财务会计概论6课件
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财务会计概论6
1、成本法（Cost method）： • 股权投资按取得成本记录。
（1）投资的取得：按取得成本入账
借：长期投资—股票 ×××
贷：现金
×××
（2）股利收入的处理：收到现金股利时，作为投资收益
借：现金
×××
贷：投资收益—股利收入 ×××
财务会计概论6
（3）对成本法的评价 • 核算简便，易于掌握； • 揭示的信息有限，不易了解受资方的盈亏状况。
第六章 投资
财务会计概论6
一、投资的种类
1.投资（Investment）：指公司在其经营的主 要业务之外，以获取投资收益为目的将资金投 放于有价证券或其他财产
2.有价证券（Marketable securities）：指由 政府或公司发行的具有一定票面额，代表所有 权或债权的一种证明文件(债券、股票)。
借：长期投资—股票 贷：现金
××× ×××
（2）被投资方报告净收益，按应享有金额
借：长期投资—股票
×××
贷：投资收益—股利收入 ×××
（3）被投资方报告亏损，按应享有金额
借：投资损失 贷：长期投资—股票
××× ×××
（4）收到现金股利
财务会计概论6
（5）对权益法的评价 • 披露的信息更加充分，从投资人的帐面上可以了
应收股利
×××
贷：现金
×××
收到买价中的股利时：
借：现金
×××
贷：应收股利
×××
财务会计概论6
（2）购入债券
• 付息日购入 借：短期投资—债券 贷：现金
××× ×××
• 两个付息日之间购入，买价中包含利息，则购 入成本应以买价扣除应收利息后的差额入帐：
借：短期投资—债券 ×××
应收债券利息 ×××
财务会计概论6
3.投资按性质的分类：
• 债权性投资 • 股权性投资 • 混合性投资
4.投资按期限的分类：
• 短期投资 • 长期投资
财务会计概论6
二、短期投资
（一）短期投资的含义及目的 指持有期间不超过一年，可以随时变现的有价证券。 其目的：
• 避免资金闲置，获取一定收益，并作为现金的后备 来源。
财务会计概论6
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
(二)长期债权投资
1、债券投资的取得
• 按取得成本入账，包括买价、佣金和税金等， 但应扣除买价中含有的应计利息，且溢价或折 价不另设账户。
借：长期投资—债券 ×××
应收债券利息 ×××
贷：现金
×××
财务会计概论6
2、取得利息收入
• 每期收到利息时，应摊销债券溢价或折价，以 确定实际利息收入。
列入收益表
列入资产负债表 股东权益项下
列入资产负债表 股东权益项下
财务会计概论6
三、长期投资
（一）长期投资的含义及目的
• 指持有期间在一年以上，不准备随时变现的有价证券投资。 • 目的是出于经营和理财方面的需要
---为未来扩展经营规模做准备； ---为未来特定用途的需要积累资金； ---影响或控制其他企业的业务。
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（2）溢价摊销 • 实际利息收入为收到的现金利息减溢价摊销额： 借：现金 ×××
贷：投资收益—利息收入 ××× 长期投资—债券 ×××
财务会计概论6
3、到期按面值收回债券投资
借：现金
×××
贷：长期投资—债券 ×××
财务会计概论6
4、提前出售债券
• 将出售收入与账面价值（溢折价摊销至出售日） 比较，计算出售利得或损失。
• 可采用直线摊销法或实际利率摊销法。
• 随着折价（或溢价）的摊销，长期投资账户的 账面价值逐渐增加（或减少），至到期日，长 期投资账户的账面价值正好等于债券面值
财务会计概论6
（1） 折价摊销
• 实际利息收入为收到的现金利息加折价摊销额
借：现金
×××
长期投资—债券 ×××
贷：投资收益—利息收入
×××
借：现金
×××
出售短期投资损失 ×××
贷：短期投资
×××
投资收益—股利收入 ×××
出售短期投资利得 ×××
例：成本1000元，市价1100元，已宣布股利 50元，售价1150元。
财务会计概论6
4、短期投资的期末计价
• 原按“成本与市价孰低法”； • 现按“市价法”（Mark-to-market）：期末按
• 购入的有价证券易于出售。
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（二）短期投资的账务处理
1、短期投资的取得
按取得成本入账，包括买价、佣金和税金等。
（1）购入股票
借：短期投资—股票 ×××
贷：现金
×××
财务会计概论6
• 若买价中包含已宣布支付的股利，则购入成本 应以买价扣除应收股利的差额入帐：
借：短期投资—股票 ×××
贷：现金
×××
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2、短期投资的收益
（1）股票投资收益 • 通常在收到股利时确认收益
借：现金 ××× 贷：投资收益—股利收入 ×××
（2）债券投资收益 借：现金 ××× 贷：投资收益—利息收入 ×××
财务会计概论6
3、短期投资的出售
• 售价高于或低于投资成本产生投资利得或投资 损失，应将售价中含有的应收股利或应收利息 预先扣除，再与成本比较确认利得或损失：
借：现金
×××
债券投资出售损失 ×××
贷：长期投资—债券 ×××
债券投资出售利得 ×××
P245
财务会计概论6
（三）长期股权投资
股权投资的三种情况： • 控制性股权投资：投资占被投资公司有表决权
股份的50%以上时——权益法并合并报表； • 施加重大影响的股权投资：投资占被投资公司
有表决权股份的20%至50%时，视为对被投资 方经营决策有重大影响——权益法； • 既非控制性又施加非重大影响的股权投资：投 资少于被投资公司有表决权股份的20%时，不 足以影响对方经营决策——成本法。
财务会计概论6
2、权益法（Equity method）
• 根据被投资方的经营收益（亏损），按应享有 的股东权益份额确认投资收益（损失），并调 整长期投资账户的账面价值。
• 投资的帐面价值＝投资人在受资方的所有者权 益中享有的份额
• 投资收益＝受资方当年利润×投资份额
财务会计概论6
（1）取得投资：按成本入账
解受资方的盈亏状况； • 可能被利用作为虚增利润的手段，并导致货币资
市价调整投资账户，成本与市价的差额记入“未 实现持有利得（或损失）”账户，该账户余额根 据投资的不同分类列入收益表或资产负债表的股 东权益项目下。
财务会计概论6
证券投资分类
投资分类 上市交易证券
可出售证券 持有至到期日
管理者意图
立即出售（几小时 或几天）
短期出售（6—18 个月）
债券投资
未实现利得或损 失的处理
1、成本法（Cost method）： • 股权投资按取得成本记录。
（1）投资的取得：按取得成本入账
借：长期投资—股票 ×××
贷：现金
×××
（2）股利收入的处理：收到现金股利时，作为投资收益
借：现金
×××
贷：投资收益—股利收入 ×××
财务会计概论6
（3）对成本法的评价 • 核算简便，易于掌握； • 揭示的信息有限，不易了解受资方的盈亏状况。
第六章 投资
财务会计概论6
一、投资的种类
1.投资（Investment）：指公司在其经营的主 要业务之外，以获取投资收益为目的将资金投 放于有价证券或其他财产
2.有价证券（Marketable securities）：指由 政府或公司发行的具有一定票面额，代表所有 权或债权的一种证明文件(债券、股票)。
借：长期投资—股票 贷：现金
××× ×××
（2）被投资方报告净收益，按应享有金额
借：长期投资—股票
×××
贷：投资收益—股利收入 ×××
（3）被投资方报告亏损，按应享有金额
借：投资损失 贷：长期投资—股票
××× ×××
（4）收到现金股利
财务会计概论6
（5）对权益法的评价 • 披露的信息更加充分，从投资人的帐面上可以了
应收股利
×××
贷：现金
×××
收到买价中的股利时：
借：现金
×××
贷：应收股利
×××
财务会计概论6
（2）购入债券
• 付息日购入 借：短期投资—债券 贷：现金
××× ×××
• 两个付息日之间购入，买价中包含利息，则购 入成本应以买价扣除应收利息后的差额入帐：
借：短期投资—债券 ×××
应收债券利息 ×××
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3.投资按性质的分类：
• 债权性投资 • 股权性投资 • 混合性投资
4.投资按期限的分类：
• 短期投资 • 长期投资
财务会计概论6
二、短期投资
（一）短期投资的含义及目的 指持有期间不超过一年，可以随时变现的有价证券。 其目的：
• 避免资金闲置，获取一定收益，并作为现金的后备 来源。
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
(二)长期债权投资
1、债券投资的取得
• 按取得成本入账，包括买价、佣金和税金等， 但应扣除买价中含有的应计利息，且溢价或折 价不另设账户。
借：长期投资—债券 ×××
应收债券利息 ×××
贷：现金
×××
财务会计概论6
2、取得利息收入
• 每期收到利息时，应摊销债券溢价或折价，以 确定实际利息收入。
列入收益表
列入资产负债表 股东权益项下
列入资产负债表 股东权益项下
财务会计概论6
三、长期投资
（一）长期投资的含义及目的
• 指持有期间在一年以上，不准备随时变现的有价证券投资。 • 目的是出于经营和理财方面的需要
---为未来扩展经营规模做准备； ---为未来特定用途的需要积累资金； ---影响或控制其他企业的业务。
财务会计概论6
（2）溢价摊销 • 实际利息收入为收到的现金利息减溢价摊销额： 借：现金 ×××
贷：投资收益—利息收入 ××× 长期投资—债券 ×××
财务会计概论6
3、到期按面值收回债券投资
借：现金
×××
贷：长期投资—债券 ×××
财务会计概论6
4、提前出售债券
• 将出售收入与账面价值（溢折价摊销至出售日） 比较，计算出售利得或损失。
• 可采用直线摊销法或实际利率摊销法。
• 随着折价（或溢价）的摊销，长期投资账户的 账面价值逐渐增加（或减少），至到期日，长 期投资账户的账面价值正好等于债券面值
财务会计概论6
（1） 折价摊销
• 实际利息收入为收到的现金利息加折价摊销额
借：现金
×××
长期投资—债券 ×××
贷：投资收益—利息收入
×××
借：现金
×××
出售短期投资损失 ×××
贷：短期投资
×××
投资收益—股利收入 ×××
出售短期投资利得 ×××
例：成本1000元，市价1100元，已宣布股利 50元，售价1150元。
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4、短期投资的期末计价
• 原按“成本与市价孰低法”； • 现按“市价法”（Mark-to-market）：期末按
• 购入的有价证券易于出售。
财务会计概论6
（二）短期投资的账务处理
1、短期投资的取得
按取得成本入账，包括买价、佣金和税金等。
（1）购入股票
借：短期投资—股票 ×××
贷：现金
×××
财务会计概论6
• 若买价中包含已宣布支付的股利，则购入成本 应以买价扣除应收股利的差额入帐：
借：短期投资—股票 ×××
贷：现金
×××
财务会计概论6
2、短期投资的收益
（1）股票投资收益 • 通常在收到股利时确认收益
借：现金 ××× 贷：投资收益—股利收入 ×××
（2）债券投资收益 借：现金 ××× 贷：投资收益—利息收入 ×××
财务会计概论6
3、短期投资的出售
• 售价高于或低于投资成本产生投资利得或投资 损失，应将售价中含有的应收股利或应收利息 预先扣除，再与成本比较确认利得或损失：
借：现金
×××
债券投资出售损失 ×××
贷：长期投资—债券 ×××
债券投资出售利得 ×××
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（三）长期股权投资
股权投资的三种情况： • 控制性股权投资：投资占被投资公司有表决权
股份的50%以上时——权益法并合并报表； • 施加重大影响的股权投资：投资占被投资公司
有表决权股份的20%至50%时，视为对被投资 方经营决策有重大影响——权益法； • 既非控制性又施加非重大影响的股权投资：投 资少于被投资公司有表决权股份的20%时，不 足以影响对方经营决策——成本法。
财务会计概论6
2、权益法（Equity method）
• 根据被投资方的经营收益（亏损），按应享有 的股东权益份额确认投资收益（损失），并调 整长期投资账户的账面价值。
• 投资的帐面价值＝投资人在受资方的所有者权 益中享有的份额
• 投资收益＝受资方当年利润×投资份额
财务会计概论6
（1）取得投资：按成本入账
解受资方的盈亏状况； • 可能被利用作为虚增利润的手段，并导致货币资
市价调整投资账户，成本与市价的差额记入“未 实现持有利得（或损失）”账户，该账户余额根 据投资的不同分类列入收益表或资产负债表的股 东权益项目下。
财务会计概论6
证券投资分类
投资分类 上市交易证券
可出售证券 持有至到期日
管理者意图
立即出售（几小时 或几天）
短期出售（6—18 个月）
债券投资
未实现利得或损 失的处理