统对会计信息进行优化，是会计核算工作的根底。
会计的监督职能是指会计按照一定的目的和要求，利用会计信息系统所提供的信息，对会计主体的经济活动进行操纵，使之到达预期的目的。
会计的监督职能确实是基本监督经济活动按照有关的法规和方案进行。
会计监督具有三个显著的特征：〔1〕会计监督具有强制性和严厉性，它以国家的财经法规和财经纪律为准绳；〔2〕会计监督具有连续性；〔3〕会计监督具有完整性。
第三章会计核算基础
收付实现制和权责发生制是在确认 收入和费用时采用的两种不同方法。
二、收付实现制
也称现收现付制或现金制。 1.收付实现制确认收入和费用的标 准—实收实付。 在处理与收入和费用有关的经济业 务时，凡实际收到了款项即作为本期收 入处理；凡实际支出了款项即作为本期 费用处理。而不问其是否属于本期的收 入和费用。
投资者和 债权人等
国家宏观经济 管理部门
会计 信息
其他方面
企业内部的 经营管理者
三)、及时性原则 要求会计信息应当及时处理，及时 提供。即“企业的会计核算应当及时进 行，不得提前或延后。 ”
四)、可理解性（明晰性）原则 要求 “企业的会计核算和编制的财务 会计报告应当清晰明了，便于理解和运 用。”
◆是持续经营、会计分期和货币计量 假设和全部原则建立的基础。
（2）持续经营假设 1）持续经营假设的定义 ◆以会计主体持续、正常的经营活动为 前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。
2）确立持续经营前提的意义 ◆明确了会计核算的时间范围和内容（资 金正常运动期间发生的经济活动）。
◆是“会计分期”前提条件和实际成本原则 和配比原则等建立的基础。
前提 条件
核算内容 核算程序 核算方法
会计 核算
二、会计假设的内容 （1）会计主体假设 1）会计主体假设的定义 ◆会计所服务的特定的经济组织。 ◆记录和反映企业本身的各项生产经营 活动。
B 会 计 主 体 A 会 计 主 体 C 会 计 主 体
D 会 计 主 体
2）会计主体假设的意义 ◆明确了核算的空间范围，解决了会 计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。
Hale Waihona Puke • 可靠性也称客观性，包括三方面的含义： 真实性--会计核算应当如实反映企业的财务状况和 经营成果。 中立性--对经济业务的计量、记录和报告，应当不 偏不倚，以客观事实为依据，不受主观意志支配。 可验证性--是指有反映经济业务的客观凭证，以复
会计核算的基础
会计核算的基础会计核算是企业管理和决策的重要工具，通过对企业财务信息的收集、记录、处理和报告，帮助企业了解经营状况、评估绩效和做出决策。
本文将介绍会计核算的基础内容，包括会计主体、会计要素、会计等式和会计凭证。
一、会计主体会计主体指进行会计核算和报告的个体或单位，包括企业、事业单位、个体工商户等。
会计主体具有一定的法人资格或经济实体性，并需要为其经济活动进行会计核算和报告。
二、会计要素会计要素是会计核算的基本单位，用于描述和记录企业经济活动。
主要包括资产、负债、所有者权益、收入和费用。
资产是企业拥有的具有经济利益的资源，负债是企业对外承担的义务，所有者权益是企业拥有者对企业的投资和收益份额，收入是企业在一定期间内创造的经济利益，费用是企业在一定期间内消耗的经济利益。
三、会计等式会计等式是会计核算中最基本的原则之一，包括资产等于负债加所有者权益的基本等式和收入减费用等于利润的损益等式。
资产等于负债加所有者权益的基本等式反映了企业经济活动的资源来源和运用情况，同时保证了会计核算的平衡性。
收入减费用等于利润的损益等式用于计算企业的经营成果。
四、会计凭证会计凭证是会计核算的记录工具，用于记录和证明各种经济活动的发生和效果。
常见的会计凭证包括原始凭证、业务凭证和汇总凭证。
原始凭证是最初的经济事项记录，如发票、收据等。
业务凭证是对原始凭证进行整理和汇总，如收付款凭证、转账凭证等。
汇总凭证是对一定期间内的业务凭证进行汇总和归纳，如总账、日记账等。
会计核算是企业管理和决策的基础，准确的会计核算可以提供数据支持，帮助企业了解经营状况、评估绩效和做出决策。
在实际操作中，需要严格按照会计主体的要求、会计要素的规定、会计等式的原则和会计凭证的规范进行核算工作，确保准确性和可靠性。
只有建立在稳固的会计核算基础上，企业才能有序运转，实现可持续发展。
《基础会计》第二章 会计核算基础
会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分 析和货币计量。
一、会计主体假设
（一） 会计主体
是指企业会计确认、计量和报告的空间范围， 是会计工作为其服务的特定单位或组织。
（二）会计主体假设
是指会计核算应当以企业企业发生的各种经济 业务为对象，记录和反映企业自身的各项经济活动。
法律主体必然是会计主体，但会计主体 不一定就是法律主体。
二、持续经营假设
（一）持续经营
持续经营，是指会计主体的生产和经营活动 会无限期地延续下去，在可以预见的未来，企业 将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会因 破产、清算、解散等于形式要求企业应当按照交易或 者事项的经济实质进行会计确认、计量和报 告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依 据，如果企业仅仅以交易或者事项的法律形 式为依据进行会计确认、计量和报告，那么 就容易导致会计信息失真，无法如实反映经 济现实。
六、重要性
重要性是指财务报告在全面反映财务状 况和经营成果的同时，应当区别经济业务 的重要程度，采用不同的会计程序和方法。
3、确认的条件
（二）会计确认基础
1、权责发生制 2、收付实现制 3、收付实现制与权责发生制的比较
一、收付实现制
收付实现制亦称现收现付之或库存现金制， 是按照款项实际收到或付出的日期来确定本期收 入和费用的标准。
凡是本期实际收到的款项，不论其是否属于 本期实现的收入，都作为本期的收入处理。
凡是本期付出的款项，不论其是否属于本期负 担的费用，都作为本期的费用处理。
会计的核算方法是在对一定的会计期间的会计 主体发生的经济活动进行连续、系统、全面与综合 地核算和监督所采用的方法。
会计核算基础业务
会计核算基础业务会计核算基础业务是指会计工作中最基础、最核心的工作内容，主要包括会计的记账、账务处理、账务核对和账务报表编制等方面。
这些基础业务是会计工作的基石，也是保证会计信息真实可靠的关键环节。
下面将从记账、账务处理、账务核对和账务报表编制四个方面详细介绍会计核算基础业务。
首先是记账。
记账是会计工作中最基础的业务，是将企业经济业务的原始凭证按照规定的科目分类、分部门记入账簿的过程。
记账的核心是根据凭证的内容将其分解为借贷两个方向进行记载，同时要确保记账的准确性和真实性。
在记账的过程中，会计人员需要仔细核对原始凭证的内容，确保无误后才能进行记账操作。
同时，还需根据企业的会计政策和会计制度，将凭证的金额分配到相应的会计科目上。
通过记账，可以确保企业的财务数据被准确地记录下来，为后续的账务处理提供基础。
其次是账务处理。
账务处理是根据记账的数据，按照特定的业务规则进行核算操作。
主要包括业务数据的分类、汇总、核对和处理等环节。
在账务处理中，会计人员需要对账户余额进行计算和调整，确保账务数据的准确和完整。
同时，还需对账务数据进行分类和汇总，形成科目余额和总账余额等报表，以满足企业内外部的管理和监督要求。
账务处理的核心是准确计算各项财务指标，为企业提供科学决策和合规经营的支持。
第三是账务核对。
账务核对是确保会计核算结果准确无误的重要环节。
主要包括内部核对和外部核对两个方面。
内部核对是指会计人员对账簿中的会计信息进行自查自纠，确保数据的准确性和一致性。
内部核对的核心是比对账簿的账目和凭证的内容，及时进行纠错和调整。
外部核对是指将账簿中的会计数据与其他财务信息进行比对，以确认会计核算结果的真实性和准确性。
外部核对可以通过与银行对账、与供应商核对账款、与税务局核对交税等方式进行。
通过账务核对，可以及时发现和纠正会计错误，提高财务信息的可靠性和准确性。
最后是账务报表编制。
账务报表编制是会计核算的最终结果，是对企业财务状况和经营成果的总结和披露。
会计核算基础(PPT 54页)
❖ 根据现代会计理论，会计核算的基本前提包 括：
❖ 会计主体
❖ 持续经营(jīngyíng)
❖ 会计分期
第三页，共54页。
一、会计主体（economic entity）假设—— 会计活动的空间界定
含义 会计工作为其服务的特定单位或组织 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会
计确认、计量和报告。 简单(jiǎndān)地说，为“谁”做账，“谁”就
❖ 八、及时性（Timeliness）
❖ 及时性原则包括两个含义：
❖ 根据这一原则的要求(yāoqiú)，会计核算 必须首先迅速记录、反映企业经济活动的 初步信息；——及时核算处理
❖ 其次要把这些初步信息及时加工，以便尽
第二十四页，共54页。
第三节 会计要素(yào sù)确认、计量及其要求
一、会计的基本程序 会计的基本程序是指会计信息系统从经济业务发生
第三版第三第章三章会计会核计核算算基基础础(j(ījcīhcǔhǔ) )
会计核算：对交易或事项进行处理的过程。会计核算需要具备一定的前提条件，
明确质量要求和确认计量要求，确定处理基础等
第一节 会计假设
前提条件
第二节 会计信息质量(zhìliàng)特质量征要(求要求)
第三节 会计要素确认、计量 及其要求
确认、计量 要求
第四节 权责发生制与收付实现制 处理基础
财务会计基本理论
基础 条件
会计
第一页，共54页。
第一节 会计(kuài jì)假设
❖ 会计假设(jiǎshè)的涵义 ❖ 即会计核算基本前提，是为保证会计工作正
常进行和会计信息质量，对会计核算的范围 、内容、基本程序和方法等所做的基本假定 。 ❖ 会计假设(jiǎshè)是财务会计概念框架的重要 基础 ❖ 会计假设(jiǎshè)是是合理推断或人为规定的 。
会计核算基础
1、静态会计等式
所有者权益
资产－负债＝ 资产－负债＝所有者权益
2、动态、综合会计等式
资产＝负债＋所有者权益＋ 资产＝负债＋所有者权益＋利润 资产＝负债＋所有者权益＋（收入－ 资产＝负债＋所有者权益＋（收入－ ＋（收入 费用） 费用） 资产＋费用＝负债＋所有者权益＋ 资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收 入
所有者权益： 130000 所有者权益：
870000 870000
（8）投资人投资50000元，直接 投资人投资50000元 50000 用来偿还企业的短期借款。 用来偿还企业的短期借款。
资 产 库存现金 银行存款 应收账款 原材料 库存商品 固定资产 金 额 2000 198000 40000 200000 320000 计 总 计 负债及所有者权益 负债： 负债： 短期借款 长期借款 应付账款 负债合计 实收资本 资本公积 所有者权益合 100000 50000 100000-50000 100000 58000 268000 542000 542000+50000 592000 70000 592000 金 额
10000
四、借贷记账法
资 产 库存现金 银行存款 应收账款 原材料 库存商品 固定资产 总 计 金 额 2000 198000＋50000 ＋ 198000 248000 40000 200000 320000 860000 910000 负债及所有者权益 负债： 负债： 短期借款 应付账款 负债合计 实收资本 资本公积 总 计 200000 68000 268000 金 额
40000 负债合计 130000 所有者权益： 100000+30000 所有者权益： 100000 200000 320000 计 实收资本 资本公积 所有者权益合
会计核算的基础
7-24
第二十四页，共41页。
第三节 会计信息质量(zhìliàng)要求
二、相关性 也称有用性，要求会计核算所提供的信息应
当(yīngdāng)有助于信息使用者做出经济决策。 即“企业提供的会计信息应当(yīngdāng)与财务 会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财 务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的 情况做出评价或者预测。”
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第十页，共41页。
第一节、会计核算的基本(jīběn)假设
确立会计分期前提的意义 解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。 可以分期结算(jié suàn)账目、编制财务会计报告，提供会计信息
。
使权责发生制原则、配比原则等会计原则的建立成为可能。
7-11
第十一页，共41页。
第一节、会计核算的基本(jīběn)假设
7-30
第三十页，共41页。
第三节 会计信息质量(zhìliàng)要求
从经营过程看，甲显然比乙要好，在其他因素相同的情况下， 甲比乙取得了更多的收入，但从收益计算的结果看，甲与乙是一 样的。可见，收益结果未能客观地反映经营过程，原因就在于对 广告费采用了不同(bù tónɡ)的处理方法。正是由于收益计算的基 础或依据不一样，使得甲、乙二者的收益结果不具有可比性，也 就是说，我们不能因为他们各自计算出的收益一样就断定两者的 经营效益相同。可以想象，如果每一个企业都利用各自不同(bù tónɡ)的会计处理方法，那么就无法用他们提供信息来判断哪家企 业的生产经营活动与效益更好。这就是会计核算中要使不同(bù tónɡ)企业采用相同的核算方法以便使提供的会计信息具有可比性 的原因。
会计核算基础
会计核算基础
会计核算基础是指会计信息系统的基本部分，它包括会计凭证、会计日记账、会计分录、会计账簿、总帐和明细账。
会计核算基础是一个由多个部分组成的大系统，它们之间具有相互依赖的特征。
1. 会计凭证：会计凭证是会计信息系统中最重要的部分，它是会计人员对会计交易进行核算的主要文件。
会计凭证必须准确、完整地记录会计交易，并加盖有效的签字和印章。
2. 会计日记账：会计日记账是会计凭证的前期工作，也是会计信息系统的基础，它是会计人员按照会计原则对会计交易进行细节记录的文件。
3. 会计分录：会计分录是把会计日记账中的交易汇总到账簿上的过程，它具有会计准确性和可读性，是会计信息系统的重要组成部分。
4. 会计账簿：会计账簿是会计凭证、会计日记账和会计分录的集合，它由记账员按照一定的规则进行编制，是会计信息反映的重要文件。
5. 总帐：总帐是会计账簿中所有科目余额的综合，它是会计信息系统中最重要的文件，有助于及时了解企业财务状况。
6. 明细账：明细账是会计账簿中的一部分，它记录了会计交易中的明细信息，有助于做出正确的会计判断。
会计核算基础
因果关系上的配比
配合 主营业务收入
比较
配合 其他业务收入
比较
主营业务成本 税金及附加
其他业务成本 税金及附加
本年度： 主营业务收入：800000元 主营业务成本、税金及附加： 300000元 本年度主营业务利润：
800000 -300000=500000
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历史成本
历史成本原则也称实际成本原则，要求企业的各项财
局限性2：物价持续变动、尤其是恶性 通货膨胀时期，用名义货币提供的会 计信息，可比性、相关性差。
2019/7/1
11
第二节 会计核算的一般原则
会计核算的一般原则是在会计核算前提条件下进行会 计核算应遵循的基本要求。会计核算的一般原则是衡量会 计核算工作质量的标准和要求，包括以下三个内容：
衡量 会计 信息 质量 原则
实际成本
间
范
费用的摊提
围
债权债务的发生
6
三、会计分期假设
会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过
程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个
时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度、半年度、
季度和月度。我国《会计法》规定以公历年度作为会计
年度。
会计期间
会计年度
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
收付实现制
出租房屋的租金收入，1月份一次收讫上 1月份：租金收入为 全部作为1
半年的租金
半年收入的1/6； 月份的收入
1月份把全年的报刊费一次付讫
1月份：报刊费仅为 全部作为1 整笔支出的1/12； 月份的费用
与购货单位签订合同，分别在1、2、3月 份供给购货单位三批产品，货款于3月末
会计学概论刘永泽第二章会计核算基础
释义： ＊根据会计科目来开设的 ＊形式不限 ＊本身也在发展
二、账户（Account）
2、账户结构： 标准格式的账户
会计科目：
年
凭摘对左右余
证要方方方额
月日
科
目
2009年 月日
31
1 9 20 31
凭证 号码
5 17 34 67
原材料 总账
摘要 入库 发出
期初余额
购入 领用 购入 购入
会计假设--是对会计活动的空间、 时间、计量单位等不确定条件进行 的认为的约定
二、会计一般原则
• ----建立在会计基本假设基础之上，指导 会计工作的原则。
我国《企业会计准则》规定了13条
•
会计一般原则
会计信息质量 方面的原则
（6条）
会计要素的确 认计量方面的 原则
（4条）
客观性原则 可比性原则 相关性原则 及时性原则 一贯性原则 明晰性原则
7-1
100
10
1000
7-4购进 200 12
2400
300 11.33 3400
7-7发货
250 11.3 2833
50 11.33 567
7-12购进 400 14
5600
450 13.7 6167
7-19购进 300 15
4500
750 14.22 10667
7-22购进 100 16
1600
其他
（四）货币计量假设
• 货币计价假设—“会计核算以货币为计 量单位，同时假定币值不变。”
（1）我国的记账本位币是人民币 （2）为什么是一种假设 （3）为什么要这种假设 （4）此假设有明显的缺陷
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6.实质重于形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实 质进行会计确认、计量和报告，不应仅以 交易或者事项的的法律形式作为依据。
用自有资金 购入设备 融资租 入设备
经营租赁
一次或分次支付租金
使用权
承租 方
租入设备(租期两个月)
租赁期满，归还设备
出租 方
所有权
所有权(法律形式)不属于承租方，也不能按 其自有资产进行核算(原值、折旧)。 融资租赁 承租 方 10万元,两年付清
2006年3月
2007年3月
◆对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更 （国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成 的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。
2.配比原则 企业同一会计期间内的各项收入和与 其相关的成本、费用，应当在该会计期间 内确认；收入与其相关的成本、费用应当 相互配比。
已收款、未收款 均应确认的收入 已付款、未付款 均应确认的费用
例
借 应付账款 贷 减少数 增加数 借 实收资本贷 减少数 增加数 借 主营业务收入 贷 减少数 增加数 借 本年利润 贷 减少数 增加数
（2）借贷记账法的账户结构 ◆基本含义：增加额、减少额和余额 在账户中的登记方法。可分为如下两类： ①资产、费用类账户结构
登记增加额
借方
登记减少额
贷方
期初余额
期末余额
5.重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与 企业财务状况、经营成果和现金流量 有关的所有重要交易或者事项。
从性质方面讲：只要该会计事项发生就可 能对决策有重大影响时，则属于具有重要 性的事项。 从数量方面讲：当某一会计事项的发生达 到总资产的一定比例（5%），一般认为其 具有重要性。 如果特定的经济决策确实需要某一方面的 会计资料，即使相应的核算成本很高，在 总资产中占的比重很小，也应将其作为重 要事项来核算。
权责发生制对收入的确认： ①凡是当期已经实现的收入，不 论款项是否收到，都应当作为当期的 收入处理（见图1）；
图1 权责发生制对当期已经实现但尚未 收到款项的收入的确认
权责发生制对收入的确认： ②凡是不属于当期的收入，即使 款项已在当期收到，也不应当作为当 期的收入处理（见图2） 。
预收款时不确 认为收入，而 确认为负债
不予登记
单式记账 ★单式记 账法一般 只反映货 币资金及 债权债务 的增减变 动，对财 物、费用 等不设账 户核算。
单式记账法的缺点： 1.会计科目设置不完整、账户记录 之间缺乏相互联系,不能全面、系统的反 映经济业务之间的来龙去脉； 2. 账户之间的记录没有必然联系， 不便于检查账户记录的正确性。 因此,单式记账法早已被复式记账法 所取代。
2 .借贷记账法的记账规则 （1）基本内容 ●有借必有贷 —— 账户登记方向。 ●借贷必相等 —— 账户登记金额。
有借必有贷
借方 业务1
(账户名称)
×× 业务2
贷方 ×××
借方 (账户名称) 贷方 业务2 ××× 业务1 ××
借贷必相等
★借贷记账法对发生的任何经济业务都要 采用以上规则在账户中加以记录！
收付实现制简介：在收入和费用的确 认上与权责发生制不同的另一种方法。 ★确认标准：实收实付 ★适用范围：事业单位等采用。
假定在5月实际收 到货款。全部计算 为5月份的收入。
3月实际付款，全 部计算为3月份的 费用。 ★ 收付实现制对收入和费用的确认，以货币资金 的实际收到或支付为标准。
第二节 财务报告要素 确认、计量的原则
一、财务报告要素确认、计量的含义 ★财务报告要素确认 把企业发生的交易或事项与一定的 会计要素联系起来加以认定的过程。 [例]企业销售商品收到货款5 000元。 一方面会使收入要素增加；另一方面会 使资产要素增加。
确认：影响了 什么要素？
5 000元
5 000元 计量：要素 增减的量？
★财务报告要素计量 指采用一定的尺度确定会计要素的 增减变量。 [例]企业销售商品收到货款5 000元。 一方面会使收入增加5 000元；另一方面 会使资产增加5 000元。
账户基本结构
2.账户的基本结构简化形式——T形账户
左方
账户名称
右方
◆其中一方用来登记增加额，相对的另 一方用来登记减少额。但哪一方登记增加 额，哪一方登记减少额，在各类账户中是 有所区别的！下面会予以介绍。 ◆T形账户是教学中常用的账户形式。 其登记方法参见下面图示。
（四）账户能够提供的信息指标
◆能够保持会计信息处理的一致性和 稳定性。
（三）会计分期 1. 定义 企业应当划分会计期间，分期结算 账目和编制财务会计报告。 ◆人为的把持续经营过程划分为若干 期间。
2.设定意义 ◆解决了会计核算的基本程序，明确了 何时记账、算账和报账。
（四）货币计量 1. 定义 企业会计应当以货币计量。 ◆以货币为主要计量单位记录和报告企 业的经营情况。（可辅之以实物量、劳动 工时等计量单位）（外币为主企业）
销 售 费 用
（二）账户的结构与内容
★ 账户按反映的会计要素内容也分为六类。 ★ 账户的结构及组成内容如下：
结构1：名称 业务 登记 业务 发生 日期 凭证 种类 等 账户的名称(会计科目) 余额
摘要：对会计 事项的说明 增加额及减少额
结构2：格式
（三）账户的基本结构及其简化形式 1.账户的基本结构 账户中用来登记有关增减变动数据 的那部分。结构上分为左右两方。一方 登记增加数，另一方登记减少数。
（二）复式记账的优点 1.可以全面、系统地反映企业的经济 业务；(全面登记) 2.可以更好地反映经济业务的来龙去 脉; (增减分明) 3.可以将账户之间的内在联系有机地 联结起来。(账户对应)
三、借贷记账法 （一）借贷记账法的定义 借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济 业务的一种复式记账方法。 ◆复式记账方法的一种 ◆以“借”、“贷”作为其记账符号 作为记账方法，都有其特定的记账符号， 用来表示“增加”或“减少”。
★重要说明：费用类账户一般没有期末余额，
也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类 账户当期发生额全部结转入利润类账户）
构
②负债、所有者权益、收入和利润类账户结
登记减少额
借方 贷方
登记增加额 期初余额
期末余额
★重要说明：收入类账户一般没有期末余额， 也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账 户的当期发生额全部转入利润类账户）
二、财务报告要素确认、计量的原则 1.历史成本原则 企业在对会计要素进行计量时，一般 应当采用历史成本。 ◆历史成本也称原始成本、实际成本。 ◆企业的各项财产物资应当按取得（购 建）时发生的实际成本计价。 ◆当财产物资的市价变动时，除国家另 有规定外，企业一律不得调整其账面价值。
[例]企业在2006年3月购买M设备1台。买 价98 000元，支付运费2 000元，实际成本 为100 000元（历史成本）。2007年3月，该 设备的市场价格为95 000元。
实际提供产品时，确认 为提供产品期间（4、5、 6三个月）的收入
图2 权责发生制对不属于当期收入但已 收到款项的收入的确认
权责发生制对费用的确认： ①凡是当期已经发生或应当负担 的费用，不论款项是否支付，都应当 作为当期的费用处理（见图3）；
由于使用借款，3～8月各 月都应承担利息费用
虽然实际付款，但没 有承担费用的义务
会计 核算
一）会计主体 1. 定义 企业应当对其本身发生的交易或者 事项进行会计确认、计量和报告。 ◆会计所服务的特定企业或单位。
B 会 计 主 体 A 会 计 主 体 C 会 计 主 体 D 会 计 主 体
会计主体 很多，会 计首先要 明确是为 哪个主体 服务的！
帐户名称（会计科目）
资产增加额
负债减少额
资产减少额
负债增加额
所有者权益减少额 所有者权益增加额
收入减少额 收入增加额
费用增加额
利润减少额
费用减少额
利润增加额
（二）借贷记账法的内容 1.借贷记账法的记账符号与账户结构 (1) 记账符号——“借”与“贷”。 ◆应与借款、贷款严格区别！ ◆主要作用——表示“增加”或“减 少”；表示账户中的登记方向。
◆采用币值稳定的货币为前提。
2.设定意义 ◆解决了会计核算的计量方法。货币 是商品的一般等价物，能用以计量所有 会计要素，也便于综合。
（五）权责发生制 1. 定义 企业应当以权责发生制为基础进 行会计确认、计量和报告。 ◆ 确认会计主体当期的收入和费用 等的方法之一； ※ 另一种方法为收付实现制，但 不为企业所采用。 ◆ 确认当期收入和费用等的标准为： 应收应付。
第二章 会计核算基础
学习目标
◆会计核算的基本前提 ◆会计要素确认、计量的原则 ◆复式记账的基本原理 ◆借贷记账法 ◆运用借贷记账法处理经济业务的方法
第一节 会计核算的基本前提
一、含义 会计核算的基本前提是对会计核 算所处的时间、空间范围等所作的合 理设定。也称为会计假设。
空间范围
前提 条件
时间范围 记账时间
主营业务成本 其他业务成本
3.划分收益性支出与资本性支出原则
企业的会计核算应当合理划分收益性支出 与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本 年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性 支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几 个营业周期）的，应当作为资本性支出。”
计入发 挥效益 的某一 会计期 间的费 用
第三节 复式记账与借贷记账法
一、账户及其结构 复式记账以账户为载体，利用账户 登记所发生的业务活动。因而，先研究 账户问题。 （一）账户的定义 所谓账户，是根据会计科目的名称 设立，具有一定结构，用来分类、连续 地记录经济业务，反映会计要素增减变 动及其结果的一种工具。
★会计科目一般由国家会计制度、准 则等统一规定。如“库存现金”、“银 行存款”、“原材料”和“固定资产” 等。按其反映会计要素的内容分为以下 六类。