单元三 项目三 废品损失

参考答案
（1）可修复废品损失计算 修复费用=210+100+128=438（元） 废品损失=438-75=363（元）
（2）编制会计分录为： 借：废品损失—丙产品 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用
438 210 100 128
借：其他应收款
75
贷：废品损失—丙产品
75
借：生产成本—基本生产成本—丙产品 （废品损失） 363
参考答案
（1）计算废品实际成本： ①计算废品应负担的材料费用： 材料费用分配率=17056/(320+8)=52（元/件） 废品应负担的材料费用=8×52=416（元） ②计算废品应负担的直接人工费： 直接人工费用分配率=12792/(4800+120)=2.6（元/工时） 废品应负担的直接人工费用=120×2.6=312（元） ③计算废品应负担的制造费用： 制造费用分配率=13530/(4800+120)=2.75（元/工时） 废品应负担的制造费用=120×2.75=330（元） ④计算废品实际成本： 废品实际成本=416+312+330=1058（元）
根据上述计算编制会计分录如下：
1）确认废品损失
借：本——甲产品 1 060
2）回收残料价值及应收赔款：
借：原材料
200
其他应收款——李四
350
贷：废品损失——甲产品
550
3）确认废品净损失，转入合格产品成本：
废品净损失＝1 060—200—350＝510(元)
品 10件，该产品本月合格品与废品发生的共同费用如下：直 接材料15 000元，直接人工9 000元，制造费用12 000元，合计 36000元。原材料系开工前一次投入，直接人工和制造费用按 生产工时比例进行分配，总工时为3 000小时，其中废品生产 小时为80小时。废品残料入库，估价200元。经查明原因，应 由过失人李四赔款350元，其余作为废品净损失处理。 第一步：计算废品损失额： 废品承担的材料费：15 000÷300×10＝500(元) 废品承担的人工费：9 000÷3 000×80＝240(元) 废品承担的制造费用：12 000÷3 000×80＝320(元) 废品损失额＝500＋240＋320＝1060(元)
借：基本生产成本——甲产品（废品损失） 510
贷：废品损失——甲产品
510
学生实践：
某企业一车间本月生产甲产品328件，验 收入库时发现不可修复废品8件。合格品生产 工时为4800小时，废品生产工时为120小时， 全部生产工时4920小时。甲产品成本明细账所 记录的合格品和废品共同发生的生产费用为： 直接材料17056元直接人工12792元，制造费用 13530元，合计43378元。废品残料如库作价96 元。原材料是生产开始一次投入。直接材料费 用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他 费用按生产工时比例分配。
单元三 综合费用的归集与分配 项目三损失性费用的归集与分配
一、损失性费用的内容 （一）废品损失的含义
废品：是指不符合规定的技术标准，不能按照原 定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半 成品或产成品。
分类：废品按其报损程度和修复价值，分为可修复废
品和不可修复废品。
废品
可修复废品 不可修复废品
贷：废品损失—丙产品
363
2、不可修复废品损失的核算
两种方法：一种是按废品所耗实际费用算； 另一种是按废品所耗定额费用计算。
1）按废品所耗实际费用计算废品成本
示例：
某企业生产A产品完工2 000件，其中100件为不 可修复废品，在完工验收入库时发现的。废品残 值50元，责任人赔偿150元。A产品的成本资料如
料废
日期：
废品数量 退料
造成废品的原 因
责任人
姓名
工号
工种
赔偿情况
数单金 量价额
备注
单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失” 账户。通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失 全部由本期完工产品负担。“废品损失”账户月末没有余额。
废品损失
可修复废品的返修费用 不可修复废品的生产成本
残料收入 赔款收入
表中有关数字计算如下：
废品应承担的直接材料＝100×3＝300(元)
废品应承担的直接人工＝100×1.25＝125(元)
废品应承担的制造费用＝100×0.5＝50(元)
根据“废品损失计算表”编制的会计分录如下：
1)计算废品损失额，将其由基本生产成本中转出：
借：废品损失
475
贷：基本生产成本——直接材料 300
——直接人工 125
——制造费用 50
2)回收废品残料及应收赔款时：
借：原材料 50
其他应收款 150
贷：废品损失 200
3)核算废品净损失，转入合格产品成本：
废品净损失＝废品生产成本-残值-赔款＝475－50－150
＝275(元)
借：基本生产成本——废品损失 275
贷：废品损失
275
示例： 某企业本月生产甲产品300件，生产过程中发现不可修复废
小知识： 可修复废品返修以前发生的费用在“基本生产成本”账户 及有关的成本计算单中，不必转出， 因为它不是废品损 失；修复完成继续正常加工发生的费用也不是废品损失， 应记入“基本生产成本”账户及相应的明细账。
学生实践：
某企业第二车间本月在生产丙产品 时发现可修复废品3件，当即进行修复。 耗用材料费210元，直接人工费100元， 应分配制造费用128元，应向过失人索赔 75元。
二、损失性费用的分配方法 （一）废品损失的核算方法
在生产过程中，除了常见的材料、工酬等消耗外， 还有一些消耗是我们并不乐意遇见的，如废品等情况带 来的损失，为了严格成本核算，这些消耗也应记入产品 成本，这就是本节学习的主要内容。
废品损失：废品损失包括在生产过程中发现的、 入库后发现的各种废品的报废损失和修理费用。
下：
直接材料(一次投料) 6 000元
直接人工
2 500元
制造费用
1 000元
合计
9 500元
要求：编制废品损失计算表及会计分录。
根据上述资料，编制不可修复废品损失计算表，如表所示。
废品损失计算表(按实际成本计算)
单位：元
生产单位：××车间 ×年×月
产品名称：A 废品数量：lOO
件
项目 生产总成本 分配数量(件)
净损失
生产成本
1、可修复废品损失的核算
示例： 某企业本月生产A产品500件，生产过程中发现可修复废 品5件，修复5件废品共耗材料费100元，应付工人工资150 元，应分配制造费用30元，另用库存现金支付修复费用20 元；废品残料入库，估价40元；经查明原因，应由过失人 张三赔款70元，其余作为废品净损失处理。
第一步：发生损失时，将修复费用记入“废品损失”账户， 编制分录如下： 借：废品损失——A产品 300 贷：原材料 100 应付职工薪酬 150 制造费用 30 库存现金 20
第二步：回收废品残料和应收赔款时，编制分录如下： 借：原材料 40 其他应收款——×× 70 贷：废品损失——A产品 110 第三步：确认废品净损失，转入合格产品成本。 废品净损失＝300—110＝190(元) 借：基本生产成本——A产品 190 贷：废品损失——A产品 （废品损失）190
可修复废品的修复损失为返修过程中发生的修复费用 扣除废料价值以及过失人的赔偿后的净损失。
不可修复废品的报废损失为报废产品的成本扣除废料 价值及过失人赔偿后的净损失。
核算废品损失的原始凭证和账户
车间：
废品通知单 生产班组：
编号：
原工作通知单 号
零件 名称 编号
工废
加工 工 单价 序
定额 实际 应负担 工时 工时 的工资
分配率(元／件)
废品生产成本 废料残值 责任人赔偿 废品净损失
直接材料
6 000 2 000
6 000/ 2 000＝3
300
直接人 工
2 500
2 000
2 500/ 2 000＝
1.25
125
制造费用
1 000 2 000
1 000/ 2 000＝0.5
50
合计 9 500
475 50 150 275