第二章债务重组(XX)
债务重组PPT
■债权人作出让步 债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债 务帐面价值的金额或者价值偿还债务。债权人做出让步的情形 主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债 务人应付债券的利率等。
2.4万
营业外收入——债务重组利得 27.6万
第一年付息：
借：财务费用 贷：银行存款
1.8万 1.8万
第二年：
如果第一年亏损：
如果第一年盈利： 借：财务费用 1.8万
预计负债 1.2万
借：财务费用
预计负债 万
1.8万 1.2
贷：银行存款 3万 贷：银行存款 1.8万
营业外收入 1.2万
第三年还本付息：
如果第一年亏损：
如果第一年盈利：
借：应付帐款—B 30万
借：应付帐款—B 30万
财务费用
财务费用 1.8万 预计负债 1.2万
预计负债 万贷：银行存款
贷：银行存款 33万 万
1.8万
1.2 31.8
营业外收入 1.2万
②B公司（债权人）：
借：应收账款——A
30万
营业外支出——债务重组损失 30万
贷：应收帐款——A
营业外收入——债务重组利得
重组债务的帐面价值超过 用于清偿债务的固定资产、
无形资产的公允价值
应交税费—应交增值税（销项税额）
公允价值
借：固定资产/应交税费---应交增值税（进项税额）
坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款等
重组债权的帐面 价值与受让固定
资产等的公允 价值的差额
例：A公司欠B公司货款50万，现在A公司发生财务困 难，无法按合同规定清偿债务。经协商，B公司同意A公司用 设备还债。设备帐面原价60万，已计提折旧20万，支付清理费 用1万。已提减值准备2万。固定资产公允价值45万。B公司已 提坏帐准备1万。
高级财务会计第2章债务重组
高级财务会计第2章债务重组第二章债务重组会计第二章第一节债务重组会计债务重组概述(参见《新准则第12号——债务重组》)一、债务重组的概念：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
二、债务重组的基本特征：1、债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境、或者其它原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
2、债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价2值偿还债务。
债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。
(注：债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响)三、债务重组的方式：(一)以资产清偿债务；(二)将债务转为资本；(三)修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息，降低债务人应付债务的利率等；(四)组合重组方式——以上三种方式的组合等。
3【多选题】2022年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。
该公司已为该项债权计提坏账准备10万元。
当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。
下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有()。
A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为90万元的固定资产偿还D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资产偿还E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息4第二节债务重组的会计处理一、增设明细科目二、以(低于债务账面价值的)现金清偿债务的会计处理A、我国规定：债务人的会计处理，应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入当期损益(营业外收入——债务重组利得)。
重组债务的账面价值，一般是指债务的面值或本金、原值；如有利息的，还应加上应计未付的利息。
5B、我国规定：债权人的会计处理，应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出――债务重组损失);债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分(即冲减后仍有损失的),计入当期损益(营业外支出――债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
高财第二章 债务重组习题答案
第二章债务重组习题答案练习题1、甲公司固定资产处置损失=480-360=120万元，计入营业外支出债务重组利得=600-360=240万元，计入营业外收入甲公司应该确认收益=240-120=120万元2、甲公司：借：应付账款 234 000贷：银行存款 204 000营业外收入 30 000乙公司：借：银行存款 204 000坏账准备 1 000营业外支出 29 000贷：应收账款 234 0003、甲公司：借：应付账款 234 000 贷：主营业务收入 180 000应交税费——应交增值税(销项税额) 30 600营业外收入一债务重组利得 23 400借：主营业务成本 159 600存货跌价准备 400贷：库存商品 160 000乙公司：借：库存商品 180 000应交税费——应交增值税(进项税额) 30 600坏账准备 600营业外支出——债务重组损失 22 800贷：应收账款 234 0004、(1)债务人甲公司的会计处理：固定资产处置损失=160-100=60(万元)债务重组利得=200—100=100(万元)债务人的账务处理为：借：固定资产清理 1 600 000累计折旧 400 000贷：固定资产 2 000 000借：应付账款——乙公司 2 000 000 营业外支出——处置固定资产损失 600 000贷：固定资产清理 1 600 000 营业外收入——债务重组利得 1 000 000 (2)债权人乙公司的账务处理为：借：固定资产 1 000 000 营业外支出 1 000 000贷：应收账款 2 000 0005、B公司的会计处理：债务重组日，重组债务的账面价值=100 000×（1+7%/2）=103 500（元）借：应付票据 103 500贷：股本 10 000资本公积 86 000营业外收入 7 500借：管理费用 480贷：银行存款 480A公司的会计处理：借：长期股权投资 96 480营业外支出 7 500贷：应收票据 103 500银行存款 480综合题1、(1)乙公司用于抵债的股票于2012年1月30日办理了相关转让手续，则债务重组日为的2012年1月30日(2)甲、乙公司在债务重组日进行的会计处理：①乙公司的会计处理债务重组利得=应付账款的账面余额900 000—股票的公允价值760 000=140 000（元）转让股票损失=股票的公允价值760 000—股票的账面价值800 000=40 000(元) 会计分录为：借：应付账款 900 000投资收益 40 000贷：交易性金融资产 800 000营业外收入——债务重组利得 140 000②甲公司的会计处理计算债务重组损失=应收账款账面余额900 000—受让资产的公允价值760 000—坏账准备80 000=60 000(元)会计分录为：借：交易性金融资产 760 000营业外支出——债务重组损失 60 000坏账准备 80 000贷：应收账款 900 0002、（1）计算甲公司的债务重组利得和乙银行的债务重组损失：甲公司：长期借款的账面余额 25 000 000减：重组贷款的公允价值 16 000 000或有支出（16000000*（10%-7%）*3） 1 440 000债务重组利得 756 000乙银行：中长期贷款的账面余额 25 000 000减：重组贷款的公允价值 16 000 000贷款损失准备 600 000债务重组损失 8 400 000（2）债务重组日的会计处理甲公司：借：长期借款 25 000 000贷：长期借款——债务重组 16 000 000预计负债 1 440 000营业外收入 7 560 000乙银行：借：中长期贷款——债务重组 16 000 000贷款损失准备 600 000营业外支出——债务重组损失 8 400 000贷：中长期贷款 25 000 000（3）假设甲公司自债务重组后的第二年起没有盈利：甲公司：2012年12月31日支付利息时借：财务费用 1 120 000贷：银行存款 1 120 000（16 000 000*7%）甲公司：2013年12月31日至2014年12月31日支付利息时借：财务费用 1 120 000贷：银行存款 1 120 000（16 000 000*7%）借：预计负债 480 000贷：营业外收入 480 000甲公司：2015年12月31日支付最后一期利息和本金时借：财务费用 1 120 000长期借款——债务重组 16 000 000贷：银行存款 17 120 000 借：预计负债 480 000贷：营业外收入 480 000乙银行：2012年12月31日至2014年12月31日收取利息时借：银行存款（或应收利息） 1 120 000贷：利息收入 1 120 0002015年12月31日收取本息时借：银行存款 17 120 000贷：中长期贷款——债务重组 16 000 000利息收入 1 120 000（4）假设甲公司债务重组后的第二年起盈利：甲公司：2012年12月31日支付利息时借：财务费用 1 120 000贷：银行存款 1 120 000（16 000 000*7%）2013年12月31日至2014年12月31日支付利息时借：财务费用 1 120 000预计负债 480 000贷：银行存款 1 600 0002015年12月31日支付最后一期利息和本金时借：财务费用 1 120 000长期借款——债务重组 16 000 000预计负债 480 000贷：银行存款 17 600 000乙银行：2012年12月31日至2014年12月31日收取利息时借：银行存款（或应收利息） 1 600 000贷：利息收入 1 600 0002015年12月31日收取本息时借：银行存款 17 600 000贷：中长期贷款——债务重组 16 000 000利息收入 1 600 000。
债务重组再融资的风险分析与控制
债务重组再融资的风险分析与控制第一章债务重组再融资的概念和背景债务重组再融资是企业为了解决因资金短缺所造成的财务危机而采取的一种行动，通俗地说就是企业债务的重新安排，使得企业的债务规模得到有效减轻、还款期限得到有效延长。
而债务重组再融资的出现，主要与全球金融危机有关。
2008年全球金融危机爆发，许多企业由于全球经济形势和国内市场需求过剩等原因，导致业绩下滑，严重影响了企业的资金流动，出现了运营困难等问题。
针对这种情况，企业就需要通过债务重组来实现财务风险的控制和降低，进而缓解运营资金的压力，提高企业的生产经营效率和盈利水平。
第二章债务重组再融资的形式和风险分析债务重组再融资的形式主要有以下几种：（一）债务重组债务重组通过调整债务融资结构来解决企业负债过重、债务风险过高的问题。
具体来说包括债权人减免、延期还款、债转股等。
债权人减免是指企业和债权人在协商的过程中，对企业的债权总额进行减少的一种方法。
但是，债权人减免也会对企业的信誉产生影响，从而影响企业未来的经营和发展。
债权人延期还款是指企业与债权人就还款期限进行协商，调整后企业有更多的时间来偿还到期债务。
这种方法可以避免企业的财务压力过大，但是也会延长债务的还款期限，对企业未来的运营产生不利影响。
债转股是指债权人在一定条件下将企业的债务转换为企业的股权，成为企业的股东，从而享受股东的权益。
这种方式可以减轻企业的债务压力，并为企业注入新的资本，但是也会增加企业的股权结构、降低原股东的股权比例，给企业的管理和战略决策带来新的挑战。
（二）债务再融资债务再融资是指企业为了获得更多的资金来偿还旧债，而向新的债权人发行债券、贷款等金融工具的行为。
这种方式可以提高企业的资金流动性，并解决企业短期债务问题，但是也会增加企业的债务负担。
债务重组再融资的风险主要包括以下几个方面：（一）市场风险市场风险是指企业债务重组再融资的过程中，由于市场环境的变化，导致债务重组和再融资计划的实施风险增大的情况。
第2章债务重组1.ppt
B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿
C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两 年偿还
D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即 以现金偿还
【答案】ACD
【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的 情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者 法院的裁定作出让步的事项。选项B以公允价值 为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有 作出让步，故该项交易不属于债务重组。
以固定资产、无形资产抵债
资产处置损益→营业外收入、营业外支出 例2－5
以长期股权投资、股票、债券等金融资产抵债
资产处置损益→投资收益 例2－6
【例5.单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债 务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是 （ ）。（2009年考题）
A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的 差额 D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的 差额
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务（广义现金）
1.债务人的会计处理 借：应付账款 贷：银行存款等（实际支付数） 贷 ：营业外收入—债务重组利得（差额）
注意：营业外收入（支出）一定要写出二级科目
2.债权人的会计处理 借：银行存款等（实际收到数） 营业外支出（若借方差） 坏账准备 （该笔应收款已计提的全部坏账） 贷：应收账款 资产减值损失（若贷方差）
二、债务重组的方式（4种） （一）以资产清偿债务
现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产 （二）将债务转为资本（债转股）
1.从债务人角度，将债务转为资本 2.从债权人来看，将应收债权转为股权（债转股） （三）修改其他债务条件（四种）
债务重组会计处理知识点总结
债务重组会计处理知识点总结在企业的经营活动中，债务重组是一种常见的经济行为。
债务重组指的是在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
对于企业的财务人员来说，掌握债务重组的会计处理方法是至关重要的。
接下来，让我们详细探讨一下债务重组会计处理的相关知识点。
一、债务重组的方式债务重组主要包括以下几种方式：1、以资产清偿债务这是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的重组方式。
资产可以是现金、存货、固定资产、无形资产等。
2、将债务转为资本也就是债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。
3、修改其他债务条件例如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。
4、以上三种方式的组合即采用两种或两种以上的方式进行债务重组。
二、以资产清偿债务的会计处理（一）以现金清偿债务1、债务人的会计处理债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）。
例如，债务人欠债权人 100 万元，经过协商，债务人只需要支付 80 万元现金即可结清债务。
那么债务人的会计处理为：借：应付账款 100 万元贷：银行存款 80 万元营业外收入——债务重组利得 20 万元2、债权人的会计处理债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。
如果重组债权已经计提减值准备，应当先将差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
继续上面的例子，债权人的会计处理为：借：银行存款 80 万元营业外支出——债务重组损失 20 万元贷：应收账款 100 万元如果债权人之前对该项应收账款计提了 10 万元的坏账准备，那么会计处理为：借：银行存款 80 万元坏账准备 10 万元营业外支出——债务重组损失 10 万元贷：应收账款 100 万元（二）以非现金资产清偿债务1、债务人的会计处理债务人应当将转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。
第2章债务重组(上)
账务处理步骤如下： 1、债权人S公司 债务重组日，可收回的债权金额为194000元 （234000-40000）。 借：银行存款 194000 营业外支出—债务重组损失 28300 坏账准备 11700 贷：应收账款 234000 2、债务人Y公司 借：应付账款 234000 贷：银行存款 194000 营业外收入——债务重组利得 40000
2、以非现金资产清偿债务的会计处理
（1）债务人的会计处理 债务人应将重组债务的账面价值与转让的 非现金资产的公允价值之间的差额，确认 为债务重组利得，计入营业外收入。转让 的非现金资产公允价值与其账面价值之间 的差额，扣除转让过程中发生的相关税费， 在重组当期确认为资产转让损益。 以非现金资产清偿债务的，应分下述 情况处理：
2.2.3 以修改其他债务条件清偿债务
企业采用修改其他债务条件进行债务重组的， 应当区分是否涉及或有应付（或应收）金额进 行会计处理。所谓或有应付（或应收）金额， 是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付 （应收）金额，而且该未来事项的出现具有不 确定性。 1、不涉及或有应付金额的债务重组 1)债务人的会计处理 如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额， 则重组债务的账面价值大于重组后债务的入账 价值的差额应确认为债务重组利得，计入营业
1、假设不考虑相关税费，债务人红星公司的会计处理 如下： （1）计算应付账款的账面价值与所转让产品的公 允价值及增值税销项税额之间的差额： 应付账款的账面价值 105000 减：所转让产品的公允价值 80000 增值税销项税额 （80000×17%） 13600 差额 11400 差额11400元作为债务重组收益。 产品的公允价值80000元与其账面价值69500（账 面余额70000元扣除相关损失准备500元）的差额10500 元作为转让资产收益。
《高级会计学》债务重组
100%
优化资本结构
企业可以通过债务重组调整其资 本结构，降低财务风险，提高财 务稳健性。
80%
法律法规要求
在某些情况下，法律法规可能会 要求企业进行债务重组以符合相 关规定或避免法律责任。
债务重组的方式
01
02
03
04
债务减免
债权人可能会同意减少债务本 金或利息，或免除部分或全部 债务。
债务展期
案例二：将债务转为权益工具
总结词
将债务转为权益工具是指债务人通过发行权益性证券或增加资本公积等方式，将 债权人的债务转换为权益工具。
详细描述
在案例二中，债务人通过发行股票或增加资本公积等形式，将原债权人的债权转 换为权益工具，从而减轻债务负担。这种重组方式适用于上市公司或股份制企业 ，有助于优化资本结构。
所得税的申报
企业应当在纳税年度终了后向 主管税务机关申报纳税，并提 交相关的纳税申报表和证明文 件。
增值税的处理
1 2
增值税的确认
债务重组中，根据税法规定，涉及的增值税进项 税额和销项税额应当进行相应的确认。
增值税的计算
企业应当根据债务重组的具体情况，计算出应纳 增值税额，并按照适用的税率进行申报纳税。
案例三：修改其他债务条件
总结词
修改其他债务条件是指不涉及债务本金及利息金额变动，而只是对还款期限、利率等条款进行调整。
详细描述
在案例三中，债务人与债权人协商，对原债务的还款期限、利率等条款进行调整。通过这种方式，债 权人可以获得更好的还款保障，而债务人也可以在一定程度上减轻财务压力。
案例四：采用混合重组方式
债务重组涉及债权人和债务人，其中债权人是指向 企业提供资金的一方，而债务人则是企业本身。
公司债务重组协议（3篇）
公司债务重组协议是指公司与债权人之间达成的一项协议，通过协商和重新安排债务的结构和条件，实现公司债务的优化和重组。
债务重组协议的目的是帮助公司解决债务问题，减少债务负担，恢复企业的偿债能力，促进公司的发展和经营稳定。
一、债务重组协议的背景（一）公司债务问题的表现和影响公司的债务问题常常会导致多方面的负面影响，包括但不限于：1. 压力：公司因债务问题而承受着巨大的压力，导致经营状况恶化；2. 资金困境：债务问题可能导致公司出现资金周转困难，难以维持正常的运营活动；3. 信誉下降：逾期债务会对公司的信誉造成负面影响，使公司在市场上的形象和声誉受损；4. 法律风险：公司可能面临债权人提起诉讼等法律纠纷，进一步加剧公司的风险。
（二）债务重组的必要性鉴于上述情况，公司需要寻求债务重组的途径来解决债务问题，实现经营的稳定和发展。
债务重组的主要优势包括：1. 解决债务问题：通过重组债务，降低公司的债务负担，解决公司面临的债务问题；2. 优化资本结构：债务重组可以优化公司的资本结构，增加核心资本的比重，提高公司的财务稳定性和盈利能力；3. 恢复信心：债务重组可以改善公司的信誉，增加债权人对公司的信心，为公司获取更多的融资机会；4. 避免法律风险：债务重组可以避免公司因债务问题而面临的法律风险和法律纠纷，保护公司的利益和声誉。
二、债务重组协议的内容（一）债务重组方案的制定1. 债务清理：对公司的债务进行清理，识别出可重组的债权和可抵消的债务；2. 优先级安排：对不同债权的优先顺序进行安排，明确各债权人的优先权和权益；3. 重组比例：根据公司的实际情况和债权人的要求，确定债务重组的比例和方案；4. 还款计划：制定详细的还款计划，明确还款的金额、时间和方式。
（二）债务重组的执行和监督1. 受托人任命：设立债务重组的受托人，并明确其职责和权限；2. 债权人委员会：成立债权人委员会，由各债权人选出代表，协助监督债务重组过程；3. 过程监督：受托人和债权人委员会对债务重组的执行进行监督和评估，确保重组过程的公正和透明；4. 监督报告：受托人向债权人委员会和公司提供定期的监督报告，报告债务重组的进展和效果。
高财债务重组ppt课件
“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金 周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致 其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。
“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难 的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额 或者价值偿还债务。
“债权人作出让步〞的情形主要包括：债权人减免债 务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利 率等。
债务重组(12)
债务重组的方式 （一〕以资产清偿债务； （二〕将债务转为资本； （三〕修改其他债务条件，如减少债务本金、减 少债务利息等，不包括上述第一和第二两种方式； （四〕以上三种方式的组合等。
债务重组(12)
债权人的处理
对于债权人而言，应当将重组债权的账面余 额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价 值、或者重组后债权的账面价值之间的差额， 确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债 权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额 冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重 组损失，计入营业外支出。
第2章 ----债务重组
债务重组(12)
本章的主要内容
1、债务重组方式 2、债务重组的主要会计处理
债务重组(12)
第一节 债务重组方式
新准则:在债务人发生财务困难时，债权人按照其与 债务人达成的协议或法院的裁定做出“让步〞的事项。
旧准则：为指债权人按照其与债务人达成的协议或 法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。
债务重组(12)
（1〕丙公司会计处理如下：
借：应付账款
150
贷：主营业务收入
100
应交税费——应交增值税
（销项税额〕17
营业外收入
33
借：主营业务成本
80
教育机构债务重组合同
教育机构债务重组合同合同编号：__________第一章：定义与解释1.1 定义除非本合同另有规定，以下术语在本合同中的定义如下：“甲方”指的是【教育机构名称】，一家在中国合法注册并开展业务的公司，其详细信息见本合同第二条约定的基本信息。
“乙方”指的是【债权方名称】，一家拥有甲方部分或全部债务的合法机构或个人。
“债务重组”指的是甲乙双方经过协商，就甲方的债务进行重组安排，包括但不限于债务金额、还款期限、还款方式等方面的调整。
1.2 解释本合同各章节、条款及子条款的解释应遵循以下原则：a) 本合同各条款的标题仅为方便阅读而设，不影响条款的解释；b) 本合同中的“包括”一词表示包含但不限于；c) 本合同中的“日”、“月”、“年”均指公历日期。
第二章：债务重组基本信息2.1 甲方基本信息【教育机构名称】地址：【地址】联系方式：【联系方式】联系人：【联系人】2.2 乙方基本信息【债权方名称】地址：【地址】联系方式：【联系方式】联系人：【联系人】第三章：债务重组方案3.1 债务重组金额甲乙双方确认，甲方债务重组的金额为人民币【重组金额】元。
3.2 还款期限甲方应在【还款期限】内还清重组后的债务。
3.3 还款方式甲方应按照以下方式向乙方还款：a) 自本合同签订之日起，每【还款周期】向乙方支付人民币【还款金额】元；b) 甲方有权在提前【提前还款期限】的情况下，一次性还清剩余债务。
第四章：债务重组期间的权利与义务4.1 甲方的权利与义务a) 甲方应按照本合同约定的还款方式、期限向乙方支付债务；b) 甲方有权在重组期间对教育机构的经营进行自主决策，但不得损害乙方的合法权益；c) 甲方应保证教育机构的经营状况、财务状况真实、准确，并定期向乙方提供相关报告。
4.2 乙方的权利与义务a) 乙方应按约定时间、金额收取甲方还款；b) 乙方不得干预甲方在教育机构的正常经营；c) 乙方在重组期间享有甲方教育机构部分债权的优先受偿权。
债务重组之套路合同
债务重组之套路合同合同当事人：第一章总则第一条合同目的本合同旨在通过合理安排乙方的债务偿还计划，缓解其债务危机,促使其恢复偿债能力。
第二条适用法律本合同的解释和执行应适用中华人民共和国法律。
第三条适用范围本合同适用于乙方对甲方的所有既有债务。
第二章重组方案第四条债务重组金额及方式1.乙方的债务重组金额为人民币元(大写：)。
2.债务重组方式为：(1)债务展期：_____________________________(2)债务减免：_____________________________(3)债务置换：_____________________________第五条偿还计划(1)第一次偿还日期：______________________________(2)第一次偿还金额：______________________________(3)随后的偿还期限和金额；______________________________ 2.偿还方式为：一次性还款、分期还款或其他双方协商一致的方式。
第三章担保第六条担保措施(1)___________(2)___________⑶______________第四章履约保证第七条乙方的履约义务1.乙方保证按照本合同约定的偿还计划及时足额偿还债务。
2.乙方不得转移或处分其财产，不得以任何方式逃避债务。
3.乙方保证合作并提供必要的资料以配合甲方执行债务重组。
第八条甲方的履约义务甲方保证：1.严格按照本合同约定履行义务。
2.在乙方履行本合同约定的义务后，及时为其出具清偿证明。
3.对乙方的财务状况进行定期评估，并适时调整债务重组计划。
第五章违约责任第九条乙方违约贡任1.乙方未按照本合同约定履行偿还义务的，甲方有权解除合同，并要求乙方支付全部剩余债务。
4.乙方违反本合同其他约定的，甲方有权要求乙方承担相应的违约责任。
第十条甲方违约责任1.甲方未按照本合同约定履行义务的，乙方有权要求甲方承担相应的违约责任。
16债务重组
第一节 债务重组概述
2. 债权人因放弃债权而享有的股权，其公允价值的确定原则是：如债务 人为股票公开上市公司，该股权的公允价值即为对应的股份的市价总 额；如债务人为其他企业，该股权的公允价值按评估确认价或双方协 议价确定。
(二)单独计量债务重组损益 债务重组是企业在特定条件下偶然发生的经济业务，债务重 组损益应与债务人、债权人日常经济活动的损益分别核算。 债务人应将债务重组损益与债务重组中的资产转让损益相区 分。重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之 间的差额为债务重组收益，计入当期损益；而转让的非现金 资产的公允价值与其账面价值之间的差额作为资产转让损益 ，计入当期损益。
第二节 债务重组的核算
（2）债务人以企业的固定资产清偿债务的，债权人受让固定资产用以抵 消债权的，应按固定资产的公允价值加上应支付的相关安装成本等费 用确认受让固定资产的入账价值。债权的账面价值减去固定资产的公 允价值及支付的相关税费后，确认为债务重组损失。受让的固定资产 是否发生减值，在重组日可暂不考虑，等期末与其他资产一并考虑减 值问题。
③账务处理：
借：固定资产清理
81 000
累计折旧
30 000
固定资产减值准备 9 000
贷：固定资产
120 000
借：固定资产清理
1
“固定资产清理”账户余额＝81 000＋1 000＝82 000元
借：应付票据
103 500
贷：固定资产清理
80 000
营业外收入——债务重组收益 23 500
第二节 债务重组的核算
②账务处理：
借：固定资产
80 000
营业外支出——债务重组损失 23 500
贷：应收票据
103 500
第二章 债务重组练习题及参考答案
第二章债务重组一、单项选择题1. 甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2012年10月30日。
甲公司因财务困难，经协商于2012年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。
2012年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库。
2012年11月22日办理了有关债务解除手续。
该债务重组的重组日为（wwwm）。
A.2012年10月30日B.2012年11月15日C.2012年11月20日D.2012年11月22日2. 甲公司因购货原因于2012年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。
2012年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。
双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。
这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。
假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。
则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为（）万元。
A.50，30B.30，50C.80，20D.20，803. 2012年2月10日，远洋公司销售一批材料给长江公司，同时收到长江公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率7％、6个月到期还本付息的票据。
当年8月10日，长江公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿该应收票据。
这台设备的历史成本为120 000元，累计折旧为30 000元，清理费用等1 000元，计提的减值准备为9 000元，公允价值为90 000元。
远洋公司未对债权计提坏账准备。
假定不考虑其他相关税费。
长江公司应确认的债务重组收益和资产转让损益分别为（wwwcom）元。
A.12 500，8 000B.8 000，10 000C.9 000，8 000D.13 500，8 0004. 以债权转为股权的，受让股权的入账价值为（www.Tm）。
债务重组(普)
重组债务账面价值
贷：股本（股票面值） 贷：资本公积——资本溢价
股份的公允价值
贷：营业外收入——债务重组利得
债务人（非股份有限公司）的会计处理
借：应付账款
重组债务账面价值
贷：实收资本（股权份额） 贷：资本公积——资本溢价
股份的公允价值
贷：营业外收入——债务重组利得
在乙公司发生财 务困难无法偿还 情况下,甲公司应
如何处理?
甲公司 应收100万元
乙公司
甲公司处理的方法有两种: 一是申请乙公司破产 二是进行债务重组
债务重组
ST华龙于2000年12月在上海证券交易所上市。自上市后不
断的出局和重组，债务和抵押、拍卖和收购围绕着它，连 续多年没有任何利润分配、送配股，04-06年连续亏损，
坏账 准备
收取 现金
重组损失
重组损失=117000-10000-100000=7000（元）
借：银行存款 100000
坏账准备
10000
营业外支出
7000
贷：应收账款 117000
（二）以非现金资产清偿债务
以非现金资 产清偿债务
库存商品 原材料等
固定资产
股票、债券等
公允 价值
注意区分重组利得和资产转让损益的界限
照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题“选
项C和D”均没有作出让步，所以不属于债务重组。
一、债务重组概述
（二）债务重组的方式
债务重组方式
以资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合
（三）债务重组日 补充资料
1、定义： 债务重组日是指债务重组完成日。
债务人甲公司
应付账款 30
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n （2）债权人已对债权计提减值准备的，应当先将 该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部 分，确认为债务重组损失，计入营业外支出；冲 减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减 当期资产减值损失。
第二章债务重组(XX)
一、债务重组的性质
n （一）概念 n 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况
下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院 的裁定作出让步的事项。 n （二）基本特征 n 本章讨论的债务重组的基本特征：债务人发生 财务困难和债权人作出让步
第二章债务重组(XX)
二、债务重组的方式
第二章债务重组(XX)
n （1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理 n （2）非现金资产为固定资产的，应当视同固定资
产处置 n （3）非现金资产为无形资产的，应当视同无形资
产处置 n （4）非现金资产为企业投资的，债务人应将重组
债务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为 债务重组利得，计入营业外收入
第二章债务重组(XX)
n 1、债务人YL公司会计处理如下：
借：固定资产清理
162000
累计折旧
60000
固定资产减值准备
18000
贷：固定资产
240000
借：固定资产清理
2000
贷：银行存款
2000
第二章债务重组(XX)
n 固定资产清理科目余额=162000+2000
=164000（元）
n 债务重组收益=应付票据的账面价值（面值+利息）
第二章债务重组(XX)
（二）不涉及或有应付金额的债务重组
1.债务人的会计处理 如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金
额，则重组债务的账面价值大于重组后债务的入 账价值的差额应确认为债务重组利得，计入营业 外收入。
第二章债务重组(XX)
n 2.债权人的会计处理 n （1）如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金
第二章债务重组(XX)
2、债权人S公司会计处理如下： 借：固定资产
营业外支出—债务重组损失 贷：应收票据
190000 17000 207000
第二章债务重组(XX)
n 例2-3 n Y公司于20*7年7月10日从S公司购得一批产品，
价值400000元(含应付的增值税)，至20*8年1月 尚未支付货款。经与S公司协商，S公司同意Y公 司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账 面价值为390000元，评估确认价值为260000元， 应交营业税为13000元。Y公司未对转让的专利 技术计提减值准备，S公司也未对债权计提坏账准 备。假定不考虑其他相关税费。
第二章债务重组(XX)
n 例2-2 n 上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y公
司，同时收到Y公司签发并承兑的一张面值 200000元、年利率7%、6个月期、到期还本付 息的票据。20*7年8月10日，Y公司财务发生困 难，无法兑现票据，经双方协议，S公司同意Y公 司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备历史成 本为240000元，累计折旧为60000元，评估确 认的原价240000元，评估确认的净值190000元， Y公司发生评估费2000元，对此固定资产提取减 值准备18000元。S公司未对债权计提坏账准备。 假定不考虑其他税费。
第二章债务重组(XX)
一、 以资产清偿债务
n 债权人未对债权计提减值准备的，应直接将该差 额确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权 人已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减 减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营 业外支出。冲减后减值准备尚有余额的，应予以 转回并抵减当期资产减值损失。
n 如果债权人对重组债权不是分别提取减值准备， 而是采取一揽子提取减值准备的方法，则债权人 应先计算出对应于重组债务的减值准备，再确定 是否确认债务重组损失。
第二章债务重组(XX)
n 例2-1
n 上市公司S于20*7年1月20日销售一批材料给Y公 司，含税价格为234000元，增值税税率为17%。 20*7年2月20日，Y公司财务发生困难，无法按 合同规定偿还债务。经双方协议，S公司同意减免 Y公司40000元债务，余额立即偿清。假设S公司 对该项债权计提了11700元的坏账准备。
第二章债务重组(XX)
n 1、债务人的会计处理：
债务人Y转让无形资产收益
=无形资产公允价值-无形资产账面价值-营业税费
=260000-390000-13000=-143000（元）
债务重组收益
=债务账面价值（面值+利息）-无形资产公允
=400000-260000=140000（元）
借：应付账款
400000
二、 以债务转为资本
n （一）债务人以债务转为资本清偿债务的 n 1.债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃
债权而享有股份的公允价值总额之间的差额，确 认为债务重组损益； n 2.该项股权的公允价值与股本（或实收资本）之间 的差额作为资本公积处理。 n 3.债务转为资本时，债务人可能发生的一些税费， 有的可以作为抵减资本公积处理，如股票发行， 有的计入当期损益，如印花税。
第二章债务重组(XX)
n 【思考问题】发生的相关税费？分别按照长期股权投 资或者金融工具确认计量的规定进行处理。
n 长期股权投资
计入长期股权投资成本
n 交易性金融资产
n
n 可供出售金融资产
n
计入投资收益 计入出售金融资产成本
第二章债务重组(XX)
n 例2-4
n 上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y股 份有限公司，同时收到Y公司签发并承兑的一张面 值200000元、年利率7%、6个月期、到期还本 付息的票据。20*7年8月10日，Y公司财务发生 困难，无法兑现票据，经双方协议，S公司同意Y 公司用其发行的普通股抵偿该票据。Y公司用于抵 债的普通股为20000股，股票市价为每股9.6元， 面值为每股1元。假定印花税税率为0.4%。公司 未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。
第二章债务重组(XX)
n 账务处理步骤如下：
n 1、债权人S公司
n 债务重组日，可收回的债权金额为194000元
（234000-40000）。
n 借：银行存款
194000
营业外支出—债务重组损失 28300
坏账准备
11700
n 贷：应收账款
234000
n 2、债务人Y公司
n 借：应付账款
234000
第二章债务重组(XX)
n （三）涉及或有应付金额的债务重组
n 1.债务人的会计处理 n （1）如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额，
且该或有应付金额符合预计负债的确认条件，债务 人应当将该或有应付金额确认为预计负债，并将重 组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计 负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入 营业外收入。
n 贷：银行存款
194000
n
营业外收入——债务重组利得 40000
第二章债务重组(XX)
n （二）以非现金资产清偿债务的会计处理
n 1.债务人的会计处理 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非
现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重 组利得，计入营业外收入。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间 的差额，扣除转让过程中发生的相关税费，在重 组当期确认为资产转让损益以非现金资产清偿债 务的，应分下述情况处理：
第二章债务重组(XX)
n 1、债务人Y公司会计处理
债务重组日，Y公司重组债务的账面价值为 207000元（200000+7000），扣除债权人享有股 份的公允价值192000元，差额15000元作为债务 重组收益。
借：应付票据
207000
贷：股本
20000
资本公积——股本溢价
172000
营业外收入——债务重组利得 15000
n
-转让设备的公允价值
n
=207000-190000 =17000（元）
n 转让设备收益=设备公允价值-设备账面价值-评估费
=190000-(240000-60000-18000)-2000
=26000（元）
借：应付票据 贷：固定资产清理 营业外收入—债务重组利得 —处理非流动资产收益
207000 164000 17000 26000
借：管理费用——印花税
768
贷：银行存款
768
第二章债务重组(XX)
n 2、债权人S公司会计处理
S公司长期股权投资金额
=股权的公允价值+支付的印花税
=192000+768=192768（元）
债务重组损失
=债权的账面余额-享有股份的公允价值
=207000-192000=15000（元）
借：长期股权投资
第二章债务重组(XX)
二、 以债务转为资本
n （二）债权人因放弃债权而享有的股权 n 1.按股权的公允价值计入长期股权投资，发生的一
些税费如印花税也计入长期股权投资； n 2.债权人因放弃债权的账面余额与享有股权的公允
价值之间的差额应确认为债务重组损失，计入营 业外支出。 n 3.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该 差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分， 确认为债务重组损失计入营业外支出；冲减后， 减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资 产减值损失。
第二章债务重组(XX)
n 2.债权人的会计处理 n 以非现金资产清偿债务的，债权人应将受让的
非现金资产按其公允价值作为入账价值，债权人 发生的运杂费、保险费等，也应计入受让资产的 价值。对于增值税应税项目，如债权人不向债务 人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为 冲减重组债权的账面价值处理。否则，不能冲减 重组债权的账面价值。