税务师--财务会计概论

税务师--财务会计概论
本章考情分析
题型考点
单项选择题负债和所有者权益的表述；会计计量属性；境外经营记账本位币的确定；能引起资产和收入同时发生变动的业务等
多项选择题确定记账本位币应考虑的因素；会计信息质量要求；费用与损失的区分；流动负债的判断；收入与利得的区分；资产的判定等
本章教材的主要变化
修改了公允价值定义，其他内容基本没有变化。

本章基本结构框架
第一节财务报告目标、会计假设和会计基础
一、财务报告的目标（略）
二、会计基本假设
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。

2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用
的计价和结算。

3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

企业选定境外经营的记账本位币，除上述因素外，还应考虑下列因素：
1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重
3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回
4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务
【例题•单选题】企业在选定境外经营的记账本位币时不需考虑（）。

（2010年）
A.境外经营缴纳的税金
B.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务
C.境外经营活动产生的现金流量是否可以随时汇入境内
D.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
【答案】A
【解析】企业选定境外经营的记账本位币，除销售、购货和融资因素外，还应考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

三、会计基础
企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

第二节财务会计要素：确认、计量和报告
一、财务会计要素及其确认
（一）资产
1.资产的定义
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

2.资产的确认条件
3.流动资产与非流动资产的划分
资产负债表中的资产应当分别流动资产和非流动资产列报，因此区分流动资产和非流动资产十分重要。

资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：
（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；
（2）主要为交易目的而持有；
（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；
（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

流动资产主要包括：货币资金、应收及预付款项、交易性金融资产和存货等。

非流动资产主要包括：持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、递延所得税资产等。

（二）负债
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：
（1）预计在一个正常营业周期中清偿；
（2）主要为交易目的而持有；
（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；
（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。

流动负债主要包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费等。

非流动负债主要包括：长期借款、应付债券、长期应付款、递延所得税负债等。

【例题•多选题】负债要归类为流动负债，应满足的条件有（）。

（2011年）
A.预计在一个正常营业周期中清偿
B.主要为交易目的而持有
C.自资产负债表日起1年内到期应予以清偿
D.企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上
E.企业有权将清偿推迟至资产负债表日后1年以上
【答案】ABCD
【解析】选项E，企业有权将清偿推迟至资产负债表日后1年以上的，应归类为非流动负债。

（三）所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

（四）收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（五）费用
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（六）利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

【提示】收入与利得、费用与损失区别与联系如下图所示：
【例题•多选题】下列关于收入与利得的表述中，正确的有（）。

（2011年）
A.收入是企业日常活动中形成的会导致所有者权益增加的经济利益总流入
B.收入与利得都是经济利益的流入并最终导致所有者权益的增加
C.企业所发生的利得在会计上均计入营业外收入
D.收入是从企业的日常活动中产生的，不是偶发的交易或事项中产生的
E.收入与利得的区别主要在于是否计入企业的当期损益
【答案】BD
【解析】收入是企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，选项A错误；直接计入所有者权益的利得，会计核算时计入其他综合收益，选项C错误；收入与利得都是经济利益的流入并最终导致所有者权益的增加，二者主要的区别在于收入是日常活动产生的，而利得是非日常活动产生的，选项E错误。

二、财务会计计量
（一）历史成本
在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（二）重置成本
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（三）可变现净值
在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

（四）现值
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

（五）公允价值
资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格计量。

有序交易是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。

清算等被迫交易不属于有序交易。

【例题•单选题】如果企业资产按照购买时所付出对价的公允价值计量，负债按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计量属性为（）。

（2009年）
A.公允价值
B.历史成本
C.现值
D.可变现净值
【答案】B
【解析】属于历史成本计量属性。

三、财务报告
财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

第三节财务会计信息质量要求
一、可靠性
二、相关性
三、可理解性
四、可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。

具体包括下列要求：
（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

（二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

五、实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

【例题•单选题】会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量要求的是（）。

A.实质重于形式
B.谨慎性
C.相关性
D.及时性
【答案】A
【解析】对融资租入的固定资产，从法律形式上，该资产属于出租人的资产；从经济实质上，承租人对该资产能够实施控制，所以承租人将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产进行核算和管理。

六、重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

提供会计信息的收益大于成本。

七、谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

八、及时性
第四节我国企业财务会计核算规范
略。

本章小结
1.确定记账本位币考虑的因素
2.财务会计要素
3.会计计量属性
4.会计信息质量要求。