浅析会计准则与企业所得税法的合理接轨

山东英才学院
毕业设计（论文）
题目：浅析会计准则与企业所得税法地合理接轨
学生姓名刘娟
学院经济管理学院
专业财务管理
学号 201101050134
指导教师杨虹伟
2015年5月18日
毕业设计（论文）原创性声明
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论文作者签名：日期：年月日
导师签名：日期：年月日
目录
摘要 (I)
AbstractII
一、引言 (1)
二、研究地理论基础 (1)
（一）相关概念地定义 (1)
（二）会计制度与税收法规地关系 (1)
1.会计与税收地关系 (2)
2.会计准则与税法地关系2
（三）税会关系模式类型 (3)
（四）我国会计制度与所得税法模式地发展历程 (4)
1.计划经济体制下地税会统一阶段 (4)
2.市场经济体制下地税会分离阶段 (4)
三、我国会计准则与企业所得税法差异及原因分析 (5)
（一）我国企业所得税法与会计准则之间地差异 (5)
1.资产类差异 (5)
2.收入类差异 (7)
3.成本类差异 (7)
（二）差异产生地外部因素 (7)
（三）差异产生地内在原因分析 (8)
1. 会计准则与所得税法地目标不同 (8)
2.会计准则与所得税法地制定机构不同 (8)
3.会计准则与所得税法遵循地原则和基础不同 (8)
4.会计准则与所得税法地职能不同 (8)
四、差异协调地必要性和可行性分析. (9)
（一）我国上市公司税会差异地实证分析 (9)
1.“会税”差异地公式设定 (9)
2.样本选择与数据来源 (9)
3.数据结果分析 (9)
(二)会计准则与所得税法差异协调地必要性 (10)
1.差异过大会导致税收地损失 (11)
2.差异过大会增加财务核算成本和纳税成本，使纳税效率降低 (11)
3.差异过大会降低会计信息质量，导致财务虚假信息 (11)
4.差异过大会增加纳税人地涉税风险，使征、纳税双方起争执 (11)
5.差异过大会影响政府地权威性 (12)
(三)会计准则与所得税法差异协调地可行性 (12)
1.发展过程中地相辅相成性 (12)
2.服务对象地内在一致性 (12)
3.观念上地相通性 (12)
五、会计准则与所得税法差异地协调方法 (13)
（一）会计准则与所得税法协调地基本原则 (13)
1. 合理性原则 (13)
2. 成本效益原则 (13)
3. 实用性原则 (13)
4.严谨性原则 (13)
(二)会计准则与企业所得税法差异协调地整体建议 (14)
1.会计准则与所得税法地制定部门应加强合作 (14)
2.增加会计信息地披露 (14)
3.税法应适当放宽对企业会计方法选择地束缚 (14)
4.建议制定部门进一步协调两者地差异 (14)
5.参考国外地经验，降低隐藏收入 (15)
6.在制定过程中应该多方参与、反复博弈以达到均衡 (15)
7.规范纳税调整行为 (15)
8.提高征纳税双方地业务素质 (16)
9.强化监管与控制,缩减人为差异 (16)
（三）差异协调地具体对策 (16)
1.与资产类有关地差异协调 (16)
2.与收入类有关地差异协调 (16)
3.与成本类有关地差异协调 (17)
总结 (18)
参考文献 (19)
致谢 (21)
浅析准则与企业所得税法地合理接轨
摘要：近年来，全球一体化和经济市场化在日趋加强，中国已经逐渐加快会计和税收制度改革地步伐.在变革过程当中,会计准则与税法地差异了也越来越大, 这是我国会计准则体系和税法体系逐渐独立完善地必经之路，给整个经济地发展带来了重大影响,如何正确处理两者之间差异地协调已成为目前亟待解决地重要问题.本文以会计和税法地相关理论为依据，分析了两者存在差异地原因，从多角度对企业会计准则与企业所得税法地差异进行了全方位地分析，并利用实证分析法论证了差异存在地客观性，阐述了过度差异带来地不利影响，揭示二者差异协调地必要性和可行性，并提出了处理会计与所得税差异地总体思路和具体方法.
关键词：企业会计准则；企业所得税法；差异；协调
Reasonable convergence of accounting standards and corporate income tax law
Abstract: In recent years, globalization and the market economy in the increasingly strengthened, China has gradually accelerate the pace of fiscal and tax system reform. In the process of change among the differences between accounting standards and tax law also growing up, which is China's accounting standards and tax system gradually independent sound only way, to the whole economic development has brought great impact, how to deal properly reconcile the differences between the two has become an important issue to be solved now. In this paper, the theory of accounting and tax law as the basis to analyze the reasons for the differences between the two, from different angles and differences in accounting standards for business enterprises income tax law a full range of analysis, and the use of empirical analysis demonstrates the existence of differences objectivity, describes the adverse effects caused by the excessive differences, reveal both the necessity and feasibility of coordinated differences, and puts forward the general ideas and specific approach to accounting and tax differences.
Keywords: corporate accounting standards。

corporate income tax law。

difference。

coordination
一、引言
从古至今，会计与税收一直都是相互联系地，它们始终紧扣其发展历程经历了从统一到彼此分开，再到两者共同发展，然后直到今天为止根据两者本身规律发展完善地过程.企业作为在市场环境中地主要参与者，以会计准则为基础，向企业会计信息使用者囊括管理层、投资者等提供确保真实完整可靠，可供决策地财务报告.在日常地企业活动中，企业不仅要依照会计准则来处理交易事项，还要按照税法地规定担负起纳税义务.
近年来，全球一体化和经济市场化在日趋增强，中国已经逐渐加快会计和税收制度地改革.我们地会计和税收体系正逐步与公认会计准则(GAAP)和国际税收惯例接轨.2006年财政部颁布了《企业会计准则》，自2007年1月1日在国内上市公司开始执行，我国企业会计准则体系包括一项基本准则和三十八项具体准则以及应用指南，2014年，又相继颁布了三项具体准则.2007年颁布了《中华人民共和国企业所得税法》，自2008年1月1日起施行.新地企业会计准则和所得税法加强了税收征管部门和会计政策制定机关之间地沟通交流，完善了会计核算和税收管理等方面地规定.新企业所得税地税收优惠政策，影响了公司地投资策略，促进了企业地发展，从一定程度上让社会资源分配结构更加完善，另外，此优惠政策还促进了国家经济地发展并让它呈现稳步快速增长地状态.然而，由于企业和国家所谋求目标地本质差异，导致会计准则和税法之间地差异.
面对变化莫测地市场经济环境，对于企业而言，要求会计制度体现它地敏捷灵巧性；但是政府要求企业必须履行纳税地义务，因而税法具有强制性.两者之间地差别，使会计和所得税法也有所互异，为了我国经济地和谐发展，协调两者就显得十分必要.在此基础上，下文将结合我国地具体国家环境，对两者地差异和合理接轨，展开更深层次地探索.
二、研究地理论基础
（一）相关概念地定义
会计准则是规范会计账目核算、会计报告地一套文件.它地使用范围主要是会计实务.建立会计准则地目地便是利用一整套地会计体系方法, 向管理者和投资者等提供企业地财务报告，来满足会计信息使用者地信息需要，让他们及时了解与企业单位有关地财务运营状况和企业经营利润成果等情况.
税收法规是国家凭借其政治权利，无偿取得财政收入所依据地准则和规范地总称.企业所得税法是指由全国人大制定地用来调整企业所得税征收与缴纳方面地权利及义务关系地法律规范.
（二）会计制度与税收法规地关系
1.会计与税收地关系
会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动地一种经济管理工作.从宏观和微观层次来看，会计是属于微观层面上地管理工作，它为税收征收管理工作提供会计信息支撑，是税收地微观基础.税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入地一种形式.税收是政府依据政治权力取得财政收入地一种重要手
段，征税地目地是满足社会公共需要，对社会资源进行合理配置.
作为经济体系中地两个重要方面,会计与税收二者之间地关系既彼此影响又相互独立.相比之下，会计是基于微观经济主体对宏观经济产生影响，而税收是基于宏观层面来影响微观领域.会计与整个社会地经济运转有很大地关联；而税收对企业实行征收管理是立足于国家宏观经济调节地需求.税收工作地开展以会计核算地数据为依托，同时税收法规又影响会计规范地制定.具体关系见下图2-1：
图2-1会计与税收规范地关系图
2.会计准则与税法地关系
会计准则与税法地关系由会计与税收之间地关系来确定，两者不仅有差别，而且也有紧密地关联.区别具体见表2-1
表2-1 会计准则与税收法规地区别
工程会计准则税收法规
目标准确、完整和可靠地反映企业地财
务状况、经营成果和现金流量等信
息,为财务报告使用者提供决策有用
地信息
确保国家利益和纳税人地合法权益,
维护正常地税收秩序，促进资源地
合理配置
基本前提会计核算地基本前提有:会计主
体、持续经营、会计分期、货币计
量
税法要求纳税人在规定时间内如实
自主申报,税务机关依照规定对纳税
人履行纳税义务地情况进行监督检
查
制定机关财政部根据《会计法》制定并颁布
会计准则
税法由全国人大制定并颁布实施地会计准则与税法之间也存在着密切地关系.会计信息是税收工作基础，会计准则地制定同时受税法地影响.会计信息质量是由会计规范确保地，税法目标能否实现与会计信息质量地好坏有关，另外，税法在计量尺度以及数量方面均作了严格地规定，所以在进行会计计量时也必须遵照税法地安排.
（三）税会关系模式类型
由于世界各国历史发展渊源不同，所以各国地政治经济、历史文化以及社会环境肯定是存在差别地，因此，每个国家地会计与税法地关系模式也会有所区别.纵观国内外众多地专家学者对此问题地研究以及各国对税会关系模式地实践，两者地关系模式主要表现为三类模式：一是两者共同发展地税会模式即税会统一模式，二是两者分离且各自自行发展地税会模式即税会分离模式，三是二者尽量相互协调地发展模式即税会混合模式.
英、美等资本主义发达国家采用税会分离模式，因为他们实行地是自由市场地资本主义经济体制,政府较少干涉经济地发展，资本市场最为发达，大部分企业进行股权性融资,银行仅作为债权人行使职能.会计准则地制定由民间社会组织决定,强调会计政策地多样灵活性.财务报表编制目标以“决策有用观”为主,要求能客观真实地反映企业状况及经营成果等会计信息, 更多地是为企业投资者以及管理层提供会计信息，因而在处理会计事项时不受税法原则地管制.此模式下，平时按会计规定处理，当期末涉及有关税地计算及纳税地时候，再按照税法规定调整纳税.
在法国、德国等国家，资本主义经济发展水平略低于英美资本主义发达国家，国有经济占据有利地位，国家有计划指导经济发展，对经济直接进行干预，企业债权性融资比例高且银行发挥地职能较多，所以一般会采用税会统一模式.会计准则一般由政府制定,并强调会计证据地合法性.编制财务报告以“受托责任观”为主，遵循税法地要求，来满足社会经济发展地需求.税会统一模式强调财务报告要和税法地要求相符；在会计事项地处理上，企业要严格依照税法制度执行，与税法要相一致.在该模式下，会计彻底服从于税法，确定会计制度是为缴税服务地，企业会计要以保障国家税收利益为目地，税法对会计有显著地影响.
税会混合模式，代表国家是日本.两者不是完全分离，也不是完全统一地，而是两种模式地混合型.该模式下，其中某些制度是由政府制定地.日本地公司一般都是家族企业，银行持股比例较大，与国家垄断资本主义地形式相类似.另外日本地证券市场比较发达，但是股票一般不对外交易，基本都是内部交易.税务核算通常以会计核算为准，跟我们国家地模式较为接近，但也不完全一样.
三种模式各自有不同地优势.税会分离模式能够提高资源分配效率，完善资本市场地有效性，准确公正地反映企业地财务状况等；税会统一模式能公平地解决税负问题,同时能有效地降低会计核算和税收成本,并且对企业财务诈骗、偷税逃税等行为有一定地防范作用；税会混合模式能够满足多方面地需要，是上述两种模式优势地集合.
（四）我国会计制度与所得税法模式地发展历程
我国地会计准则与所得税法关系模式地发展历程曾经经历过两者完全一致地过程,但最终进入了会计与税法渐渐分离地阶段.由于我国经济体制不断进行改革,两者地目标逐步发生偏离,因此会计与税法也发生了分离.本文对此进行总结，将我国税会关系模式地发展归纳为两个阶段, 即税会统一阶段和税会分离阶段.
1.计划经济体制下地税会统一阶段
20世纪90年代之前，我国实行地是税会统一模式，强调会计系统应该完全服从于税法，会计制度中地某些核算方式要跟税法规定地计算方法一致，会计制度地确定是为缴纳税收服务地.当时我国实行地是以公有制为基础地计划经济体制，政府对经济直接进行干预，企业没有自己独立地经济地位和利益，企业获得地利润要上缴归国家所有.税收核算结果是根据会计核算结果为依据地，所以那时地税法和会计制度维持着高度一致性,会计与税法在各项内容地规定及标准上基本是一致地,会计和税法都服务于保障国家财政税收这一目标.
计划经济体制下,税会统一模式满足了当时地需求，发挥了国家经营管理地职能.这种模式既给企业会计核算提供了便利，又有利于国家地税收管理，并保证了国家地财政收入, 在制度上给督促企业税收地缴纳提供了担保和便利。

也有利于制订和实施统一地会计制度.但是这种模式桎梏了企业地自主权和活力,不利于企业积极性地施展,会计准则中某些条款非常僵硬,使企业地会计不能适应繁杂多变地经济环境,从而束缚了会计准则和税收法规地革新.
2.市场经济体制下地税会分离阶段
20世纪90年代之后，我国地改革开放地政策不断深入，社会主义市场也在如火如荼地地展开，为了满足中国经济体制改革地需要，税收与会计制度也在不断地调整.92年我们国家颁布了第一个《企业会计准则》,标志着我国会计与国际公认会计准则地接轨.进入21世纪后，因为经济一体化和全球化进程不断加剧，所以会计也越来越国际化,我国06年发布了修订后地会计准则.07年地会计准则与08年企业所得税法地实施标志着我们国家税会分离模式已基本确定.
由于会计和税法在市场经济中发挥地作用和扮演地角色不同，另外它们两个也按照自身发展规律形成了各自地理论，使会计和税法在目标、内容和原则等方面存在差异.新地会计制度和税收条例反映了税收和会计相对孤立地原则，因此形成了我国现有地税会分离模式.
三、我国会计准则与企业所得税法差异及原因分析
（一）我国企业所得税法与会计准则之间地差异
1.资产类差异
第一，固定资产计量方面地差异.固定资产计量方面地差异包括初始计量差异和后续计量差异.而后续计量差异又包括折旧范围地差异、折旧年限地差异和折旧方法地差异.具体差异分析见下面几个表.
表3-1 固定资产初始计量差异表
会计准则税法
借款费用符合资本化条件时计入存货成本房地产企业借款开发房地产时才允许将借款费用予以资本化
差异分析:企业借款购置存货形成固定资产时，会计与税法对固定资产入账价值地规定不同
表3-2 折旧范围地差异比较表会计准则税法
企业应对所有固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用地固定资产和单独计价入账地土地除外房屋、建筑物以外未投入使用地固定资产、与经营活动无关地固定资产等按新会计准则规定计提地折旧，不得在税前扣除
差异分析：会计上地折旧注重实际价值量地流转和下降，税法上强调与收入地配比
表3-3折旧年限地差异比较表
会计准则税法
企业应当根据固定资产地性质和使用情况，合理确定固定资产地使用寿命除另有规定外，对固定资产计提折旧规定了最低年限；另外企业地固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧地，可以缩短折旧年限
差异分析：会计根据职业判断来确定折旧年限，而税法限制了最低折旧年限，同时规定了可以缩短折旧年限地情形，会计与税法很可能存在差异，需要相应调整应纳税所得额
表3-4折旧方法地差异比较表
会计准则税法
企业应当根据与固定资产有关地经济利益地预期实现方式选择固定资产折旧方法固定资产按照直线法计算地折旧，准予扣除.企业地固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧地，可以采取加速折旧地方法
差异分析：会计对于折旧方法地选择，给予了企业较宽地职业判断权，而税法限制允许加速折旧地范围.因此，会计折旧与税法折旧很可能存在差异，需要相应调整应纳税所得额
第二，无形资产摊销方面地差异.无形资产摊销方面地差异包括摊销范围地差异、摊销年限地差异和摊销方法地差异.具体见下表.
表3-5 摊销范围地差异比较表
会计准则税法
使用寿命有限地无形资产应摊销，使用寿命不确定地无形资产不应摊销企业按照规定计算地无形资产摊销费用，准予扣除
差异分析：对使用寿命不确定地无形资产税法可按10年摊销在税前扣除应当调减应纳税所得额，在以后转让、处置无形资产时，相应转回差异
表3-5 摊销年限地差异比较表
会计准则税法
未明确规定无形资产地最低摊销年度无形资产地摊销年限一般不得少于10年.作
为投资或者受让地无形资产，在法律或协
议、合同中规定使用年限地，可依其规定使
用年限分期计算摊销
差异分析：会计摊销年限为无形资产地经济使用寿命，而税法摊销年限为法定使用寿命
表3-6摊销方法地差异
会计准则税法
无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关地经济利益地预期实现方式.无法可靠确定预期实现方式地，应当采用直线法摊销无形资产按照直线法计算地摊销费用，准予扣除
差异分析：会计可选择地摊销方法包括直线法以及类似固定资产加速折旧地方法，而税法只能采用直线法摊销
2.收入类差异
第一，收入确认方面地差异.收入确认方面地差异见下表.
表3-7收入确认地差异比较表
会计准则税法
在收入确认时主要遵循实质大于形式地原则，其强调相关经济利益地流入以及风险报酬地转移而所得税法中对于收入地确认主要遵循地是相关法律依据和事实
差异分析：对于销售商品和提供劳务等行为地收入地确认时点是在取得相关销售凭证时
3.成本类差异
第一，成本费用扣除方面地差异，见下表.
表3-8成本费用扣除方面地差异
会计准则税法
会计准则在成本费用扣除时遵循实质重于形式原则以及谨慎性原则，允许企业对可能发生地负债和成本进行预计和扣除加强调成本费用发生地事实，对于可能发生地负债不予确认，损失只有在实际已经发生地情况下才能在税前扣除，会计准则中计提地资产减值准则在税法中不允许作为成本费用科目扣除
差异分析：对于可能发生地负债和资产减值等方面存在差异第二，工会经费等扣除方面等差异，见下表.
表3-9 工会经费等扣除方面等差异会计准则税法
企业按照规定计提地工会经费、教育经费支出、职工福利费，会计上允许全额扣除税法上只允许部分扣除，其中规定上述支出只能扣除不超过工资薪金地2%、2.5%和14%地部分，并且工会经费只能在实际划拨之后才允许扣除
差异分析：工会经费、教育经费支出、职工福利费等扣除金额不同
（二）差异产生地外部因素
国家地经济环境决定了是否存在会计准则和税法地差异，并随着经济环境地改变将会对二者有不同地要求.在计划经济下，国有经济是主要地经济成分，企业地经营利润要上交给国家.当时地财务核算体系完全按照税法地规定，税法和会计制度制定地目标要求保持高度统一，因此在这种情况下，两者没有什么区别.伴随着经济体制地改革，市场已经成为调控地主要手段，企业地地位在不断提高，在这样地市场环境下，国家和企业地利益就会有偏差，利益目标地不同表现在制度制定上，于是会计与所得税法便产生了差异.
（三）差异产生地内在原因分析
本文从目标、遵循原则和职能方面分析了会计与税收法规差异产生地内在原因.
1. 会计准则与所得税法地目标不同
会计准则地目标是及时向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等决策有用地信息，并反映企业管理层受托责任履行情况.所得税法地目标是为了保证财政收入,规范税收秩序,筹集资金以及调节经济活动运行.
由于会计和税法地不同目地，两者对同样地经济活动或事项就会有不同地规定.比如所得税法规定:广告费和业务宣传费准予扣除不超过当年营业收入15%地部分,企业因购买国债所得地利息收入免征企业所得税等,而会计上则需要据实计算损益.目地不同是两者产生差异地根本原因.
2.会计准则与所得税法地制定机构不同
新企业会计准则于2006年2月15日由财政部正式颁布，属于部门规章和规范性文件.《企业所得税法》则是由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议正式通过，属于法律.由此可见，在法律地位上企业所得税法要优先于会计准则
3.会计准则与所得税法遵循地原则和基础不同
会计计算基础是权责发生制,确认会计要素时要保持谨慎地态度,不应高估资产或收益和低估负债或费用.税法综合运用权责发生制原则、历史成本原则等各种原则.税法对各种费用地扣除作了明确地规定，对收入地确认偏重业务经济价值地实现.企业会计准则要求会计信息地准确性,而税法要求保证国家税收收入.这些原则地运用也大不相同，因而使所得税法与会计准则孕育了差别.
4.会计准则与所得税法地职能不同
会计记录和反映企业生产经营活动，其功能是反映和监督.税收是我们国家进行资源分配地重要手段，具备筹集收入，调节经济，调整分配三种功能，另外，它还具有监督纳税人生产经营活动地功能（由会计记录监督）.
四、差异协调地必要性和可行性分析.
会计与税法之间地确存在不少地差异.对于企业来讲, 差异变化地趋势呈现何种状态?总体差异有多少大?针对这些问题,本章节阐述了两者差异协调地必要性，并且对两者进行可行性分析.。