新会计准则下资产减值原始凭证的规范
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据。
的长期平均增长率的证据 。 （ ） ２ 确定资产使用寿命需要相应 的依 据 。 ３ 折现率 的确定通常应当以该资产的市场利率为依据 ； （） 无法 从市场获得 的， 以使用替代利率估计 折现率 ， 可 替代利率可 以根据 加权平均资金成本 、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作 适 当调整后确定 。 这需要资产的市场利率或加权平均资金成本 、 增
（ ） 明资产可 能发 生减 值 的证据 一 表
《 企业会 计准则 第 ８
号——资产减值 》 列示 了表 明资产可 能发 生减值 的迹象 ， 需要 的 证据有 ： １ 资产 的市价 当期大幅度下跌 的证据 。 ２ 企业 经营所 （） （） 处 的经济 、技术或者法律等 环境在 当期或者将在近期发生重大变 化 的证据 ；资产所处的市场 在当期或者将在近期发生重大变化 的 证据 ； 这些变化会对企业产生不利影响的分析性证据 。 ３） （ 市场利 率或者其他市场投 资报酬率在 当期 已经提 高的证据 （ 市场 利率 或 者其他市场投资报酬率影响企业计算资产预计未来现金流量现值 的折现率 ） ４ 资产实体已经损坏的证据和表 明资产 已经 陈旧 。（ ） 过时的证 据。 （ ） ５ 资产 已经或者将被 闲置 、 终止使用或者计划 提 前处 置的证据 。 ６ 表 明资产 的经济绩效 已经低 于或者将低 于预 （） 期 的企业 内部 报告 。 （ ）其他表 明资产可 能已经发生减值 的证 ７
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博士论点Ｉ Ｃ Ｏ Ａ Ｏ ＵＭ Ｔ Ｒ Ｌ Ｒ ＤＯ Ｆ
新会计准则下资产减值原始凭证的规范
中央 民族大 学 盛庆辉
一
、
规范 资产减值原始凭证的意义
自 财政部 于 １９ 年发布 《 股份有 限公 司会计 制度 ） ９９ （ 有关会 计处理 问题补充规定 》， 要求计提 包括 坏账 准备 、 短期投资跌价准 备、 存货跌 价准备 和长期投资减值准备在内的四项准备之后 ，００ ２０ 年颁 布的 《 企业会计 制度 》 又将计提减值准 备的范围扩大 到固定 资产 、 无形资产 、 在建工程和委 托贷款 。 但在 ２０ 年新 的《 ０６ 企业会 计准则 》 颁布之前 ， 我国还没有统一的资产减值会计准则 ， 对各项 资产减值 的规定散见于各个独立的具体会计准则之 中，对于很 多 具体 问题没有详细统一的规定。会计实务 中存在着企业主观随意 计提减值准备 的现象。 有学者对资产减值 的 提进行 了实证研究 ， 计 如梅 良 、 勇 文豪、 汪海粟、 汤湘希 （０７ 的实证研究表明上市公司 ２０ ） 为了使净 资产 收益率达到监管部门的要求 ， 可能利用无形资产减 值准备进行盈余操纵 ； 刘霞玲 、 程呈 （０６ 基于我国服装行业上 ２０ ） 市公司的调查 ， 为企业 资产减值准备提取的主观随意性大 ， 认 依然 是企业操纵经 营业绩 的有力工具。新企业会计准则包括 了资产减 值会计准则 ， 《 即 企业会计 准则 第 ８ 号— —资产减值 》 对 资产减 ， 值会计核算有 了较 为详细统一的规定 ，这对 抑制企业 主观 随意计 提资产减值 准备有积极 的作用 。 笔者认为 ， 为了保证资产减值会计 准则 的有效实施 ， 最大程度地抑制企业主观随意计提 资产减值准 备， 根本措施是规范资产减值会计核算所依据 的原始凭证。 财务会 计 的基本程序是确认 、 计量 、 录和报告 ， 记 而确认 和计 量的原始资 料是原始凭证 ， 若不对资产减值 原始凭证进行规范 ， 必会造成资 势 产减值确认 、 的无序状态 ， 计量 最终影响资产减值会计 准则 的有效
层批准的最近财务预算或者预测数据 ，以及该预算或者预测期之
后年份 稳定 的或者递减 的增长率为基础。企业管理层如能证明递 增 的增长率 是合理 的 ， 可以递增 的增长率为基础 。 在对预算或者预 测期之后年份的现金流量进行预计时 ，所使用 的增长率除 了企业
能够证明更高的增长率是合理的之外，不应当超过企业经营的产
的销售协议 、 资产市场价格 的证据 、 同行业类似资产的最近交 易价 格或者结果 的证据。 二是处置费用的证据。处置 费用包括与资产处置有关的法律 费用 、 相关税费 、 搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直
接费用等 。 资产处置 费用需要 的证据包括资产处置方案 、 预计 法律
顾 问或律师 意见书 、国家相关的法律法规 、企业的相关历史 数据
等。 ‘
三是预计资产未来现金流量现值 的证据 。预计资产未来 现金 流量的现值 ， 应当综合考虑资产 的预计未来现金流量 、 使用寿命 和 折现率 等因素。 １ 预计 资产 的未来现金流量 ， 当以经企业管理 （） 应
品、 市场 、 所处 的行业 或者 所在国家或者地 区的长期 平均增长率 ， 或者该资产所处市场 的长期平均增长率 。这需要企业最近财务预 算或者预测数据作 为证据 ， 需要企业 经营的产 品、 市场 、 所处的行 业或者所在 国家或地区的长期平均增长率 ，或者该资产所处市场
二、 资产减值会计核算对原始凭证的要求
实施 。
资产减值 》 规定 ， 收 回金额应 当根据资产 的公允价值 减去 可 处置费用后 的净额与资产预计未来现金流量的现值 两者之 间较高
— —
者确定 。
一
是资产公允价值 的证据 。资产的公允价值首先应当根据公
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平交易 中销售协议价格确定 ；不存在销售协议但存 在资产 活跃市
场 的， 应当按照该资产 的市场价格确定 资产 的公允价值 ； 在不存在 销售协议和资产活跃市场 的情况下 ，应 当以可获取的最佳信息为 基础 ， 资产 的公允价值 ， 以参考 同行业类似资产的最近交易 估计 可 价格或者结果 。 ， 资产公允价值需要的证据包括公平交易 可见 确定
的长期平均增长率的证据 。 （ ） ２ 确定资产使用寿命需要相应 的依 据 。 ３ 折现率 的确定通常应当以该资产的市场利率为依据 ； （） 无法 从市场获得 的， 以使用替代利率估计 折现率 ， 可 替代利率可 以根据 加权平均资金成本 、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作 适 当调整后确定 。 这需要资产的市场利率或加权平均资金成本 、 增
（ ） 明资产可 能发 生减 值 的证据 一 表
《 企业会 计准则 第 ８
号——资产减值 》 列示 了表 明资产可 能发 生减值 的迹象 ， 需要 的 证据有 ： １ 资产 的市价 当期大幅度下跌 的证据 。 ２ 企业 经营所 （） （） 处 的经济 、技术或者法律等 环境在 当期或者将在近期发生重大变 化 的证据 ；资产所处的市场 在当期或者将在近期发生重大变化 的 证据 ； 这些变化会对企业产生不利影响的分析性证据 。 ３） （ 市场利 率或者其他市场投 资报酬率在 当期 已经提 高的证据 （ 市场 利率 或 者其他市场投资报酬率影响企业计算资产预计未来现金流量现值 的折现率 ） ４ 资产实体已经损坏的证据和表 明资产 已经 陈旧 。（ ） 过时的证 据。 （ ） ５ 资产 已经或者将被 闲置 、 终止使用或者计划 提 前处 置的证据 。 ６ 表 明资产 的经济绩效 已经低 于或者将低 于预 （） 期 的企业 内部 报告 。 （ ）其他表 明资产可 能已经发生减值 的证 ７
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新会计准则下资产减值原始凭证的规范
中央 民族大 学 盛庆辉
一
、
规范 资产减值原始凭证的意义
自 财政部 于 １９ 年发布 《 股份有 限公 司会计 制度 ） ９９ （ 有关会 计处理 问题补充规定 》， 要求计提 包括 坏账 准备 、 短期投资跌价准 备、 存货跌 价准备 和长期投资减值准备在内的四项准备之后 ，００ ２０ 年颁 布的 《 企业会计 制度 》 又将计提减值准 备的范围扩大 到固定 资产 、 无形资产 、 在建工程和委 托贷款 。 但在 ２０ 年新 的《 ０６ 企业会 计准则 》 颁布之前 ， 我国还没有统一的资产减值会计准则 ， 对各项 资产减值 的规定散见于各个独立的具体会计准则之 中，对于很 多 具体 问题没有详细统一的规定。会计实务 中存在着企业主观随意 计提减值准备 的现象。 有学者对资产减值 的 提进行 了实证研究 ， 计 如梅 良 、 勇 文豪、 汪海粟、 汤湘希 （０７ 的实证研究表明上市公司 ２０ ） 为了使净 资产 收益率达到监管部门的要求 ， 可能利用无形资产减 值准备进行盈余操纵 ； 刘霞玲 、 程呈 （０６ 基于我国服装行业上 ２０ ） 市公司的调查 ， 为企业 资产减值准备提取的主观随意性大 ， 认 依然 是企业操纵经 营业绩 的有力工具。新企业会计准则包括 了资产减 值会计准则 ， 《 即 企业会计 准则 第 ８ 号— —资产减值 》 对 资产减 ， 值会计核算有 了较 为详细统一的规定 ，这对 抑制企业 主观 随意计 提资产减值 准备有积极 的作用 。 笔者认为 ， 为了保证资产减值会计 准则 的有效实施 ， 最大程度地抑制企业主观随意计提 资产减值准 备， 根本措施是规范资产减值会计核算所依据 的原始凭证。 财务会 计 的基本程序是确认 、 计量 、 录和报告 ， 记 而确认 和计 量的原始资 料是原始凭证 ， 若不对资产减值 原始凭证进行规范 ， 必会造成资 势 产减值确认 、 的无序状态 ， 计量 最终影响资产减值会计 准则 的有效
层批准的最近财务预算或者预测数据 ，以及该预算或者预测期之
后年份 稳定 的或者递减 的增长率为基础。企业管理层如能证明递 增 的增长率 是合理 的 ， 可以递增 的增长率为基础 。 在对预算或者预 测期之后年份的现金流量进行预计时 ，所使用 的增长率除 了企业
能够证明更高的增长率是合理的之外，不应当超过企业经营的产
的销售协议 、 资产市场价格 的证据 、 同行业类似资产的最近交 易价 格或者结果 的证据。 二是处置费用的证据。处置 费用包括与资产处置有关的法律 费用 、 相关税费 、 搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直
接费用等 。 资产处置 费用需要 的证据包括资产处置方案 、 预计 法律
顾 问或律师 意见书 、国家相关的法律法规 、企业的相关历史 数据
等。 ‘
三是预计资产未来现金流量现值 的证据 。预计资产未来 现金 流量的现值 ， 应当综合考虑资产 的预计未来现金流量 、 使用寿命 和 折现率 等因素。 １ 预计 资产 的未来现金流量 ， 当以经企业管理 （） 应
品、 市场 、 所处 的行业 或者 所在国家或者地 区的长期 平均增长率 ， 或者该资产所处市场 的长期平均增长率 。这需要企业最近财务预 算或者预测数据作 为证据 ， 需要企业 经营的产 品、 市场 、 所处的行 业或者所在 国家或地区的长期平均增长率 ，或者该资产所处市场
二、 资产减值会计核算对原始凭证的要求
实施 。
资产减值 》 规定 ， 收 回金额应 当根据资产 的公允价值 减去 可 处置费用后 的净额与资产预计未来现金流量的现值 两者之 间较高
— —
者确定 。
一
是资产公允价值 的证据 。资产的公允价值首先应当根据公
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平交易 中销售协议价格确定 ；不存在销售协议但存 在资产 活跃市
场 的， 应当按照该资产 的市场价格确定 资产 的公允价值 ； 在不存在 销售协议和资产活跃市场 的情况下 ，应 当以可获取的最佳信息为 基础 ， 资产 的公允价值 ， 以参考 同行业类似资产的最近交易 估计 可 价格或者结果 。 ， 资产公允价值需要的证据包括公平交易 可见 确定