环境本钱三层操纵体系

环境本钱三层操纵体系
环境本钱操纵体系是指企业通过对环境本钱核算所提供环境本钱信息的大体分析，为了对环境本钱形成进程中所有因素进行操纵，而采取的一整套程序和方式。

现行环境本钱操纵体系要紧集中在事后操纵，而忽略了事前操纵和事中操纵，或部份操纵研究一味集中在超前操纵，而忽略了事中和事后操纵。

一、企业环境本钱操纵现状分析——以制造型企业为例
制造业是以物质产品开发、生产为主体的产业，是制造人类财富的支柱产业，同时又是环境污染的要紧源头之一。

统计数据显示，造成环境污染的排放物有70%以上源自制造业。

我国制造型企业环境本钱操纵仍处在低级时期，部份企业仍然采纳传统本钱操纵方式，间接地鼓舞了企业以捐躯环境、透支以后为代价，谋取短时间经济利益，具体表此刻以下方面：
（一）企业环境本钱操纵观念掉队，主体不明
企业受传统本钱操纵观念阻碍，对本钱操纵仅局限于狭义的生产本钱，鲜有对宏观本钱（包括环境本钱）的考量。

先进的环境本钱操纵理念没有注入企业灵魂，旧观念不能适应宏观市场经济进展要求，可能致使企业经营决策的失误。

而且，多数企业长期把本钱操纵作为财务人员、治理人员的专利，以为本钱、效益都应由企业领导和财务部门负责，把员工只看做生产者，显现“管本钱不懂技术、懂技术不
懂财务”的窘境，由于员工本钱意识淡薄，感受不到市场压力，操纵本钱的踊跃性无法调动，浪费现象严峻，环境本钱操纵只能“纸上谈兵”。

（二）环境本钱操纵内容不全面，范围狭隘
企业对环境本钱进行操纵进程中，没有将操纵贯彻到产品生命周期全程，专门是在前期产品设计时期不进行生态设计，采购时期不考虑供给商环境绩效等情形最为普遍，多数企业在环境本钱实际发生时，直接计入期间费用或营业外支出，金额较大时计入待摊费用，致使相关环境本钱隐匿在费用项目中，乃至因没有反映在会计系统中而被忽略，环境本钱操纵有待全面完善。

（三）环境本钱操纵方式滞后
传统的企业环境本钱操纵方式主若是企业在污染发生后，采纳“结尾治理”，不需改动本来的生产工艺流程，只需针对已经产生的环境支出进行操纵，对企业的日常经营活动阻碍不大，实施“先污染，后治理”。

二、企业环境本钱三层操纵体系的构建
（一）构建环境本钱操纵体系必要性
构建环境本钱操纵体系，是企业在新宏观环境下维持其持续进展的必然要求。

1.社会、经济、环境三者组成了企业宏观环境的三维空间。

自然
环境支持经济进展，提供丰硕资源的同时同意废弃物的回归。

研究说明，环境污染80%以上源自企业，其中70%以上源自制造业，且这一比率正以必然速度递增。

资源有限性和环境经受能力决定了企业盲目进展必将致使不可估量的损失，环境本钱操纵如箭在弦。

2.在可持续进展战略导向下，环境爱惜政策和法规的接踵出台，企业环境行为约束渐紧，企业的“环保、生态型”蜕变，成为必然。

3.消费者对绿色产品日趋青睐，部份国家和国际组织已经针对“非绿色”产品出台“禁令”，我国环保认证工作也日趋严格。

绿色需求蔓延的趋势充分说明，企业开展环境本钱操纵，承担环境责任不单单是一种义务，更成为企业达到盈利目标的必需。

4.预防性环境法规、“非绿色”原材料的禁用限用、各项环保优惠政策都直接阻碍到企业生产本钱，企业环保责任延展至产品生命周期全进程，故此，基于产品生命周期理论的环境本钱操纵模式应时而生，目的在于帮忙企业穿越“生态壁垒”，化身绿色企业。

综上，通过环境本钱操纵，可使企业取得诸如提高原材料利用效率、获取环保机构支持、扩大企业知名度、降低环境风险、改善社会关系、更低本钱地融资等竞争优势，在猛烈的市场经济中将更具竞争性。

（二）环境本钱三层操纵体系
1.基于产品生命周期的超前操纵模式
环境本钱超前操纵模式是主动型、创新型的操纵模式，以产品生
命周期环境评判为前提，随时关注生产流程再造，产品再设计等各方面的新机遇，通过对产品生命周期进程的生态设计及其可行性分析，前瞻性地降低产品在生产进程中对环境的不良阻碍，即在环境本钱发生前，通过超前操纵模式的实施将其减少乃至排除，对环境负责的同时追求盈利能力，达到环境效益和经济效益的均衡化、最优化。

其操纵流程如下：
（1）产品生命周期评估
生命周期评估（Life-cycleassessment,LCA）是产品生态设计及环境治理技术的重要工具之一，其运用系统观点，对产品在整个生命周期的资源消耗、环境阻碍的数据和信息进行搜集、鉴定、量化、分析和评估，其评估结果即为产品绿色资讯，作为环境本钱资料信息库的重要部份，在设计科学、合理的环境本钱操纵模式方面发挥着重要作用。

产品的生命周期包括原材料和能源的获取、原材料的加工、产品的制造、装配和包装、运输和销售、产品的利用和保护（消费者）、回收和废弃物处置全进程。

环境阻碍包括资源耗竭、人体健康和生态阻碍。

产品生命周期评估的流程如图2。

①目标概念与范围界定。

应明确企业进行产品寿命周期评判的目的、缘故和应用对象，而在环境本钱操纵模式中，生命周期评判的要紧目的确实是识别产品要紧的环境阻碍，确认形成环境本钱的各项因素，及其发生在产品生命周期的哪个时期。

②清单分析。

清单分析是对产品体系生命周期各时期或进程的输入和输出进行数据搜集、量化分析，并列出清单分析表的进程。

在环
境本钱操纵模式中，清单分析作为细化分析工具，考察产品的工艺和生产活动在整个生命周期各环节中的输入（包括能量、原材料、辅助材料和其他物理输入等）和输出（包括向空气、水、土壤等的废物排放）对环境的污染程度，并按统一制定的标准，将收入项、支出项一一列入清单分析表中。

③环境阻碍评判。

是运用定量或定性方式，对清单分析结果潜在的环境阻碍进行评判和描述。

这种分析要全面考虑产品在生产和利用中对资源消耗、生态环境、人体健康等各方面的阻碍。

④改良分析。

通过对产品的生态诊断，确信产品关键环境阻碍因素及其来源，提出改良意见。

（2）生态需求分析
产品生命周期评估是针对产品本身的绿色程度进行细化和评析，而产品生态需求分析那么是从市场的角度，以各类生态需求为起点，由外及内对产品进行分析。

产品的生态需求可依据需求对象不同分为三类：①消费者绿色需求，包括优质、清洁、绿色等；②环境需求，如可回收性、排放有害物程度、绿色程度等；③资源绿色需求，包括高产、高效利用、可否循环利用等。

生态需求分析对产品生命周期各环节，对不同需求进行完善的交叉分析，同时注意不同需求之间的彼此关系和和谐解决机制，并予以正确表述。

例如：既要注重资源的利用效率，又要尽可能减少污染物排放；产品既要关注其绿色程度，又要保证其功能不受阻碍。

（3）基于产品生命周期的生态设计
产品生态设计是将综合预防污染和节约资源的战略蕴于产品的设计中，以开发环境的、经济的、可持续进展的产品体系。

它是从环境爱惜、经济可行的角度考虑产品开发全生命周期（包括产品绿色材料设计、绿色工艺设计和运用、绿色营销、绿色物流、绿色包装、销售和利用、回收处置全进程）的污染预防要求，多级利用资源与能源，降低产品生产和利用进程对环境的阻碍，使其与生态环境承载能力相一致。

（4）针对生态设计方案的可行性分析
通过对产品生命周期各时期环境阻碍评判和生态需求分析，确信生命周期和生产结构中对环境阻碍的关键点，提出产品设计新方案，以降低可能环境本钱。

微观企业必然对新方案从本钱效益角度进行综合评判，以期取得技术可行、环境达标、经济合理的新设计方案。

2. 环境本钱实时操纵模式
在环境本钱超前操纵模式的基础上，新的生态产品设计方案百炼出炉，在其付诸实施的进程中，必需实时对其进行操纵。

环境本钱实时操纵是在IT环境中，财会人员利用现代化技术手腕和大量信息，对产品生产进程（或新生态方案实施进程）进行实时对照和实时分析，以对财务信息的全程监控代替事后检查，通过指导、调剂、约束、增进等手腕，达到实时操纵环境本钱的目的。

环境本钱实时操纵模式是相对意义上的实时，任何实时都有延迟，需考虑到信息的传递时刻等因素，在生产进程中尽可能将这种延迟缩短到必然程度，可对其忽略
时，就以为操纵是实时的。

环境本钱实时操纵模式，确实是在环境本钱超前操纵模式的前提下，随着新产品生态设计方案的实施，利用现代网络信息技术和操纵方式，实时监控其进程中的各项误差，如实际环境本钱与目标环境本钱之差、当期环境本钱与前期环境本钱之差等，及时发觉和解决异样情形，迅速做出反映。

其具体流程为：
①确信环境本钱实时操纵的各项目标、标准。

②基于环境本钱超前操纵模式成立起来的操纵流程和关键操纵点，成立实时操纵模型，将关键操纵点（即阻碍环境本钱的要紧操纵点）归于硬实时操纵，即该操纵点是刚性的，有严格限制，一样情形下不可变更，发觉超出预期误差当即处置；其余操纵点可归于软实时操纵，即其操纵比较柔性灵活，可许诺必然范围内误差，其处置优先级低于硬实时操纵关键点。

③将环境本钱实时操纵系统与产品生命周期相整合，在生命周期的不同时期，实时操纵相应做出变更。

④测试环境本钱实时操纵系统，对其操纵成效及时评判与修正。

⑤实施环境本钱操纵系统进程中，注意不断创新、不断完善。

3. 环境本钱领后和反馈操纵模式
市场宏观环境转变万千，无法计算，不管何等完善的打算，都不可能完全幸免因不可控因素致使的环境本钱增加、企业经济利益损失。

为了在本钱或损失已经发生的情形下，企业能尽快做出反映，使损失降到最低，并依据具体问题具体分析，纠正和弥补环境本钱全进程操纵中的漏洞和缺点，幸免损失再次发生，企业绝不能忽略环境本钱的
事后操纵。

环境本钱领后和反馈操纵模式要紧有两层含义，其一是事后操纵，即在环境损失已经发生的情形下，依照当期结果与打算目标的分析比较，提出改良操纵方法，在下一轮操纵活动中实施。

事后操纵是利用反馈信息实施操纵，操纵的重点是以后的经济活动，故也常常被以为是反馈性操纵。

作者之因此将反馈操纵与事后操纵相区别，是依据环境本钱操纵的特殊性，反馈操纵不单单存在于事后，信息反馈存在于环境本钱操纵全程，从超前操纵模式，到实时操纵模式，到事后操纵模式，都存在着信息反馈流，这是环境本钱操纵系统不断充实、完善不可缺少的重要组成部份。

三、对环境本钱三层操纵体系的评判
环境本钱三层操纵体系是针对制造型企业，基于产品生命周期理论，全方面、全时段对环境本钱进行跟踪操纵的理论模型，其与传统环境本钱操纵模型相较，有其自身的优势。

（一）全面性
能够说，环境本钱三层操纵体系是由产品生命周期和环境本钱发生时序（事前、事中、事后）这三维支持的网络型操纵体系，大体包括了可能造成环境本钱的全数要素，具有传统环境本钱不可比拟的全面性。

（二）创新性
环境本钱三层操纵体系冲破传统操纵模式，第一次将超前操纵模式、实时操纵模式和事后反馈操纵模式集于一体，且主次分明，是环境本钱操纵理论中的一项创新。

固然，任何理论都有其不可幸免的缺点，环境本钱三层操纵体系亦然。

其一，全面性决定了复杂性，全方面的操纵必然给初期环境本钱的确认、计量、核算工作带来更多负担。

其二，全面操纵本钱必然超出传统操纵本钱，如何均衡操纵本钱与经济效益也是一项长期而复杂的工作。

四、结论
环境本钱的三层操纵体系是统一的整体，环境本钱的超前操纵是重中之重，企业在紧抓超前操纵和实时操纵进程中，应同时关注事后操纵和反馈操纵，幸免显现意外情形而顾此失彼。

但是，企业资源的有限性，必然限制环境本钱操纵体系的全程发挥。

在企业有限的资源条件下，联系企业实际，紧抓关键操纵，制定出符合企业自身情形，和谐经济效益与环境爱惜，有助于企业可持续进展的环境本钱操纵的新思路、新方式，这也是环境本钱操纵领域的新冲破。

【要紧参考文献】
[1] 徐久平，蒋洪强.制造型企业环境本钱的核算与操纵. 清华大学出版社， 2006.
[2] 肖序. 环境会计理论与实务研究. 东北财经大学出版社，2007.
[3] 许家林，孟凡利等. 环境会计. 上海财经大学出版社，2004.
[4] 曹华军，陈晓慧，刘飞. 产品生命周期评估的体系结构及其与绿色制造的集成关系. 科技信息，2007，（3）。