会计核算基础

【例】企业融资租入设备。
分期支付租金(设备款)
承租 方 使用权 法律形式
存在经济实质与法 律形式分离的问题
出租 方 租用期满，所有权等归属承租方 所有权 处置权 法律形式 经济实质
租入设备(10万元，两年付清)
问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？
按照实质重于形式要求，承租方在未分清设备款前已获得了相应的 利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算
1.初始确认（记入账户）条件
（1）符合要素定义； （2）有关经济利益很可能流入（资产、收入） 或流出（负债、费用）企业； 后两条为 （3）有关成本或价值能够可靠计量。 确认条件
交易 或 事项 确 认 会计 确认 初始确 认 会计要 最终确 素 认 会计 会计 会计 计量 记录 报告
会计 信息
2.最终确认（列入报表）条件
第三章 会计核算基础 第三章 会计核算基础
第一节 第二节 第三节 第四节 会计假设 会计信息质量特征(要求) 会计要素的确认、计量 权责发生制与收付实现制
财务会计基本理论
第一节 会计假设
一、含义 会计假设——也称会计核算的基本前提，是 为了保证会计工作正常进行和会计信息质量，而 对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程 序和计量方法所做的基本假定。
会计 信息
计 量
1.计量单位 ★以货币做为主要计量单位。
2.计量属性 （1）会计计量属性的种类
计量属性 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 对资产的计量 按购置时的金额 按现时购买的金额 按现时销售的金额 按预计使用和处置产生的 未来现金流入量折现金额 按交易双方自愿进行交易 的金额 对负债的计量 按承担现实义务时的金额 按现在偿还的金额 —— 按预计期限内需要偿还的 净现金流出量折现的金额 按交易双方自愿进行债务 清偿的金额
2.持续经营假设的意义 ◆明确了会计工作的时间范围——企 业正常经营期间所发生的交易或事项。
会计 主体 经营发 展趋势
持续经营
★交易或事项确 认、计量的前提
◆是合理选择会计程序及方法的基础。 如跨期费用摊销、固定资产折旧的计提等。 ◆是“会计分期”假设等的基础。
（三）会计分期假设 1. 定义 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会 计报告。 ◆会计分期——是把企业持续不断的生产经营过程 划分为较短的相对等距的会计期间。目的是及时进行会 计报告。 ◆我国以日历年度作为会计年度。
C 会计 主体 B 会计 主 体ຫໍສະໝຸດ BaiduD 会计 主体
★ 应予注意的几个关键名词： ◆确认：将发生的交易或事项与一定的 会计要素联系起来加以认定的过程。 【例】企业用银行存款2 000元购买管 理部门办公用品。
经济 业务 (交易 或事 项) 确 认
影响要素
资产
＋
费用
＝
负 债
＋ 所有者 ＋ 收入 权 益
－2 000
会计 主体 持续经营
1 2 3 4 5
会计分期
6 7 8 9
货币计量
10 11 12
月度
季度
半年度
年度
◆采用币值稳定的货币为前提。
2.货币计量假设的意义 ◆明确了会计的计量方法。货币是商 品的一般等价物，能用以计量所有会计要 素，也便于综合。
会 计 要 素
资 产 负 债 所有者 权 益 利 润 货 币 计 量
B 企业
★如固定资产折旧应采用统一规定的方法
5.实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质 进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易 或者事项的法律形式作为依据。
★
经济实质
资产、负债、所有者权益等
经济实质
交易或 事 项
法律形式
交易或 事 项 所有权、使用权、处置权等
法律形式
二者统一
二者分离
实 质 重 于 形 式
资产
负债
★注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经 济性质及其在会计上的确认结果。
◆是持续经营、会计分期和货币计量 假设和其他会计核算基础建立的基础。
会 计 假 设
会计 主体
持续经营
会计分期
货币计量
可靠性 其他 核算 基础 实质重于形式 权责发生制
相关性 重要性
可理解性 谨慎性
可比性 及时性
会计 信息 质量 要求
经济业务 （交易或 事项）
会计 确认 会计 计量 会计 记录
◆会计确认、计量、记录和报告构成
会计 报告 财务会 计的处 理系统
2.会计主体假设的意义 ◆明确了会计工作的空间范围，解决 了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。 【例】A企业向B企业销售产品一批， 货款暂未收到。
A 企业 应收账款 应付账款 B 企业
7.谨慎性（稳健性、保守性） 企业对交易或者事项进行会计确认、 计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高 估资产或者收益、不应低估负债或费用。
未来 可能 实现 收入 未来 可能 发生 损失
不应高估：不可高估 购买股票100 000元， 预计可获取股利收入 未来可能发生的收入，更 不能确认为本期的收入。 20 000元。 2007年 2008年 2009年 不应低估：应充 分预计可能发生的损 失，并应采取应对措 施。
虚构的 交 易或事
停
★如实反映符合确认和计量要求的各项 会计要素及其他相关信息，保证会计信息真 实可靠，内容完整。
财务状况
资产
负 ＋ 所有者 债 权 益
收入
费用
利 润
会计 确认
会计 计量
会计 记录
会 计 要 素
会计
报告
经营成果
2.相关性 企业提供的会计信息应当与财务会计 报告使用者的经济决策需要相关，有助于 财务会计报告使用者对企业过去、现在或 将来的情况做出评价或者预测。
（1）符合要素定义；（2）符合要素确认条 件。二者必需同时具备，缺一不可！
仍然强调必须符合确认条件，是因为原来确认的结果可能会有变化！
（二）会计要素计量（会计计量） ●对交易或事项引起的会计要素变动 金额加以认定的过程。 包括计量单位和计量属性两个方面。
交易 或 事项 确 认 会计 确认 初始确 认 会计要 最终确 素 认 会计 会计 会计 计量 初始计 量 记录 变动金 额 报告 再次计 量
元
收 入
费 用
• 选用一种货币为基准，则此货币为记账本位币。 • 除记账本位币以外的其他货币则为外币。 • 我国以人民币为记账本位币。
第二节 会计信息质量特征(要求)
一、会计信息质量特征的含义 会计信息质量特征是在会计假设前提下, 会计主体提供会计信息时所应遵循的质量要 求，也是衡量会计信息质量的标准。 我国的《企业会计准则— 基本准则》(2006)规定的会计 信息的质量要求有八条。
空间范围
前 提 条
时间范围 基本程序
会计
计量方法
件
二、会计假设的内容 （一）会计主体假设 基本准则 1.定义 企业应当对其本身发生的交易或者事 项进行会计确认、计量和报告。 ◆会计主体——会计所服务的特定企 业或单位。
企业“本身”的含义 ①不反映其他企业的 交易或事项； ②不包括企业经营者 个人的财务收支。 A 会计 主体
一、会计要素确认与计量的含义 （一）会计要素确认（会计确认） ●将交易或事项作为一项会计要素加以 记录和列入财务报告的过程——初始确认、 最终（再次）确认等。
交易 或 事项 确 认 会计 确认 初始确 认 会计要 最终确 素 认 会计 会计 会计 计量 记录 报告 会计 信息
●财务会计的一项重要程序。
＋2 000
计 量
变动金额
◆计量：对发生的交易或事项引起的
会计要素变动金额加以认定的过程。
◆报告：是指对发生的交易或事项的
变动结果进行报告的过程。
经济 业务 (交易 或事 项) 确 认
影响要素
资产
报告
变动结果
＋
费用
＝
负 债
＋ 所有者 ＋ 收入 权 益
－2 000
＋2 000
计 量
变动金额
了完整的财务会计处理系统。
进行评价、预 测，是否需要进行 宏观调控等？
与国家宏观经济 管理的决策相关 与投资者和债权人 等的经济决策相关
进行评价、预 测，是否进行投资 或贷款等？
与供应商等方面 的经济决策相关
会计 信息
进行评价、预 测，是否需要调整 经营策略等？
与企业内部经营 管理的决策相关
进行评价、预 测，采取怎样的货 款结算方式等？
★企业用自有资金购入设备。
经济实质 法律形式 确认为企业资产 所有权 使用权 反映增减变动 处置权
经济实质与法律 形式完全统一 提取折旧等
★企业经营租入设备。
承租 方 使用权
不涉及经济实质变化 和法律形式分离问题 经济实质
租入设备使用，支付租金
租用期满，归还给出租方 法律形式
出租 方 所有权 处置权
纵 向 可 比
A 企业
采用的会计政策前后各期一致
★如提取固定资产折旧方法的选择使用 等 包括年限平均法、工作量法等
●不同企业在同一期间的横向可比。
不同企业发生的相同 横 或者相似的交易或者事项， 向 应当采用规定的会计政策、 确保会计信息口径一致、 可 比 相互可比。
A 企业
采用规定的会计政策
口径一致，相互可比
报告
会计 主体
1月1日
月度
季度
半年度
12月31日
年度
◆界定了本期、前期和后期等概念，可 以准确提供各期财务状况、经营成果资料， 也便于进行各期会计信息的对比。
（四）货币计量假设 1. 定义 企业会计应当以货币计量。 货币计量——是指会计主体在会计核算过程上 应采用货币作为计量单位记录、反映会计主体的经 营情况。 ◆以货币为主要计量单位记录和报告企业的经 营情况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。
3.可理解性 企业提供的信息应当清晰明了，便于财 务会计报告使用者理解和运用。
财务状况
交易 或事 项
会计 确认
会计 计量
会计 记录
会计 报告
会计 信息
经营成果
清晰明了，便于 财务会计报告使 用者理解和运用
4.可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性。 ●同一企业在不同期间的纵向可比；
同一企业不同时期发 生的相同或者相似的交易 或者事项，应当采用一致 的会计政策，不得随意变 更。确需变更的，应当在 附注中说明。
法律形式
6.重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财 务状况、经营成果和现金流量有关的所有重 要交易或者事项。
账 簿
重要交易或事项——对财 务报告使用者的经济决策 有重要影响的交易或事项 会计 财务状况 经营成果 现金流量 2007年
交 易 或 事 项
会计 确认
会计 计量
会计 记录
会计 报告 信息
（2）会计计 量属性的选择 ●企业在对会 历史 成本 计要素进行计量时， 重置 一般应采用历史成 成本 可变现 本。 净 值 ●采用其他成 现 值 本计量属性时，应 保证所确定的会计 公允 要素金额能够取得 价值 并可靠计量。
基本准则
二、会计信息质量要求的内容 基本准则 1.可靠性（客观性） 企业应当以实际发生的交易或事项为依 据进行会计确认、计量和报告,如实反映符 合确认和计量要求的各项会计要素及其他相 关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。
实际发生的 交易或事项 会计 确认 会计 计量 会计 记录 会计 报告 会计 信息
会计处理基础
★ 法律主体与会计主体 一般而言，法律主体必然是一个会计主 体；但有些会计主体不一定是法律主体。例 如某些企业集团就是如此。
既是法律主体 也是会计主体
企业集团
只是会计主体 不是法律主体
A母公司
B母公司
A1 子公 司
A1 子公 司
A1 子公 司
B1 子公 司
B1 子公 司
B1 子公 司
（二）持续经营假设
1. 定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营 为前提。 持续经营——是指会计主体的生产经营活动 将无限期地延续下去，在可以预见的未来不会因 破产、清算、解散等而不复存在。
会计 主体 经营发 展趋势 停业清理 持续经营 趋势1 ★交易或事项确 认、计量的前提
趋势2
如果发生停业清理，交易或 事项应采用不同于持续经营的方 法进行确认和计量
应 收 账 款 30 000 元，预计损失150 元。
8.及时性 企业对于已经发生的交易或者事项， 应当及时进行会计确认、计量和报告，不 得提提前或者延后。
账 簿
报 表 会计
交 易 或 事 项
财务状况 经营成果
会计
会计
会计
确认
2007年
计量
记录
报告
现金流量
按规定时间及时进行报告
2008年
第三节 会计要素确认、计量及其要求
会计 主体 持续经营
5
会计分期
6 7 8 9 10 11 12月31日
1 2 3 4 12 季度 1月1日 月度
半年度
会计中期
会计年度
◆会计期间分为年度和中期。
2.会计分期假设的意义 ◆明确了会计核算的基本程序，明确 了何时记账、算账和报账问题。
3月各账户的发 生额、 余额怎 样？结账可知
1 2 3 4 5 6 7 8 9 会计报表 (财务状 况等) 10 11 12