【人力资源】个税避税技巧

个人所得税的反避税查处技巧

一、个人所得税的反避税要点分析

由于大多数个体工商业户，承包和承租者的账证不齐全，在实际征收所得税时，一般采取在核定纳税人收入、盈利的基础上，直接核定其应纳所得税额。

个别纳税人为了减轻所得税的负担，使税务部门降低核定税额，采取隐匿进货的方法，将购进商品存放在其它地方，不运人经营地。在销售时，购货方只到经营地门市部交款，然后到存货地点提货，不仅逃避了所得税的缴纳，而且也逃避了流转税的缴纳。

对个人工资、薪金的征税，由于我国公民长期不纳税，主观上纳税意识比较差，只要自己不到税务部门申报自己的收入并依法纳税，税务部门很难完全统计出纳税人的收入，使纳税人较容易避税。尽管国家税务机关为解决个人汇总难的问题，设计了支付个人收入的特种发票，但由于目前没有条件实行科学严密的征管手段，大量的特种发票在工作中未能正常传递，也给纳税人避税创造了机会。还有的支付单位，将原本应一次支付给个人的收入，分散在各月支付。进行避税。

对上述问题，税务机关一方面要创造条件尽快推广先进的征管手段；另一方面要强化对广大纳税人的思想教育，使其养成自觉纳税的良好习惯。针对一些支付单位化整为零的做法，可以把个人所得税由按月交纳发展成按年交纳。对个体工商户要加以监督，尽可能掌握其购销经营情况，防止其造假。

二、对个人所得税几种特殊计税方法的反避税查处技巧

（一）单位或个人为纳税人负担税款的反避税技巧

在实际工作中，有的单位或个人为纳税义务人代付（负担）了个人所得税。这样，纳税人取得的所得额即为不含税收入额（税后净所得）。因此，在计算付款单位代扣代缴的税款时，首先要将纳税人取得的不含税收入换算成含税收入（应纳税所得额），然后计算付款单位应代付的税款。

1．单位或个人为纳税人的劳务报酬所得代付税款的反避税技巧。对单位或个人为纳税人取得的劳务报酬所得负担个人所得税税款的，应将纳税人取得的不含税收入额换算为应纳税所得额，然后计算应缴纳的个人所得税，计算公式如下：

（１）每次不含税收入额3360元（即含税收入额4000元）以下的：

（２）每次不含税收入额为3360元（即含税收入额4000元）以上的：

（3）应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

公式（1）、（2）中的税率，是指不含税收入按不含税级距对应的税率，公式（3）中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。

在对单位或个人为纳税人的劳务报酬所得代付税款进行稽查时，要严格区分纳税人申报的所得额是含税收入额还是不含税收入额，并据此确定相应的计税方法，防止纳税人混淆这两种不同内涵的所得，达到少缴税款的目的。

[案例二百三十三]

周苇苇是名歌唱演员，取得一次性劳务报酬6万元（不含税）。在进行纳税申报时，其计算的应纳税额=60000×（1-20％）×30％-2000=12400（元）。

但是，根据国家税务总局国税发[1994]089号文件第十四条的规定，应将纳税人取得的不含税收入换算为应纳税所得额。

由上述换算公式可得：

=62352.94(元)

该歌唱演员的应纳税款=62352．94×40％-700

=17941．18（元）

则该歌唱演员须补缴税额=17941．18-12400

=5541．18（元）

2．雇主为其雇员的工资、薪金所得负担税款的反避税技巧。在实际工作中，有的雇主（单位或个人）为纳税人负担税款，即支付给纳税人的工资、薪金所得为税后的净所得。这样，在计算支付单位应代付的税款时，首先要将纳税人取得的不含税的工资、薪金所得换算成含税所得，即应纳税所得额，并据以计算支付单位应代付的税款。可分

三种情况处理。

（1）雇主全额为雇员负担税款。对雇主全额为雇员负担税款的，可根据国家税务局国税发[1994]089号文件中第十四条中的公式，将雇员取得的不含税收入额换算成应纳税所得额，然后计算应由单位代缴的税款。公式如下：

①应纳税所得额

②应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

在上式中，公式①中的税率，是指不含税级距对应的税率；公式②中的税率是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。对此，在计算过程中要特别注意，不能混淆。

由他人负担承包经营、承租经营所得税税款的情况，其计税公式和计税方法与他人代付工资、薪金所得的情况相同。在此不再重复。

[案例二百三十四]

中国公民邓小林在江西新民食品有限公司工作，其应缴纳的个人所得税税款由公司负担。1997年3月，邓小林取得税后净工资收入3000元。

根据我国的税法规定，由于邓小林取得的3000元工资、薪金所得为不含税收入，因此应先将其换算为含税所得额，再计算缴纳个人所得税，由公式①②可知：

=2441.18（元）

应纳税额=2441．18×15％-125

=241．18（元）

（2）雇主为雇员定额负担部分税款。对雇主为雇员定额负担部分税款的，应将雇员取得的工资、薪金所得换算为应纳税所得额。计算公式为：

应纳税所得额=雇员取得的工资＋雇主代雇员负担的税款-费用扣除标准

应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

［案例二百三十五］

中国公民王勇在江苏伊伯尔电子公司工作，该公司每月除付给王勇2500元工资外，每月还定额负担王勇应缴的个人所得税税款50元。

根据国家税务总局国税发［1996］109号文件的规定，该公司为王某负担的定额税款50元，应一并计入其取得的工资、薪金所得计税。即：

应纳税所得额=2500＋50-800

=1750（元）

应纳税额=1750×10％-25

=150（元）

在实际缴纳时，由该公司代扣王某应纳个人所得税100元，再加上公司代为王某负担50元税款，一并上缴。（3）雇主为雇员定率负担部分税款。雇主为雇员定率负担部分税款，是指雇主为雇员负担一定比例的工资应纳的税款，或负担一定比例的实际应纳税款。在这种情况下，应将国税发［1994］089号文件第十四条公式中的“不含税收入额”替换为“未含雇主负担的税款的收入额”，同时将速算扣除数和税率两项分别乘以上述“负担比例”，按此调整后的公式，将未含雇主负担税款的收入额换算成应纳税所得额，作为计算单位代缴税款的依据。计算公式为：①

②应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

［案例二百三十六］

美籍人布莱特7月份工资、薪金所得为人民币1.2万元，雇主负担其工资、薪金所得30％部分的应纳税额。则在计算该人的应纳税额时，应首先将其工资所得额换算成为应纳税所得额。则由公司①②可知：

=8390.96（元）

在实际缴纳时，应由公司先代扣该外籍个人应纳的个人所得税912．23元（即1303．19×70％），再加上公司为该个人负担的390．96元（即1303．19×30％）税款，一并上缴。

3．雇主为雇员负担超过原居住国税款的反避税技巧。有些外商投资企业、常驻代表机构，对在华工作的雇员实行