会计核算基础PPT课件

库存现金
试算 平衡表
第二节 会计科目与账户
一、账户及其结构 复式记账以账户为载体，利用账户登记所发生的
业务活动。因而，先研究账户问题。 （一）账户的定义
所谓账户，是根据会计科目的名称设立，具有一 定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计 要素增减变动及其结果的一种工具。
★会计科目一般由国家会计制度、准 则等统一规定。如“库存现金”、“银 行存款”、“原材料”和“固定资产” 等。按其反映会计要素的内容分为以下 六类。
元，备发工资。
分析：这项经济业务使现金增加，应记入 “库存现金”账户借方；银行存款减少，应记 入“银行存款”账户贷方。会计分录如下:
借：库存现金
5 000
贷：银行存款
5 000
※ 会计分录是一种会计语言。利用上面简单 的形式表明：所发生的业务应在“库存现金” 账户借方登记5 000元；还应在“银行存款” 账户贷方登记5 000元。
每个 账户 的借 贷方 发生 额
所有账户贷方发生额的合计
②余额平衡法 ◆含义：即在一定会计期末内所有账户的 借方余额合计数和贷方余额合计数之间 的平衡。 ◆平衡公式：
库存现金
◆平衡原理—会计等式的平衡原理
◆平衡方法 —编制“总分类账户余额试算平衡表”
表2－2
所有 本期 期末 有余 额的 账户
390 000
销 售 费 用
（二）账户的结构与内容
★ 账户按反映的会计要素内容也分为六类。 ★ 账户的结构及组成内容如下：
登业记务 业发务生 日期
结构1：名称
凭证 种类 等
摘要：对会计 事项的说明
结构2：格式
账户的名称(会计科目) 余额
增加额及减少额
（三）账户的基本结构及其简化形式 1.账户的基本结构
账户中用来登记有关增减变动数据的部分。结构 上分为左右两方。一方登记增加数，另一方登记减少 数。
(4) 90 000
借方 (4)
(负债类账户)
应付账款 贷方
90 000 ×××
※ 本例为等式右方要素内部增减。 ※ 该例属于负债要素内部有增有减。 ※ 权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间 的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。
• 债权人将其借款转为向企业投资。
(所有者权益类账户) 借方 实收资本 贷方
（2）会计分录的编制方法
[例2-2] 收到投资者投入资本100 000 元，存入银行。
100 000
100 000
100 000 100 000
★教学中会计分录内容、格式及书写要求
1080000000 180000 000000
[例2-3]企业取得半年期的银行借款150 000元存入 银行账户。
×××
(负债类账户)
借方 长期借款 贷方
×××
×××
原来企业 借入款项
（3）以上业务举例在账户中的登记情况
★账户中的期初余 额为假定
3.借贷记账法的试算平衡 （1）基本概念
是指根据会计等式的平衡原理，按 照记账规则的要求，通过汇总计算和比 较，来检查账户记录的正确性、完整性 的方法。
库存现金
（2）基本方法 ①发生额平衡法 ◆含义：即在一定会计期间内所有账户登记的
[例2]资产与权益同时减少。如以银行存款60 000 元归还银行短期借款。
(资产类账户)
借方 银行存款 贷方
×××
(2) 60 000
(负债类账户)
借方 短期借款 贷方
(2) 60 000
※ 本例中的“权益”是指债权人权益。
※ 本例为等式双方要素同时减少。 ※ 有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如 退还投资者投资。
增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。 ◆平衡公式：
库存现金
◆平衡原理：借贷记账法的记账规则 —有借必有贷，借贷必相等。
业务
借方发生额
例1
银行存款 50 000
例2
短期借款 60 000
例3
银行存款160 000
例4
应付账款 90 000
发生额合计
360 000
贷方发生额 实收资本 50 000 银行存款 60 000 应收账款160 000 短期借款 90 000
[例]某企业用其银行存款1 000元 购买原材料。
采用复式记账法应做如下登记。
★单式记账法简介
单式记账法是指只对每一项经济 业务，一般只在一个账户中进行记 录的记账方法。
如上例采用单式记账法登记为：
不予登记
单式记账
★单式记 账法一般 只反映货 币资金及 债权债务 的增减变 动，对财 物、费用 等不设账 户核算。
账户基本结构
2.账户的基本结构简化形式——T形账户
左方
账户名称
右方
◆其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减 少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，在各 类账户中是有所区别的！下面会予以介绍。
◆T形账户是教学中常用的账户形式。其登记方法参见 下面图示。
（四）账户能够提供的信息指标
库存现金
3.可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。(账 户对应)
三、借贷记账法 （一）借贷记账法的定义
借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济 业务的一种复式记账方法。
◆复式记账方法的一种 ◆以“借”、“贷”作为其记账符号
作为记账方法，都有其特定的记账符号， 用来表示“增加”或“减少”。
（二）借贷记账法的内容 1.借贷记账法的记账符号与账户结构 (1) 记账符号——“借”与“贷”。
2 .借贷记账法的记账规则 （1）基本内容 ●有借必有贷 —— 账户登记方向。
●借贷必相等 —— 账户登记金额。
有借必有贷
借方 (账户名称) 贷方
业务1 ×× 业务2 ×××
借方 (账户名称) 贷方
业务2 ××× 业务1 ××
借贷必相等
★借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则 在账户中加以记录！
分析：借款一方面使企业银行存款增加， 应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使 企业的短期借款也增加，应记入“短期借款”
账户的贷方。会计分录如下：
借：银行存款
150 000
贷：短期借款
150 000
[例2-4]企业购入不需要安装设备一台， 买价80 000元，运杂费500元，全部款项已用 银行存款支付。
4 .借贷记账法下编制会计分录举例 （1）会计分录的含义
简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应 记账户名称、方向和金额的一种记录形式。
经济业务
◎应在哪些账户中登记？ ◎应登记在账户的哪一方？ ◎各账户中登记的金额是多少？
对这些问题进行确认， 并写出一定的记录形式，即 会计分录。
[例2-1]企业从银行提取现金5 000
※ 有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。 如企业将购入的材料用于产品生产。
(资产类账户)
借方 原 材 料 贷方
×××
×××
(费用类账户)
借方 生产成本 贷方
×××
[例4]权益内部有增有减。如企业从银行借入短期 借款90 000元直接偿还前欠远航公司的货款。
(负债类账户) 借方 短期借款 贷方
（2）借贷记账法记账规则应用例示
[例1]资产与权益同时增加。如企业收到投资者 投入的资本金50 000元存入银行。
(所有者权益类账户)
借方 实收资本 贷方
(1) 50 000
(资产类账户)
借方 银行存款 贷方
(1) 50 000
※ 权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负 债），本例指前者。
※本例为等式双方要素同时增加。
登记增加额
借方
期初余额
登记减少额
贷方
期末余额
★重要说明：费用类账户一般没有期末余额， 也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类 账户当期发生额全部结转入利润类账户）
②负债、所有者权益、收入和利润 类账户结构
登记减少额
借方
登记增加额
贷方
期初余额
期末余额
★重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也 没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户 的当期发生额全部转入利润类账户）
360 000
注意: 每笔业 务的借 贷方发 生额都 是相等 的。
重要启示:一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别 合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双 方合计数也必然相等。
◆平衡方法 —编制“总分类账户发生额试算平衡表”
表2－1
举例 中本 期所 有有 发生 额的 账户
所有账户借方发生额的合计
★关于经济业务的类型
——基于经济业务影响会计等式中的要素的分类
经 业经业经 业济 务济务济 务
类型一：影响等 式双方要素，双 方同增，如例1
类型二：影响等 式双方要素，双 方同减，如例2
资产 ＋ 费用 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 ＋ 收入
类型三：只影响 等式左方要素， 有增有减，如例3
类型四：只影响 等式右方要素， 有增有减，如例4
(资产类账户)
借方 银行存款 贷方
×××
×××
(所有者权益类账户)
借方 实收资本 贷方
×××
×××
[例3]资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货 款160 000元，存入银行。
(资产类账户)
借方 应收账款 贷方
×××
(3) 160 000
(资产类账户)
借方 银行存款 贷方
(3) 160 000
※ 本例为等式左方资产要素内部增减。
单式记账法的缺点：
1.会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互 联系,不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉 ；
2. 账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账 户记录的正确性。
因此,单式记账法早已被复式记账法所取代。
（二）复式记账的优点
1.可以全面、系统地反映企业的经济业务；(全面登 记)
2.可以更好地反映经济业务的来龙去脉; (增减分明)
★“平衡”绝非指单个账户借方、贷
方发生额的相等关系。在某一个账户中， 其借方发生额与贷方发生额之间一般不 会存在平衡关系。
银行存款
（1）存入 1 000 （2）支付 500
发生额平衡
◆“试算平衡表”的局限性
以上试算表中各自借方数额合计数 与其贷方合计数平衡，只能说明账户记 录基本正确。对于重记、漏记、借贷方 等额多记或少记、方向记反和科目写错 等记账错误难以发现。这些错误应运用 其他方法检查核对方能奏效。
908000 3000
本期减少发生额19000 本期增加发生额31000
期末余额42000
第三节 复式记账与借贷记 账法
二、复式记账法
（一）复式记账法的定义
复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的 会计要素数量的增减变化，以相等的金额同时在两个 或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方 法。
分析：购入机器设备一方面便企业固定资产增 加，应记人“固定资产”账户的借方，另一方面支付买 价和运费，使企业银行存款减少，应记人“银行存款” 账户的贷方。会计分录如下:
借：固定资产 80 500
贷：银行存款
※等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产 与收入同增等情况。
资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。
(负债类账户)
借方 应付账款 贷方 ×××
(资产类账户)
借方 原 材 料 贷方 ×××
资产与收入同增。如企业销售产品收到货款。
(收入类账户)
借方 主营业务收入 贷方 ×××
(资产类账户)
借方 银行存款 贷方 ×××
增加数 减少数
★对负债类、所有者权益类、收入类 和利润类账户的含义
例
借 应付账款 贷
减少数 增加数
借 实收资本贷
减少数 增加数
借 主营业务收入 贷 借 本年利润 贷
减少数 增加数
减少数 增加数
（2）借贷记账法的账户结构
◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记 方法。可分为如下两类：
①资产、费用类账户结构
◆应与借款、贷款严格区别！ ◆主要作用——表示“增加”或“减 少”；表示账户中的登记方向。
借方（左方）
贷方（右方）
◆符号含义的双重性：
每个符号既表示 “增加”，又表示“减少”。对于反 映不同会计要素所设置的六类账户，其含义有特别界定。
★对资产类、费用类账户的含义
例
借 库存现金 贷
增加数 减少数
借 管理费用 贷
期末所有账户借方余额
各账 户期 末的 余额
390 000
期末所有账户贷方余额
理解“定期汇总的全部账户记录
必须平衡”应注意的问题
★必须是一定会计期间内账户的发生额和余额
的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间 账户之间不会存在平衡关系。
★必须是一定会计期间内所有账户的发
生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关 系。部分账户之间不会存在平衡关系。
会计核算基础
第一节 会计处理程序与会计循环
• 一、会计处理程序
• 会计确认 • 计量 • 记录 • 报告
二、会计循环
• 会计循环的含义 会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一
系列基本步骤。这些步骤依次继起，周而复始的进行，即 构成会计循环。
经济 业经业经务济务济
业务
会计凭证
账簿
财务报告
会计循环的基本程序