新会计准则对商业银行的影响讲座材料
新会计准则对商业银行的影响讲座材料
**关于金融工具计量的三个重要概念
1、实际利率： 是指金融资产或金融负债在预计存续期内的未来现金流量，折 现为该金融资产或金融负债当前帐面价值所使用的利率。
2、公允价值： 是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或 债务清偿的金额。 以一笔定期单位存款为例
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**关于金融工具计量的三个重要概念
专项会计制度是对基本会计制度中某些规定进行细化的结果，其中
的内容都要以基本会计制度为总纲。
专项会计制度又分为三个大类：会计核算类的专项规定、内部控制
类的专项规定、会计机构和会计人员类的专项规定。
在会计核算类的专项规定中又详细规定了各类业务的会计科目设置
和会计核算手续。
会计电算化的实施提高了会计数据的及时性和准确性，而且大大提
金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商 品期货等
价值衍生/净投资很少或零/未来交割
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**金融资产： A、现金 B、另一主体的权益工具 C、合同权利（如应收款项、债券、贷款、衍生金融工具等）
…………
注意：1、金融机构持有的有形资产（如存货、不动产、厂房 和设备等）、租入资产和无形资产（如专利权、商标权等）都不 是金融资产。 2、对金融机构而言，绝大部分资产都属于金融资产。
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《会计科目及主要账务处理》相对较原则，部分条款如减值贷款
的认定标准等未予明确，在现实操作中容易导致各商业银行做法 不统一。
《新准则》由1项基本准则和38项具体准则组成。据初步统计，有 21项准则属于新颁布的准则，其余准则为对原有准则的修订。
对商业银行而言，38项具体准则中，5项准则与本行关联度不 大，9项准则主要涉及报表层面的信息披露，另有24项准则直接与 确认和计量相关。
浅谈新会计准则对我国商业银行的影响及对策
一、新会计准则的主要变化（一）公允价值的使用方面。
允价值运用的还是比较谨慎的，主要运用在以下方面：金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组以及非货币性交易等方面。
（二）存货方面。
新会计准则规定企业在确定发出存货成本时，应使用先进先出法、加权平均法或个别计价法。
明确了所有企业存货的采购成本标准须一致。
并规定只要是可以直接归属于存货采购成本中的费用，都可以作为存货采购成本的标准。
（三）无形资产方面。
新会计准则对企业的研发项目支出也做了相应的规定：对于还处在研究阶段的项目开发支出，计入发生此支出时的当期损益中；对于还处在开发阶段的项目开发支出，应当予以资本化，并确认为无形资产，只要此支出能够证明给定的五个条件存在。
新会计准则对可以确定使用寿命和不确定使用寿命的无形资产做出了不同的规定：对于前者，在其使用寿命内，合理地对其应摊销的金额进行摊销；对于后者，在每个会计期间，都要对其的使用寿命进行复核，只要发现能够证明它是可以确定使用寿命的无形资产，便要对此资产的使用寿命进行估计，使此无形资产能够在其使用寿命内反映企业与其消耗该项无形资产所产生的未来经济利益，并进行合理地摊销；如果还对其使用寿命不能确定，不但不能进行摊销，每年还要对其进行减值测试。
另外，对于无法可靠确定消耗方式的无形资产采取直线法摊销。
（四）资产减值方面。
新会计准则规定一旦确定了固定资产、无形资产、对子公司、联营公司和合营公司的长期股权投资资产减值损失，那么以后的会计期间这些损失就不能转回。
资产组的概念被引入了新会计准则中，能够以更科学、更可行的方式对可回收金额进行确定。
对于难以估计可回收金额的单项资产，在确定资产组的可回收金额时，企业应该以该资产所属的资产组为基础，并规定判断资产属于何资产组的依据是：资产组产生的主要现金流是否独立于其他资产或者资产组的现金流入。
再者，总部资产的概念，也在新会计准则中被提出，并对按照相关资产组进行减值测试的方法进行了明确的规定。
新会计准则对我国商业银行的影响
新会计准则对我国商业银行的影响作者：陈涛来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第5期陈涛中国银监会要求中国的银行业金融机构自2007年至2009年分期分批执行新会计准则。
新会计准则的执行，对我国商业银行的影响是十分广泛而深远的。
一、新会计准则的主要变化1.公允价值“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交易或者债务清偿的金额”（《企业会计准则—金融工具的确认和计量》）。
确定公允价值首先要明确活跃市场的概念。
所谓活跃市场是指同时具有以下特征的市场：A 市场内交易的对象具有同质性；B可随时找到自愿交易的买方和卖方；C市场价格信息是公开的（企业会计准则第22号第10章第5款）。
存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。
活跃市场中的报价是指易于从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。
不存在活跃市场的金融工具的公允价值的确定：金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。
采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在公平交易中可能采用的价格。
初始取得或源生的金融资产或金融负债公允价值的确定：初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。
公允价值的运用，说明我国会计国际化走出了实质性的一步，说明我国经济的市场化程度日益提高，将促使我国资本市场的健康发展。
2.资产减值准备新准则关于资产减值的计提有很大的改进。
一是引入了资产组的概念；二是扩大了适用范围；三是在减值迹象的判断上具有更明确的要求。
这也是新准则与国际趋同的一个重要特点。
“资产减值是指资产可收回金额低于其账面价值（《企业会计准则第8号》）”，资产减值意味着“未来经济利益”受损。
如果资产发生减值，那么预计它所带来的未来的经济利益将比原记账时所预计的要低，这就是资产减值的本质。
当资产发生了减值，应按降低了的价值代替原先较高的资产价值记账，以释放风险。
【精品】浅析新会计准则对银行业的影响及对策
浅析新会计准则对银行业的影响及对策浅析新会计准则对银行业的影响及对策摘要：2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则第22号－金融工具计量和确认》。
与现行的《金融企业会计制度》比较，新会计准则在资产、负债、权益项目的定义、分类、确认和计量等方面存在较多差异。
新准则不仅给银行的会计核算带来重大变化，还将对商业银行的风险控制、信息披露、信息系统乃至公司治理产生深远的影响。
本文以新会计准则的主要变化为切入点，首先介绍了新会计准则出台的国际背景和我国金融企业会计准则体系演变过程，对新金融工具会计准则对我国商业银行的影响和挑战进行分析，并提出相关对策，以期对我国银行会计标准顺利过渡的实践有所裨益。
关键词：金融工具；公允价值；会计准则；商业银行2006年2月15日，我国财政部正式发布了由1项会计基本准则和38项具体会计准则组成的一整套新会计准则体系，规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。
对于银行业来讲，这次会计制度改革的深度和宽度远远超过1992年的“两则”、“两制”，向商业银行会计标准的国际化迈出了重要的步伐，对我国银行业的经济管理将产生深远影响。
当前，我国金融企业在会计国际化进程中，面临着诸多的挑战，我们既要积极主动地适应、融合、接轨“国际惯例”，又不能不顾自身实际一味盲从，而是要认真研究、采取妥当的应对之策。
1 新会计准则的出台背景1.1国际背景巴塞尔银行监管委员会《有效银行监管核心原则（征求意见稿）》原则22——会计处理和披露指出：“银行要根据国际通用的会计政策和实践保持完备的记录，并定期公布公允反映银行财务状况和盈利水平的信息”[1].2005年8-9 月，中国财政部先后发布了《金融工具确认和计量暂行规定（试行）》、《金融工具确认和计量准则》、《金融资产转移准则》、《套期保值准则》、《金融工具列报和披露准则》（公开征求意见稿）。
《金融工具确认和计量暂行规定（试行）》和金融会计四项准则征求意见稿的发布，为国内商业银行积极遵循将于2006年底在成员国开始实施的《巴塞尔新资本协议》奠定了准备。
新金融工具会计准则实施对商业银行的影响分析
金融观察Һ㊀新金融工具会计准则实施对商业银行的影响分析孟㊀妍摘㊀要:２０１７年３月我国财政部发布了新金融工具会计准则ꎬ由于金融工具是我国商业银行的主要业务ꎬ因此该准则的实施对我国商业银行将产生巨大的影响ꎮ基于此ꎬ文章首先简单论述了新金融工具会计准则的主要内容ꎬ随后深入分析了新金融工具会计准则实施对商业银行造成的影响ꎬ最后给商业银行提出了应对新准则实施的建议对策ꎮ关键词:会计准则ꎻ商业银行ꎻ新金融工具一㊁引言为了使国内的会计准则能够更好地和国际会计准则进行接轨ꎬ同时进一步提高国内对各类金融风险的防范ꎬ我国于２０１７年正式发布了新金融工具会计准则ꎮ由于商业银行的各个方面都未完全做好准备ꎬ因此我国财政部给予了一定的过渡期ꎬ要求最晚到２０２１年各家商业银行需全面实施新金融工具会计准则ꎮ为了帮助商业银行更好地应对新金融工具会计准则的实施ꎬ文章对新准则对商业银行的影响进行了深入分析ꎮ二㊁对新金融工具会计准则的主要内容进行分析我国财政部出台的新金融工具会计准则是依据ＩＦＲＳ９出台的相关政策ꎬ因此新准则的内容和ＩＦＲＳ９的内容较为相似ꎮ修订后的新准则在以下几个方面做出了改变:第一ꎬ新金融工具的分类朝向科学合理化演变ꎬ同时对嵌入衍生金融工具进行了简化处理ꎻ第二ꎬ新准则对原来的风险管理机制进行了改良ꎬ同时制订了预期损失法ꎻ第三ꎬ金融资产的分类由原本的四分类简化为了三分类ꎮ三㊁对新金融工具会计准则对商业银行产生的影响进行了分析(一)金融资产分类的变化导致会计核算的方法产生了大幅度改变我国的新准则对金融资产的分类进行了改良ꎬ主要是依据国际报告准则做出的改变ꎮ由于我国的金融资产和其他国家的金融资产在结构上存在较大差异ꎬ因此商业银行在应用新准则时面对的情况将更加复杂化ꎮ除此以外ꎬ由于新准则下的金融资产分类不够细致ꎬ因此便会出现同一金融产品经不同会计进行核算时ꎬ出现不同的核算结果ꎮ另外ꎬ金融资产分类的变化会导致商业银行的会计核算方法㊁制度及具体流程等需做出相应的调整ꎬ同时金融资产信息的存储方法及数据统计等也会出现较大幅度的调整ꎮ(二)商业银行的风险管理模式发生了根本性的变化在新准则下商业银行主要运用预期损失法来对金融资产进行减值ꎬ从这一层面来看新准则下商业银行的风险管理模式发生了极大的改变ꎮ由于预期损失法中的识别风险的能力㊁评估风险的能力及搜集信息的能力都会对减值的金额产生影响ꎬ因此有可能直接影响到减值金额的合理性ꎮ(三)商业银行资产减值计提的适用范围逐渐扩大在旧会计准则下ꎬ商业银行资产减值的适用范围包含有财务担保合同㊁信贷资产㊁应收账款及表外贷款承诺等几大类ꎬ那些尚未出现违约迹象的金融资产并未包含在资产减值的范围内ꎮ新金融工具会计准则颁布后ꎬ金融资产减值计提的范围逐渐扩大ꎬ当然随着这一范围的扩大ꎬ后面商业银行整体准备计提的比例也会随之而提高ꎮ四㊁商业银行应对新准则实施影响的具体对策建议(一)商业银行需结合自身的实际状况制订合理的实施方案为了更好地应对新准则的实施ꎬ商业银行需对自身的情况进行分析ꎬ随后结合具体的分析结果来制订相应的新准则实施方案ꎮ随后ꎬ商业银行需根据具体的实施方案进行合理分工ꎮ另外ꎬ商业银行还需对各类金融资产的模式进行梳理ꎬ了解新准则下金融资产分类的新型原则ꎮ(二)商业银行需对内部的信息系统进行完善ꎬ构建以新准则为基准的信息系统为了充分保障商业银行能够应用新准则ꎬ商业银行必须构建一个完善的内部信息系统ꎬ这样才能满足新准则的需求ꎮ所以ꎬ商业银行必须对信息系统的建设充分重视ꎬ工作人员需预留出充足的经费用于构建新型信息系统ꎮ(三)商业银行需对科目体系进行调整ꎬ对会计办法加以完善商业银行需根据新准则对会计科目体系进行调整ꎬ增加所有者权益及损益等新型科目ꎮ除此以外ꎬ商业银行还需对当前的制度进行梳理ꎬ构建成熟完善的制度体系ꎮ另外ꎬ商业银行还需对会计核算体系进行重构ꎬ这样可以帮助商业银行适应新准则ꎮ(四)商业银行需组织工作人员进行专项培训ꎬ提高商业银行的管理质量新准则的发布将会导致商业银行在财务梳理及会计核算上发生重大变化ꎬ会直接影响到商业银行的运行管理质量ꎬ为了保障新准则的顺利实施ꎬ必须由专业人才来负责接手该项工作ꎮ在这样的大背景下ꎬ商业银行需组织所有工作人员进行相关培训ꎬ通过培训使工作人员尽快熟悉新准则ꎬ在实际的培训工作中商业银行的工作人员将逐渐熟悉如何运用新准则ꎬ同时工作人员对风险的判断能力也将随之而提高ꎮ只有商业银行重视员工的培训工作ꎬ才可以帮助员工尽快适应新准则ꎮ五㊁结束语综上ꎬ新金融工具会计准则的实施对商业银行的内部管理㊁运作机制及内部控制等均提出了极高的要求ꎬ因此商业银行必须组织工作人员进行新准则的学习ꎬ帮助工作人员了解新准则的具体变化ꎬ结合新准则的变化制订相应的应对措施ꎬ同时提高工作人员的专业素养ꎮ新准则的实施不可避免地会对中小型商业银行造成巨大冲击ꎬ这些商业银行在实施新准则时会面临极大的困境ꎬ这些商业银行可通过扩大与同行间的交流与合作或引进专业人才等来缓解压力ꎬ通过这一方式可降低商业银行实施新准则的难度ꎮ作者简介:孟妍ꎬ青岛农村商业银行股份有限公司ꎮ３０１。
新会计准则对商业银行的影响探析
对 商业银行来讲 ， 加强风险管理 ， 促进银行稳健 经营 ， 是 提 高经 营竞争力 的关键。但我 国商业 银行 风险管理 的薄弱环节 ， 首
到期投资 、 可供 出售金 融资产 ）金 融负债划分 为两类 （ ， 以公允价 先是 对银行经营 中的潜在风 险缺乏规范 的管理和有效 的控制 。 值计量且其变动计入当期损益的金融负债 、其他金融负债 ） 这 典 型的表 现是对衍 生工 具的管理 不规 范 ，对衍 生工具的风险控 ， 样分类 能便 于会计信 息使 用者对 银行 的风 险管理 做 出准确判 断， 也有助于清晰界定不 同类型资产 的投资和收益状 况。 １ 新会计准则在坚持历史成本基础上 引入 了公允价值计量 ． ３
１１ 会 计 准 则 更加 注重 与 国际 标 准 的接 轨 ．新
等有关 的会计信息 ， 反映企业管理层受托责任履行情况 ， 助于 有 财务会计报告使用者作 出经济决策 ” 。这是个双重 目标论 ， 既是 决策有 用论 ， 又是受托责任 论 ， 强调 了决 策有用论 ， 但 强调 了相 关性 。从会计信息质量要求讲 ， 强调了真实性 、 可靠性 、 完整性 、 可 比性 、 晰明了、 清 一致性 、 经济实质性 、 谨慎性 、 及时 ｌ 生等。 从公 允价值计量属性 的使用 ， 资产减值的计提 ， 衍生工具纳入表 内核 算等来讲 ，特别典型突 出的表现 了新会计理念对会计工作 的指 导作用将因此而促进我 国经济与世界经济 的交往 ，促进我 国经 济进一步融人世 界经济 ， 对我 国经济 的进一 步改革 、 开放 、 发展
新会计 准则 实行 以历史成 本为基础 的计 量模 式 ，但对金融 资产和负债采用公允价值计量 ，这种制度安排可 以提升金融工 制不力 。 衍生工具是一把双刃剑 ， 一方面它具有规避预期风险的
新金融工具会计准则实施对商业银行的影响研究
新金融工具会计准则实施对商业银行的影响研究摘要：新金融工具会计准则是在应对经济全球化与国际金融市场动荡背景下修订颁布的。
本文阐述了实施新金融工具会计准则的背景，着重将新准则在金融资产分类与计量、减值模型的调整以及套期会计三个方面的变化进行比较分析，并重点说明上述变化对商业银行在业务模式、会计核算以及财务管理方面产生的重要影响，最后，通过前述分析并结合新准则实施要求和商业银行实践，提出商业银行新准则实施的具体策略建议：组织层面要完善组织体系，构建实施环境；风险层面要完善估值体系，加强减值管理；业务层面要强化业务培训，提升专业能力；系统层面要依托金融科技，加快系统建设，更好适应新准则带来的一系列变化。
关键词：新会计准则；金融工具；商业银行；金融资产国际会计准则理事会（IASB）为解决原金融工具准则实施中分类随意性大、计量过于复杂，以及计提减值不充分等情况导致商业银行操纵利润存在较大空间等问题，应对全球金融危机造成的不利影响，于2009年11月和2013年11月先后发布IFRS9，调整了金融资产的分类和计量方法、减值模型以及套期保值会计的计量内容，调整后准则于2018年1月1日起生效。
我国财政部为提升商业银行国际竞争力，应对国内金融领域的系统性风险，结合我国金融市场现状和商业银行实践经验，2017年先后正式修订发布CAS22、CAS23和CAS24三项新金融工具会计准则，与最新国际会计准则成功接轨。
新准则的颁布实施，有助于商业银行转变经营管理方式，是我国商业银行风险管理实践和金融会计国际化的现实要求，也是实现高质量发展的转型机遇。
一、新金融工具准则的主要变化我国财政部2017年重新修订发布的新金融工具准则主要在三个方面做了重大调整，以下就调整的内容并结合商业银行的实际情况，将新准则与原准则分别进行对照并进行优劣势的比较分析说明。
（一）金融资产分类和计量的调整原金融工具准则（以下简称原准则）按照合同特征和持有目的，把金融资产分为持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产四类。
新企业会计准则对银行业的影响讲座
一、按照交易目的对金融资产和 金融负债进行分类
（一）金融工具
金融工具是指形成一个企业的 金融资产，并形成其他单位的金融 负债或权益工具的合同。金融工具 包括金融资产、金融负债和权益工 具。
（二）金融资产和负债的分类
1.金融资产的分类
按照《金融企业会计制度》的要求， 资产按流动性应划分为以下几类:(1)现 金及存放中央银行款项；2)短期投资； 3)长期投资；4)贷款及贴现；5)应收利 息；6)应收账款；7)其他应收款；8)固 定资产、无形资产等
6、无法辨认一组金融资产中的某项资产的现 金流量是否已经减少，但根据公开的数据 对其进行总体评价后发现，该组金融资产 自初始确认以来的预计未来现金流量确已 减少且可计量，如该组金融资产的债务人 支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或 地区失业率提高、担保物在其所在地区的 价格明显下降、所处行业不景气等;
5.信息质量的可靠性难以判断。选 择公允价值计量模式这样一个非确 定性、变动性和集合性的模糊计量 概念, 作为会计计量的手段,相对于 客观性、确定性和可验证性的历史 成本计量模式, 虽然在财务报告中 能提供更为相关性的信息,但在可 靠性的质量要求上却不能保证能提 高或不会减弱。
6.可能增加财务报表项目的波动性。在 公允价值计量模式下,经济环境和风险 状况的变化以及企业自身信用的不确
（一）新会计准则的会计计量属性
4、 净值，在现净值计量下, 资产按照预 计从其持续使用和最终处置中所产生的 未来净现金流入量的折现金额计量。负 债按照预期内需要偿还的未来净现金流 入量的折现金额计量。
5、公允价值，在公允价值计量下,资产和 负债按照在公平交易中,熟悉情况的交 易双方自愿进行资产交换或者债务清偿 的金额计量。
定都会引起企业财务报表项目的波动。 有人认为,如果波动性存在,那么财务报 表就应反是,反 映外部环境等变化所引起的损益的变 动,可能并不能提供非常相关的信息, 甚 至可能误导财务报表使用者。
浅析新金融工具会计准则实施对商业银行的影响
浅析新金融工具会计准则实施对商业银行的影响发布时间：2021-11-08T07:31:14.452Z 来源：《学习与科普》2021年12期作者：徐闯[导读] 2017年3月，我国财政部颁布新《企业会计准则》第22、23及24号等系列新金融工具准则。
新金融工具准则实施后，金融行业受影响最大，特别是银行业金融机构。
本文对比新旧会计准则，围绕金融工具在分类计量、减值、估值等方面的变化，探讨新金融工具会计准则对于我国商业银行产生的影响，并针对这些影响提出几点应对建议。
徐闯天健会计师事务所（特殊普通合伙）重庆分所摘要：2017年3月，我国财政部颁布新《企业会计准则》第22、23及24号等系列新金融工具准则。
新金融工具准则实施后，金融行业受影响最大，特别是银行业金融机构。
本文对比新旧会计准则，围绕金融工具在分类计量、减值、估值等方面的变化，探讨新金融工具会计准则对于我国商业银行产生的影响，并针对这些影响提出几点应对建议。
关键词：会计准则；商业银行；金融工具1 引言2008年金融危机爆发后，国际会计准则理事会对当时执行的国际会计准则（IAS39）进行了全面反思。
为修正IAS39主观能动性强、减值计提滞后等问题，理事会深入研究旧准则，提出相关改进措施，并最终于2014年7月发布了第九号国际财务报告准则（IFRS9）。
为持续优化和规范我国国内会计准则，防范国内金融性风险，确保国内会计准则与国际会计准则全面趋同，我国迅速组织人员对国内旧有会计准则进行修订，并于2017年正式出台《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》等新金融工具准则（以下称为新准则），并制定了执行新准则的时间表。
截至目前，国内A股上市银行已全部执行新准则，其余部分非上市银行，除确实有困难向监管部门报告后推迟一年实施的以外，已全部从2021年开始执行。
2 新金融工具会计准则主要变化新准则在金融资产的分类计量、估值和减值计量等方面都发生了一些实质性的变化。
新会计准则对商业银行的影响
经济导刊312011 / 04金 融从2007年1月1日起，财政部发布新的《企业会计准则——基础准则》在上市公司和大型央企中率先实行；银监会要求银行业金融机构自2007年至2009年分期分批执行新会计准则。
新会计准则的执行，对我国商业银行的影响是广泛而深远的。
它不仅是会计政策、会计制度、会计处理方面的变革，而且新会计准则中全新的财务理念将渗透、影响到银行发展的各个方面，为商业银行的业务发展、风险防范、信息管理等带来严峻的挑战。
目前我国商业银行都先后不同程度地执行了新准则，但因种种原因，在执行中还存在很多困难。
为了全面、系统、有效的贯彻新准则，商业银行要从两个层面去考虑：一是会计处理层面，要从技术支持、人才培养、制度转换等方面做好工作，使新准则尽快实施；二是银行发展的层面，商业银行对业务发展要有新的思路，对风险防范要有新的理念，对人才培养要有新的方略，对信息管理要有新的要求。
只有这样新准则的贯彻执行才能全面、系统而有效。
新会计准则的主要特点新《企业会计准则》遵循了国际会计准则协会关于“实质重于形式”和“充分审慎性”的会计原则，对金融企业的资产和负债重新进行了定义；同时给予企业会计人员较多的新会计准则对商业银行的影响文 | 董 深【关键词】 新会计准则，商业银行，公允价值计量职业判断权，更加注重会计核算的全面谨慎性和会计信息的高质量性。
同时，新《企业会计准则》的颁布和实施，也标志着我国银行业的会计标准在会计要素定义、确认和计量、财务报告体系等重大方面，基本实现了与国际会计惯例的一致和协调，进一步实现了金融企业会计标准的国际化，也提高了我国银行业的会计信息在国际资本市场上被认可的程度，从而为我国银行业与国外银行的业务接轨了坚实的基础。
新会计准则作为完整的会计准则体系，和以前的会计制度相比，对商业银行的影响绝不仅仅是金融工具会计准则的变化，而是会计理念的根本革新：会计不仅仅是核算和记录，而是通过分析，真正反映企业价值。
新会计准则对我国商业银行的影响分析
Ｖ １２ ，Ｎ ． ｏ． １ ｏ ３
Ｊｎ ２ ０ ｕ．０ ６
新 会计准贝 Ｉ ｊ 对我国 业 商 银行的 影响分析
汪 红
（ 苏州 大学 ，江 苏 苏州
２５ ２ ） １０ １
摘
要： 财政部近期颁布 了新的企业会计准则， 中有 ４项准则主要适用于金 融企业。这 其
将 对我 国商业银 行 的会计 工作及 经 营管理 产 生重要 影响 。本 文 结合新 的企 业会 计 准则 的相 关
适用于金融企业。 新准则的实施对我国商业银行 财务会计及经营管理必将产生极其重要 的影响。
一
、
新会计准则对我国商业银行 会计工作的影响
此次新颁布的会计准则 中， 与金融企业直接
相关的有 ：企业会计准则第 ２ 号——金 融工具 《 ２ 确认 与计量》 《 、企业会计准则第 ２ 号——金 融 ３ 资产转移》 《 、企业会计准则第 ２ 号——套期保 ４
的教学与研究。
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风险 ， 由此 会加 剧银 行 资产 的波 动 。
与贷款本金不一致 ， 际利率与合同利率也可能 实
不 一致 ， 确认 的利息 收入 可能 会 出现差 异 。
（ ） 二 对商业银行损益表的影响
新 准 则 的 颁 布 实 施 也 对 传 统 的 损 益 表 披 露 方式产生了重要影 响。 根据现行的金融企业会计
前不久财政部颁布了经数年修订的 ３ 项会 ９ 计准则 ， 并将于 ２０ 年 １ １ ０７ 月 日起在上市公司中 首先实施 。在这些准则中 ， 有部分具体准则主要
银行 的负债划分为以公允 价值计 量且其变动计 人当期损益 的金融负债和其他金融负债。同时新 准则规定 ， 资产与负债分类一经确定 ， 不得随意 变更。 这种分类方法使投资者能更清楚了解银行 持有 各类 资产 的 意 图。 其次 ， 新准则在对交易性金融资产及金融负 债进行确认 时 ， 出强调 了公允价 值 ， 突 即此类 资 产和负债要按市场价格在报表上进行明确披露。 这样一来 ， 当金融资产 因受利率风险 、 汇率风险 的影响导致其市场价格出现大幅波动时 ， 商业银 行所受 的影响较大。与之相适应的 ， 准则要求 新 金融企业有充分的资产减值准备 ， 包括资产减值 准备的计提方法以及相关信息披露等 ， 在资产减
新会计准则的主要变化及对商业银行的影响和对策研究
新会计准则的主要变化及对商业银行的影响和对策研究摘要：根据新旧会计准则的主要变化对商业银行在实施过程中出现的难点进行分析,并提出相关的对策,以期将新会计准则的精髓运用到会计实践当中,完善银行的内部治理,实现质量、效益、规模协调的发展。
关键词：新会计准则;银行经营;监管;对策会计作为一种国际通用的商业语言，起到勾画经济活动面貌，“追往者”、“谏来者”，推动经济和管理发展的作用。
然而，我国商业银行的会计核算长期以来却一直保持了诸多中国特色，与国际会计准则下的会计核算存在较多的语言隔阂。
为顺应会计标准国际化的趋势，全面引入国际会计谁则在国内的应用，财政部在2005年8月25日正式颁布了《金融工具确认和计量暂行规定》(财政部财会[2005]14号)，规定自2006年1月1日起在上市银行和已上市银行范围内试行。
同时，从新会计准则的颁布趋势来看，财政部拟在2006年颁布实施的准则中，诸如《金融工具的披露和列报》《金融资产转移》、《资产减值》、《套期保值》、《外币折算》、《商业银行会计科目和会计报表》等多个准则还将给传统的商业银行会计核算带来很大的影响。
一，新旧会计准则在实务操作中的主要变化新会计准则体系与银行最相关的准则分别是金融工具确认与计量、金融资产转移、套期保值和金融工具列报,这四项准则各有侧重、相互关联,形成了一个有机整体。
新准则在资产和负债的分类方式、衍生金融工具核算、金融资产转移和套期保值的确认和计量方面有了很大的变化,但对目前银行实务影响最大的莫过于公允价值、预计未来现金流量现值、实际利率的引入和使用以及对银行减值准备与利息收入的影响。
1.1引入了公允价值、预计未来现金流量现值、实际利率的概念公允价值是金融工具确认和计量的核心,公允价值的应用使资产和交易得到了公允的反映。
新准则规定,按摊余成本和实际利率计算,债券投资的折价、溢价采用实际利率法进行摊销，取消了按平均年限法进行摊销的方式,使资金的时间价值得到体现。
论新金融会计准则对商业银行的影响分析
论新金融会计准则对商业银行的影响随着世界经济的发展和金融市场的不断扩大，金融业的重要性日益凸显。
近年来，由于金融市场的快速发展和变革，传统的金融会计准则已经无法适应业务的需求，因此新的金融会计准则应运而生。
本文将浅谈论新金融会计准则对商业银行的影响。
一、新金融会计准则的背景及意义2008年全球金融危机的爆发，使得国际社会开始对金融监管和财务报告体系进行反思和改革。
为了规范金融市场的运行，提高透明度，保护投资者和金融消费者，全球范围内开始探索和制定新的金融会计准则。
新会计准则突出了透明度、全面性和风险的反映，并通过严格的财务监管机制，规范金融机构的财务报告，以减少金融风险的发生。
二、新金融会计准则对商业银行的影响1、合同按照实质处理新金融会计准则规定，商业银行在进行交易时应该根据合同的实质性质处理交易，而非按照合同的形式处理。
这意味着商业银行要对所承担的风险和收益承担更为严格的责任，对于难以划分的交易和资产，需要在财务报表中进行详细的披露。
2、金融资产和负债计价新金融会计准则要求商业银行将所有金融资产和负债按照公允价值计价，这意味着商业银行需要对金融资产和负债进行更为详细的评估和公允价值的测算。
这将会增加商业银行的财务报告复杂度，要求商业银行具备更高的专业技能和评估能力。
3、贷款损失计提新金融会计准则规定，商业银行需要在财务报表上提供更为准确的贷款损失计提信息，以保证贷款损失的正确反映。
此外，商业银行也需要不断追加资本以应对贷款损失。
4、改变对金融工具分类新金融会计准则要求商业银行对金融工具进行更细致的分类，以便更好地反映其风险属性。
此外，商业银行需对金融工具的确认方式和披露进行更为详细的说明，以保证财务报告的准确性。
5、对商誉的处理新金融会计准则要求商业银行对商誉进行更为详细的披露，商业银行需要对其商誉的计量进行重新审视，并对商誉进行减值测试。
三、结论新金融会计准则要求商业银行在财务报告中提供更加详细的信息，以便投资者更好地了解其财务状况和风险特征。
银行会计新准则影响
银行会计新准则影响标题1：银行会计新准则对商业银行利润的影响随着银行会计新准则的推出，商业银行的财务报表也将产生重大变化。
这些变化将直接影响商业银行利润的计算和披露。
本篇论文旨在探讨银行会计新准则对商业银行利润的影响，并初步探讨商业银行应对这些变化的策略。
首先，新准则要求商业银行将金融资产和金融负债以公允价值计划，而非传统的成本计算方法，这将导致商业银行的计提和披露方式发生变化，因此可能对银行财务指标造成影响。
其次，新准则已经高度重视金融资产和负债的信用风险，要求银行在对信用风险计提拨备的时候更加细致和全面。
在此基础上，本文进一步分析了另外四个影响银行利润的因素，分别是金融资产利率风险，外汇风险，操作风险和市场风险。
最后，针对这些影响，本文提出了几个建议和策略给出商业银行可参考的建议，以贴近现实实践。
本篇论文的研究结果有助于银行理解银行会计新准则的内涵和精髓，并更好地应对银行财务管理和监管环境中的不断变幻。
标题2：银行会计新准则下的净利润测算方法随着银行会计新准则的实施，银行业务模式已经受到了广泛的变化，从原来的买卖资产模式，逐渐演变成综合金融服务模式。
本文将从这方面入手，探讨银行会计新准则下的净利润测算方法。
首先，本文将简要介绍银行会计新准则的内容和应用要求，以系统全面地分析新准则对银行业务模式的影响。
接下来，重要的借款风险计提和余额计提两种测算方法的具体实施方法将被论述。
在此基础上，进一步探讨单利法和合同利率法的净收益率，并分别阐述其测算方法和实际应用。
除此之外，本文还将组合效益法和风险调整后年化利润率法的测算方法，详细阐述其理论实现和实践操作，以及各种方法可能存在的实际问题和风险，给出商业银行应对这些问题的具体措施。
至于这些措施，本文将在总结和建议中作进一步的解释，以期给出一些实际可行的建议和策略，以帮助商业银行更好地适应银行会计新准则下新的净利润测算方法。
标题3：银行会计新准则下的风险管理随着银行业务的迅速发展和变化，银行会计新准则对风险管理的要求也越来越高。
新会计准则对银行业的影响
映银行的财务状况。 会计信息披露发生了显著变化，有利于提高风险管理水
平。 向银行提供公司类客户的企业价值信息，有利于调整优
化客户结构和信贷结构。
改变了资产负债分类方式， 有利于增强银行管理风险的能力
我国银行目前的资产负债表中90％左右的资产和负债都 是金融资产和金融负债。
新会计准则按管理意图和目的对金融资产、负债进行分 类：
强化监管协调
新会计准则规定，使用公允价值计量部分业务时，需要 对未实现的损益进行确认，这将与税务部门据实纳税的 做法存在一定矛盾，从而增加商业银行的税收负担。在 当前商业银行税负已经过重的情况下，这点尤其值得关 注。因此，银行监管部门应就有关问题加强与税务管理 部门的沟通。
加强人员培训
银行监管部门和商业银行应该举办一系列以新会计准则 为主题的培训，使银行监管人员尽快适应新会计准则给 上市商业银行报表带来的重大变化，增加监管的主动性。
会计信息披露发生了显著变化，
有利于提高风险管理水平
新会计准则增加了财务报告报表种类，要求根据业务性 质分部报告并需要披露分部信息。既要披露金融工具的 账面价值和公允价值信息，又要披露对金融工具采用重 要会计政策、计量基础等信息。特别是在风险管理的会 计信息披露方面，不仅要求披露风险管理的目标和政策、 风险控制流程、各类风险的分析过程及其估值模型，而 且要求披露对金融资产负债实施风险管理的结果。为披 露以上风险信息，必然要求银行具备完善的风险管理体 系和成熟的风险管理技术。
增加了损益的波动和经营成果的不稳定性
新会计准则要求更广泛采用公允价值计量，规定衍生金 融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映， 损益将随市场起伏出现波动。如果考虑充分计提减值准 备等因素将极大影响利润，银行经营业绩的不确定性大 大增加了。
论新会计准则对银行的影响
2007年09月26日新会计准那么对银行业的影响【新会计准那么对中国银行业开展的深远影响】2006年2月15日，财政部重新制定并公布了新的?企业会计准那么?(以下简称“新会计准那么〞)体系，这标志着我国会计准那么体系建设工作根本完成。
新会计准那么体系基于中国国情，充分借鉴国际财务报告准那么，涵盖了各类企业的各项经济业务。
新会计准那么实施后，企业的会计行为和会计秩序将得到进一步标准，会计信息的质量和透明度有望得到进一步提高，会计信息在国际范围内交流、使用、判断和评价的根底和平台将得以建立并不断完善，从而更好地满足投资者、债权人和其他利益关系人对会计信息的需求。
一、新会计准那么体系对银行业开展的深远影响新会计准那么的实施，是引入国际标准的过程，有利于企业深化改革，促进企业的长远开展，将对我国银行业开展产生深远的影响。
(一)新会计准那么体系有助于银行业走国际化道路本次会计准那么的制定及修订，充分借鉴了国际财务报告准那么。
如?金融工具确认和计量?等金融工具系列准那么，其主要精神与国际财务报告准那么相关内容已根本一致，这符合国际经济一体化开展趋势。
中国银行作为我国最大的国有商业银行之一，已于2006年上市。
此前，中国银行的控股子公司——中银香港(控股)已经在香港上市。
在股份制改造及海外上市过程中，我们深感会计准那么对于企业管理和国际投融资活动的重要性。
此前，由于国内准那么与国际准那么存在较大差异，国内企业到海外融资，其财务报表往往得不到认可，影响了国内企业的国际化进程。
这次发布的新会计准那么与国际财务报告准那么趋同，可以使企业在海外上市时按照国内准那么编制的财务报表与按照国际准那么编制的财务报表之间的差异根本消除，披露的信息符合国际标准，这有利于企业进行海外融资，拓展国际业务，实施“走出去〞的国际化战略。
中国银行在境外有众多分支机构，实施新会计准那么有利于中国银行与国际先进同业会计信息的可比性，有利于中国银行向建设国际一流银行的目标努力。
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金 融 资 产 和 金 融 负 债
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
持有至到期投资
贷款和应收款项 可供出售金融资产
其他金融负债
19
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
为赚取价差为目的所 购的有活跃市场报价的 股票/债券投资/基金投 资等
直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产 解决“会计不匹配”: 为了 避免涉及复杂的套期有效性测 试等
会计机构和会计人员类
核算手续
会计科目
暂收 暂付 管理 办法
财会 检查 管理 办法
会计 印章 管理 办法
会计 档案 管理 办法
技术支持
技术支持
电算化
技术支持
4
会计基本制度是各行会计行为的总规范，是为了保证会计资料的真
实、完整，提高会计信息质量，强化会计管理而制定的制度，是对 会计工作提出原则性的规定与要求。
17
**权益工具： 是指能够证明拥有某个企业在扣除负债后的资产中的剩余权益的 合同。
**衍生金融工具： 主要特征： （1）这些金融工具是由其他金融工具派生出来的。 （2）其价值随着标的物的变化而改变。 （3）不要求初始净投资，或要求的净投资相对很少； （4）合同将在未来某个日期结算。
18
金融资产和金融负债的分类
《新准则》的主要规定与IFRS基本一致，国内国际准则的差异基
本消除；这将简化上市企业财务报告编制的工作量，减少因准则 差异而产生的财务状况、经营成果的差异 。
《新作为
《新准则》的细化与指南，是各企业执行《新准则》的主要依据， 该项制度目前尚未正式颁布。
——金融工具确认和计量（CAS22） ——金融资产转移（CAS23） ——套期保值（CAS24） ——金融工具列报（CAS37）
11
**金融工具确认和计量
一、主要概念 二、金融资产和金融负债分类计量 三、主要业务会计处理原则
12
主要概念
**金融工具 **金融资产 **金融负债 **权益工具 **衍生工具
新会计准则对商业银行的影响
1
目 录
第一部分
第二部分 第三部分 第四部分
商业银行会计制度体系
金融工具系列准则简介 资产减值系列准则简介 新准则实施方案
2
第一部分
商业银行会计制度体系
3
商业银行会计制度体系
会计基本制度
细 化
各项会计专项制度
分 类
会计核算类
细 化 账务 核对 管理 办法
内部控制类
细 化
3、摊余成本： 是指金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金 额之间的差额‘进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）
30
**关于摊余成本、实际利率、公允价值简例
例如，某客户04年1月1日存入1万元，06年1月1日到期，年利率5%，到期一 次支付本息。到期支付的本息为11000元； （1）实际利率=(1+G*D)^(1/G)-1= (1+2*5%)^(1/2)-1=4.88%。 （2）04年年底的摊余成本=10000*（1+4.88%）=10488元 04年当年计提利息支出： 借：利息支出 488（1万*4.88%） 贷：应付利息 488 或者： 借：利息支出 488 借：存款价值调整 12 贷：应付利息 500 （3）公允价值 如果04年年底，1年期定期存款利率为4.5%，则 公允价值=11000 /（1+1*4.5%）=10526
20
持有至到期投资
到期日固定
特 征
回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场
例如：符合以上条件的债券投资等
21
贷款和应收款项 特 征
回收金额固定或可确定 无活跃市场
商业银行贷出款项 例:符合以上条件的 商业购入贷款
商业银行所持没有活跃市场 债券/票据
工商企业应收账款等
6
《会计科目及主要账务处理》相对较原则，部分条款如减值贷款
的认定标准等未予明确，在现实操作中容易导致各商业银行做法 不统一。
《新准则》由1项基本准则和38项具体准则组成。据初步统计，有 21项准则属于新颁布的准则，其余准则为对原有准则的修订。
对商业银行而言，38项具体准则中，5项准则与本行关联度不 大，9项准则主要涉及报表层面的信息披露，另有24项准则直接与 确认和计量相关。
X
持有至到期投资
X
X
可供出售金融资产
贷款和应收款项
其他三类之 间不能随意 重分类
24
可供出售金融资产重分类为持有至到期投资
---企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为
持有至到期的要求
---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量 ---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会 计年度
25
35
资产减值 --- 递延所得税资产减值
减值测试的时间要求——资产负债表日，对递延所得税资产 的账面价值进行复核 减值损失的确认条件——未来期间很可能无法获得足够的应 纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益 减值损失的计量——递延所得税资产应减记到预计未来可以 抵扣的资产金额，减记部分计入当期损益 减值损失的转回——在很可能获得足够的应纳税所得额时， 原减记的金额应转回，转回部分计入当期损益
持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资 金 额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分 应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计
年度内不能将任何金融资产划分为此类。
例外：企业不 可控因素引起
26
交易性金融负债 如：结构性存款、衍生金融工具 其他金融负债 如：普通存款
16
**金融负债： A、向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务； B、在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债 的合同义务； C、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具 的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；
………………
注意：1、递延收入和大多数售后保证义务不属于金融负债。 2、非合同性的负债（如因政府法定要求而征收的所得 税）不是金融负债。 3、对金融机构而言，绝大部分负债都属于金融负债。
22
可供出售金融资产
直接指定的可供出售金融 资产
贷款和应收款项、持有至到期投资、 以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资
出于风险管理考虑等
在活跃市场上有报价的股票投资、 基金投资等等
23
金融资产重分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
28
**关于金融工具计量的三个重要概念
1、实际利率： 是指金融资产或金融负债在预计存续期内的未来现金流量，折 现为该金融资产或金融负债当前帐面价值所使用的利率。
2、公允价值： 是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或 债务清偿的金额。 以一笔定期单位存款为例
29
**关于金融工具计量的三个重要概念
金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商 品期货等
价值衍生/净投资很少或零/未来交割
15
**金融资产： A、现金 B、另一主体的权益工具 C、合同权利（如应收款项、债券、贷款、衍生金融工具等）
…………
注意：1、金融机构持有的有形资产（如存货、不动产、厂房 和设备等）、租入资产和无形资产（如专利权、商标权等）都不 是金融资产。 2、对金融机构而言，绝大部分资产都属于金融资产。
专项会计制度是对基本会计制度中某些规定进行细化的结果，其中
的内容都要以基本会计制度为总纲。
专项会计制度又分为三个大类：会计核算类的专项规定、内部控制
类的专项规定、会计机构和会计人员类的专项规定。
在会计核算类的专项规定中又详细规定了各类业务的会计科目设置
和会计核算手续。
会计电算化的实施提高了会计数据的及时性和准确性，而且大大提
36
资产减值 --- 金融资产(AFS、HTM、L&R)的减值
减值测试的时间要求—资产负债表日 减值损失的确认条件—存在证明金融资产发生减值的客观证据 减值损失的计量 可供出售资产(AFS)—已经计入权益的估值损失转入损益 表 以摊余成本计量的金融资产(HTM/L&R)—按照摊余成本 高于预计现金流现值的部分计提减值准备，减值损失计入 损益 减值损失的转回 在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益工 具投资，或与之挂钩且须通过交付该权益工具结算的衍生 金融资产，不允许转回减值损失 其他金融资产：如存在客观证据证明，在计提减值准备后 发生的事项导致减值影响消除或部分消除，减值准备可以 转回，相应调整当期损益（但是可供出售类权益工具减值 准备转回时，应直接计入权益）
8
第二部分
金融工具系列准则简介
9
**金融工具系列准则的主要特点：
1、进一步加大了管理层在金融资产、负债确认计量环节的认定 比重 ； 2、引进了公允价值的计量理念 ； 3、采用实际利率法计算摊余成本； 4、要求披露大量风险信息，如相关资产负债的货币风险、实际 利率、公允价值、流动性等信息。
10
**金融工具系列准则介绍
《金融工具》系列准则最为重要，影响最大。
7
《存货》、《长期股权投资》、《投资性房地产》、《固定 确认和计量（会计核算） 资产》、《无形资产》、《非货币性资产交换》、《资产减 值》、《职工薪酬》、《企业年金基金》、《股份支付》、 《债务重组》、《或有事项》、《收入》、《政府补助》、 《借款费用》、《所得税》、《外币折算》、《企业合并》 、《租赁》、《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》 、《套期保值》、《会计政策、会计估计变更和差错更正》 、《首次执行企业会计准则》 《资产负债表日后事项》、《财务报表列报》、《现金流量 信息披露（报表层面） 表》、《中期财务报告》、《合并财务报表》、《每股收益 》、《分部报告》、《关联方披露》、《金融工具列报》 《生物资产》、《建造合同》、《原保险合同》、《再保险 与银行业务关联度不大(其 合同》、《石油天然气开发》 中《原保险合同》可 能涉 及中银保险业务。）