方案-基于会计职业判断的会计信息质量分析
合集下载
会计信息失真问题的原因对策分析——基于职业道德角度
德经》 老子 日 ：道生之 ， 畜之 ， ， “ 德 物形 之 ， 器成 之。是以万物 莫不尊道而贵德 。 其 中“ 指 自然运行 与人世共通 的真理 ； ” 道” 而“ 是指人世 的德性 、 德” 品行 、 王道 。 马克思主义伦 理学道 德本质 论认为 ，道 德的变化 由经 “
益却远远 超过了所付 出的成本 ， 经过粉饰 的会计信息可 以偷 税漏 税 、 吸引更 多的投资 者进行投 资 ， 这就使 得会计 人员和
收 稿 日期 ：Βιβλιοθήκη ０ ０ — ８ ２ １— ４ ２
计人员的职业判断 ， 就使 得有些会 计人 员钻了空子。 这 ３夕部监督 不力 。 中国 ， ． 在 根据《 会计法》 的规定 ， 财政 、 审 计、 税务 、 民银行 、 人 证券监督 、 保险监 管等部 门应 当依 照有
关法律 、 行政法 规规定 的职 责 ， 对相关单 位 的会 计资料 实施
同的 原 因提 出 了相 应 的 改进 措 施 。
关键词 ： 会计信息失真 ； 职业道德 ； 道德情操论 ； 成本一 收益
中图分 类号 ： ２ Ｆ３
文献标志码 ： Ａ
文章编 号 ：６ ３ ２ １ ２ １ ）８ ０ ９ — ２ １ ７ — ９ Ｘ（０ ０ ２ — ０ ５ ０
前言
随着中国市场经济 的不 断发 展 ， 会计信 息的准确披露变 得 越来越 重要。但是 ， 近年来会计信息 的失真问题也越发突
作者简介 ： 张帆（９ ０ ）女 ， １９ 一 ， 山东聊城人 ， 学生 ， 事会计研 究。 从
一
９５ —
监督检查。 但是对企业 的社会监督 、 政府监管 目前还存在一些 问题 。 例如上级主管部 门为了偏袒 自己的下属单位 ， 导致监督 力度弱化。 相关税务机关部门往往多注重税款的缴纳 ， 而忽略 了其他会计核算的 监管。 日前企业会计监督的主体主要是 由
益却远远 超过了所付 出的成本 ， 经过粉饰 的会计信息可 以偷 税漏 税 、 吸引更 多的投资 者进行投 资 ， 这就使 得会计 人员和
收 稿 日期 ：Βιβλιοθήκη ０ ０ — ８ ２ １— ４ ２
计人员的职业判断 ， 就使 得有些会 计人 员钻了空子。 这 ３夕部监督 不力 。 中国 ， ． 在 根据《 会计法》 的规定 ， 财政 、 审 计、 税务 、 民银行 、 人 证券监督 、 保险监 管等部 门应 当依 照有
关法律 、 行政法 规规定 的职 责 ， 对相关单 位 的会 计资料 实施
同的 原 因提 出 了相 应 的 改进 措 施 。
关键词 ： 会计信息失真 ； 职业道德 ； 道德情操论 ； 成本一 收益
中图分 类号 ： ２ Ｆ３
文献标志码 ： Ａ
文章编 号 ：６ ３ ２ １ ２ １ ）８ ０ ９ — ２ １ ７ — ９ Ｘ（０ ０ ２ — ０ ５ ０
前言
随着中国市场经济 的不 断发 展 ， 会计信 息的准确披露变 得 越来越 重要。但是 ， 近年来会计信息 的失真问题也越发突
作者简介 ： 张帆（９ ０ ）女 ， １９ 一 ， 山东聊城人 ， 学生 ， 事会计研 究。 从
一
９５ —
监督检查。 但是对企业 的社会监督 、 政府监管 目前还存在一些 问题 。 例如上级主管部 门为了偏袒 自己的下属单位 ， 导致监督 力度弱化。 相关税务机关部门往往多注重税款的缴纳 ， 而忽略 了其他会计核算的 监管。 日前企业会计监督的主体主要是 由
会计职业判断与会计信息质量的关系
成 为会 计 方 面 一个 十分 紧 迫 的 问题 。
一
着重培养会计人员的综合职业判断能 力 ，若 当交易和事项的经济实质与其
外在 表 现 形式 不 相 一致 时 ，应 注重 经
重要性 、谨慎性和及时性等 。其中 ，
、
会 计 职 业 判 断 和 会 计 信 息 可 靠 性 、相关 性 、可 理解 性 和 可 比性 济实质 ，这就要通过专业分析和判断
Hale Waihona Puke 质量 是会计信息 的首要质量要求 ，是企业 以保证会计信息的可靠性。 ２ ． 会计处理方法的选择 。会计方
１ ． 会计职业判 断概述 。新会计准 财务报告中所提供会计信息应具备 的
则发布后成为人们关注 的焦点 ，而会 基 本 质 量特 征 ；实 质 重于 形 式 、重 要 法是反映和控制会计对象 、实现会计 计职业判断则成了焦点 中的焦点 ，因 性 、谨 慎性和及时性是会计信息的次 目标 的技术手段 ，它通过资金运动 以 为准则 中对某些交易或事项不再规定 级质量要求 ，是对可靠性 、相关性 、 数据 的形式进行加工后发出信息 ，使
秘 静 秘 拜 ％ ％
关 系 到企 业 能否 客 观 的反 映企 业 的财 性 ，规范程度 ，类型和要求的判 断质 映会 计 主 体 的财 务 状况 和经 营成 果 ， 务 状况 、经 营成 果 和 现金 流 量 情况 。
由此 可见 ，会计职业判断的结果
２ ． 会计信 息质 量概 述。会计信 息 对应的会计 原则 ，依据会计准则实事 直接影响会计信息质量的高低 ，影响 质量要求是对企业财务报告 中所提供 求是的确认 、计量 、报告或披露企业 会计信息 的真实 ，可靠与相关。直接
６ ３
％ 焉孽 ｜ 专
一
着重培养会计人员的综合职业判断能 力 ，若 当交易和事项的经济实质与其
外在 表 现 形式 不 相 一致 时 ，应 注重 经
重要性 、谨慎性和及时性等 。其中 ，
、
会 计 职 业 判 断 和 会 计 信 息 可 靠 性 、相关 性 、可 理解 性 和 可 比性 济实质 ，这就要通过专业分析和判断
Hale Waihona Puke 质量 是会计信息 的首要质量要求 ，是企业 以保证会计信息的可靠性。 ２ ． 会计处理方法的选择 。会计方
１ ． 会计职业判 断概述 。新会计准 财务报告中所提供会计信息应具备 的
则发布后成为人们关注 的焦点 ，而会 基 本 质 量特 征 ；实 质 重于 形 式 、重 要 法是反映和控制会计对象 、实现会计 计职业判断则成了焦点 中的焦点 ，因 性 、谨 慎性和及时性是会计信息的次 目标 的技术手段 ，它通过资金运动 以 为准则 中对某些交易或事项不再规定 级质量要求 ，是对可靠性 、相关性 、 数据 的形式进行加工后发出信息 ，使
秘 静 秘 拜 ％ ％
关 系 到企 业 能否 客 观 的反 映企 业 的财 性 ，规范程度 ，类型和要求的判 断质 映会 计 主 体 的财 务 状况 和经 营成 果 ， 务 状况 、经 营成 果 和 现金 流 量 情况 。
由此 可见 ，会计职业判断的结果
２ ． 会计信 息质 量概 述。会计信 息 对应的会计 原则 ，依据会计准则实事 直接影响会计信息质量的高低 ，影响 质量要求是对企业财务报告 中所提供 求是的确认 、计量 、报告或披露企业 会计信息 的真实 ，可靠与相关。直接
６ ３
％ 焉孽 ｜ 专
构建会计职业判断能力质量评价标准分析
验， 通过识别 、 比较 、 分析等 方法 ， 对会计 事项处理 和财 务报告
等的相继 出台 ， 规范 日趋简约 ， 会计 会计职 业判断 的重要 性开
始受到理论界 和实务界 的关注 。 大量相关的研究开始见诸于各
编制所作的估计 、 断定或 选择 的思维过程 。
虽然会计人员 的职业判断是 比较 主观 的事物 ， 但它讲究科
量 的度 量 也 比较 困难 。 二 、 究 会 计 职 业 判 断 能 力 的 质量 评 价 标 准 的 背 景 研 （ ） 国外 的 会 计 建 设 中一 直 都 强 调 会 计 职 业 判 断 的重 要 一
确 定性也 日益增多。会计环境和会计处理对象 日趋复杂 ， 增大 了会计处理的选择空间 ， 会计 人员在许多方面需要运用专业理
记 录与报告 以及作为何种项 目记录与报告 的过程 。 这是会计人 员进行职业判 断的第一 步 ， 保证会计 信息真实 、 也是 准确 的基 本前提 。计量是指对符合确认条件的会计要素 登记人账并列报 于会计报表及其附注时确定其金额的过程 。 会计计量贯穿于会 计 核算 的全过程 ， 主要 涉及计 量单 位和计量 属性的判断。 目前 通用 的计量单位是 名 义货 币 ， 量属性 主要 在历史成本 、 置 计 重 成本 、 可变现净值 、 现值和公允价值之间进行判断选择 。 这是会 计职业判断 的又一重要 内容 ， 也是保证会计信息质量 的重要环
种经济类杂志。尤其是２ ０ 年发布 的新 的企业会计准则体 系， ０６ 在实现 国际趋 同的 同时 ， 其会计理 念 、 系结构 以及 具体 内 在 体 容 上都 有前 所未有的创新 ， 得会 计 自由裁量权 加大 ， 使 要认识 、 掌握及具体应用 ， 不仅需 要会计人理念的转变和扎实的基本功 底， 更要求会计人员运用会计 职业判断 。 某种程度上可以说 ， 离
等的相继 出台 ， 规范 日趋简约 ， 会计 会计职 业判断 的重要 性开
始受到理论界 和实务界 的关注 。 大量相关的研究开始见诸于各
编制所作的估计 、 断定或 选择 的思维过程 。
虽然会计人员 的职业判断是 比较 主观 的事物 ， 但它讲究科
量 的度 量 也 比较 困难 。 二 、 究 会 计 职 业 判 断 能 力 的 质量 评 价 标 准 的 背 景 研 （ ） 国外 的 会 计 建 设 中一 直 都 强 调 会 计 职 业 判 断 的重 要 一
确 定性也 日益增多。会计环境和会计处理对象 日趋复杂 ， 增大 了会计处理的选择空间 ， 会计 人员在许多方面需要运用专业理
记 录与报告 以及作为何种项 目记录与报告 的过程 。 这是会计人 员进行职业判 断的第一 步 ， 保证会计 信息真实 、 也是 准确 的基 本前提 。计量是指对符合确认条件的会计要素 登记人账并列报 于会计报表及其附注时确定其金额的过程 。 会计计量贯穿于会 计 核算 的全过程 ， 主要 涉及计 量单 位和计量 属性的判断。 目前 通用 的计量单位是 名 义货 币 ， 量属性 主要 在历史成本 、 置 计 重 成本 、 可变现净值 、 现值和公允价值之间进行判断选择 。 这是会 计职业判断 的又一重要 内容 ， 也是保证会计信息质量 的重要环
种经济类杂志。尤其是２ ０ 年发布 的新 的企业会计准则体 系， ０６ 在实现 国际趋 同的 同时 ， 其会计理 念 、 系结构 以及 具体 内 在 体 容 上都 有前 所未有的创新 ， 得会 计 自由裁量权 加大 ， 使 要认识 、 掌握及具体应用 ， 不仅需 要会计人理念的转变和扎实的基本功 底， 更要求会计人员运用会计 职业判断 。 某种程度上可以说 ， 离
如何提高会计职业判断能力——基于会计专业技能和职业道德的分析
会 计 职 业 判 断 的 重要 性 会计 职业 判断是建立在会计专业 基础上的一种判 断，它 贯 穿于会计 工作的始终 ，是影 响会 计信 息质量 的一个重要 因素。 会计人员运用 职业判断 的 目的在 于保 证会 计信息可靠性 ，进 而 使会计信 息有 利于企业相关利益主体 的决策 ，实现会计信 息质 量 的相关 性。他要求会计人员在面 临会计处理 的具体 问题 时， 要根据 自身的专业 知识和 以往职业经验 ， 以及 自身所掌握 的相 关制度和会计 准则 ，如实地反 映经济 事项对企业财务状况和经 营成果 的实际影响，保 证会计信息 的质量 。具有较高职业判 断 能力 的会计人 员，不仅能够解决会计 日程 工作的疑难 问题 ，还 可 以及时发现 会计活动 中的潜在 问题 ，帮助 企业约束和规范会 计活动 ，降低 企业会计 风险 。某种程度上 可以说，离开 了会计 判断 ，会计准则根本无法操作和实施 二、新会计 准则对会计职业判断的新要求 新 《 企业会计准则——基本准则 》中，将财务报告 目标进行 了明确定位，将保护投资者利益 、满足投资者信息需求放在了突 出位置 ，为了实现这个 目标，在 《 基本准 则》 中提出 “ 会计信 息 质量要求”首先要满足 “ 可靠性”，而在会计实务中，由于企业 交易范 围的广泛化和复杂化和客观环境的复杂多变 ，不可能存在 普遍适用且稳定不变的会计核算和计量标准 ，新会计准则虽然规 定会计处理 的一般原则还尽可能地提供了执行准则规定的具体指 南，比如资产减值准备准则中规定 了较为详细的可收回金额的确 定方法 ，但是 由于会计职业本身的原因，大量经济业务事项的会 计信息质量可靠性需要会计人员运用专业理论知识和实践经验进 行判断，会计人员在会计信息处理过程中，同样的数据、同样合 格 的会计人员处理的结果可能大相径庭 。因此，虽然会计信息大 都是数字化 的，具有基于事实和客观公正 的特 点，而且 由会计准 则等规范，但是它所传递的信息却受到广泛的职业判断程序的重 大影响，甚至常常 由其决定。特别是企业间竞争 日趋激烈 ，企业 面临的风险和不确定性因素大大提高，会计环境和会计处理对象 日趋复杂 ，总之 ，会计准则 的改进要求会计职业判断能力要随其 变化而不断提高。 三 、会 计职 业 判 断 的现状 有一种普遍 的认 识 ，强调会计专业 技能的重要性 ，认 为会 计人员的专业技能强，则相应的职业判断能力就强。但是 ，会计 人员在运用专业技能进行估计、判断、推理 的过程中，始终面 临 着客观性与相关性、稳 定性与适用性 、利益驱动和公允揭示等观 念和立场的矛盾与斗争 ，始终伴 随着道德 因素 。如果仅仅只有过 硬 的业务技术能力，而没有 良好 的职业道德是难以完成 “ 职业判 断”的。因此会计职业判断应包括会计职业道德与会计专业技 能 两个 方面，这两个方面互 相依存 ，直接影 响会计职 业判断能力 的。当前会计职业判断的这两个方面主要存在这样一些 问题 ： （ 一）会计专业技能方面 １缺乏会计职业判断意识 ． 在 长期 的会 计实 践 中，我 国一 直沿 用行业 会 计制 度来 规 范会计行 为，会 计人员只需根据会 计制 度的明确规定作简单 的 是非判 断。在这种情况下 ，会计人 员缺 乏独立判断 的意愿和行 动 ，处理会计事 项时照搬 以前 的做法或 者请 示领导遵照执行 ， 没有主动性和积 极性 。我 国会计人 员职 业判断能力总体水平较 低 ，同 时对 会 计人 员职业 判断 能力 的培 养也 未给 予应 有的重
论会计职业判断对会计信息质量的影响
（ ） 义 二 意
回 。…这 消 除 了 固定 资产 减 值 处理 中的 利 润调 节 隐 患 。
（ ） 义 二 意
一
将 上 述例 子 按 照此 规 定 进行 账 务 处 理如 下 ： ２ ｏ 年计 提 折 旧 ： ０ ４ ５ 元 ｏ２ ２÷ ：万 ２０ 年调 整 前 固定 资 产 账 面净 值 ：０ ５ １ 万 元 ０２ ２—＝５ 固 定 资产 可 回 收金 额 ：６ 元 ３万 不 考 虑减 值 因 素 ． 固定 资 产 账 面净 值 ：０ ５＋ ￣ ＝ ０ 元 ５—０５２ ３万 不 考虑减 值 因素 ． 固定 资产 账面净 值＜ 固定 资产可 回 收金额 应 恢 复 固定 资 产价 值 ：０ １＝ ５ 元 ３ — ５ １万 借： 固定 资产 减 值 准 备 １万 元 ５ 贷： 营业 外 支 出 １ 万 元 ５ ２ｏ 年 调 整后 固定 资 产 账面 价 值 ：０ ５ １＝ ０ 元 ｏ２ ２—＋５３万 通过 计 提 固定 资产 减 值 准 备 ， 能 反 映 资 产 的 真实 价值 ， 既 又不 至 于带 来 反作 用 ． 即高 估 资 产价 值 和 利 润 。 以说 通 过 这 可 规 定 ． 定资 产 减 值 准备 的处 理得 以进 一 步 完善 。 涉 会计 职业 判 断 的 形 式很 多 ，如 会 计 处 理 方法 空 间 范 围 的 可 选 择性 会 计 制 度 规 定 ， 货 采 用 实 际成 本 核 算 的 企业 ， 存 发 出存 货 的成 本 可 采 用 先 进 先 出法 、 进 先 出法 、 权 平 均 法 、 后 加 移 动 加权 平均 法 和 个 别 计价 法 等 ； 产减 值 准 备 的 计 提 ， 何 资 如 判 断 资 产 的可 变 现 净值 ， 别 是 在 没 有市 价 可 供 参 考 时 ， 予 特 给 会 计 人 员 的空 间范 围选 择 非 常大 。又 如 会 计 处理 方法 时 间 范 围 的可 选 择性 。 如计 提 折 旧 、 形 资 产的 摊 销及 待 摊 费用 的摊 无 销 等 ． 旧年 限或 摊 销 时 间 的选 择 空 间都 很 大 。 屋 建筑 物 折 折 房 旧的 年 限 可相 差 １ 年 ： 形 资 产 的 摊 销 ， 计 制 度 规定 在 没 有 ０ 无 会 法 律 和 合 同约 定 的年 限 时 按 不超 过 １年 的 时 间 摊 销 ，也 有 好 ０ 几年 的时 间范 围可 供 选择 等 。 然 会 计制 度 、 计 准 则 赋予 会 虽 会 计 人 员选 择 会 计 处 理 方 法 、 则 、 序 等 方 面 的 自 由空 间 ， 原 程 但 这 决 不 是 说 会 计 人 员 的 职业 判 断 可 以 不 受 约 束 地 随 意 判 断 ，
回 。…这 消 除 了 固定 资产 减 值 处理 中的 利 润调 节 隐 患 。
（ ） 义 二 意
一
将 上 述例 子 按 照此 规 定 进行 账 务 处 理如 下 ： ２ ｏ 年计 提 折 旧 ： ０ ４ ５ 元 ｏ２ ２÷ ：万 ２０ 年调 整 前 固定 资 产 账 面净 值 ：０ ５ １ 万 元 ０２ ２—＝５ 固 定 资产 可 回 收金 额 ：６ 元 ３万 不 考 虑减 值 因 素 ． 固定 资 产 账 面净 值 ：０ ５＋ ￣ ＝ ０ 元 ５—０５２ ３万 不 考虑减 值 因素 ． 固定 资产 账面净 值＜ 固定 资产可 回 收金额 应 恢 复 固定 资 产价 值 ：０ １＝ ５ 元 ３ — ５ １万 借： 固定 资产 减 值 准 备 １万 元 ５ 贷： 营业 外 支 出 １ 万 元 ５ ２ｏ 年 调 整后 固定 资 产 账面 价 值 ：０ ５ １＝ ０ 元 ｏ２ ２—＋５３万 通过 计 提 固定 资产 减 值 准 备 ， 能 反 映 资 产 的 真实 价值 ， 既 又不 至 于带 来 反作 用 ． 即高 估 资 产价 值 和 利 润 。 以说 通 过 这 可 规 定 ． 定资 产 减 值 准备 的处 理得 以进 一 步 完善 。 涉 会计 职业 判 断 的 形 式很 多 ，如 会 计 处 理 方法 空 间 范 围 的 可 选 择性 会 计 制 度 规 定 ， 货 采 用 实 际成 本 核 算 的 企业 ， 存 发 出存 货 的成 本 可 采 用 先 进 先 出法 、 进 先 出法 、 权 平 均 法 、 后 加 移 动 加权 平均 法 和 个 别 计价 法 等 ； 产减 值 准 备 的 计 提 ， 何 资 如 判 断 资 产 的可 变 现 净值 ， 别 是 在 没 有市 价 可 供 参 考 时 ， 予 特 给 会 计 人 员 的空 间范 围选 择 非 常大 。又 如 会 计 处理 方法 时 间 范 围 的可 选 择性 。 如计 提 折 旧 、 形 资 产的 摊 销及 待 摊 费用 的摊 无 销 等 ． 旧年 限或 摊 销 时 间 的选 择 空 间都 很 大 。 屋 建筑 物 折 折 房 旧的 年 限 可相 差 １ 年 ： 形 资 产 的 摊 销 ， 计 制 度 规定 在 没 有 ０ 无 会 法 律 和 合 同约 定 的年 限 时 按 不超 过 １年 的 时 间 摊 销 ，也 有 好 ０ 几年 的时 间范 围可 供 选择 等 。 然 会 计制 度 、 计 准 则 赋予 会 虽 会 计 人 员选 择 会 计 处 理 方 法 、 则 、 序 等 方 面 的 自 由空 间 ， 原 程 但 这 决 不 是 说 会 计 人 员 的 职业 判 断 可 以 不 受 约 束 地 随 意 判 断 ，
基于会计职业判断的会计信息质量策略研究
基 于 会 计 职 业 判 断 的会 计 信 息 质 量 策 略研 究
靳 志 纲
摘 要 ：我国Biblioteka 计工作制度 的逐步健全 ，需要会计人员具有一定的职业 判断能 力，因为判 断能力对 于会计工作 具有极 为关键 的影响 。 尤其是 对企 业的会计信息处理方法能够做 到更科学、更全面。本文就是分析我 国会计判 断的原则 、特征 ，进 而依据会计 职业判 断能力的现 状提 出具 体 的提 升 我 国会 计 信 息质 量 的 措 施 。 关 键词 ：会 计 职 业 ；会 计信 息质 量 ；策 略 ；研 究
（ 二 ） 建 立 完善 的 监 管 体 系
就 内部控制 系统而言 ，应从企业 的具体环境 出发 ，依据 内部控制制 （ 二 ） 会 计 信 息 度建设 的一般规律 ，针对本企业 内部控制系统运作 中存在 的薄弱环节 或 会计信息就是企业在处理会计工作中表现出来 的用于管理者经 营企 漏洞 ， 建 立健 全内部控 制系 统。就企 业外 部监 管系 统而 言 ，必 须依 据 业 财务 的信息 ，会计信息是对企业经营情况的准确 反映 ，因此会计会计 《 会计法》 ，按照 “ 行业 自律 、政府 监督 、法律 规范 ” 的思路 框架 ，建 也是 目 前企业唯一正式 的经济信息系统。 立 “ 行业 自 律为基础 、政府行政监管为 主导 、法律法 规的完 善为准 绳” 二、会计职 业判断 的基本特征和原则 的三位一体的监管体 系 ， 逐 步健全 和完善 以行业 自 律监 管为核心 的社 会 （ 一）基本特征 监督体 系 ， 并 以此约束 和监督企业 的会计职业判断 ，充分 发挥注册会 计 会 计职业 判断就是会计人员对于不确定的事项进行的主观层 面的分 师的社会监督作用 。以保证会 计信 息的真 实可靠 。 析判断 ，其依据就是企业 的生产经营活动表现 出来的各种财务情 况 ，是 （ 三） 建立完整的准则体 系 会计人员综合 素质影 响下的会计判断 。会计职业判断在会计工作 占据关 由于我国基本会计准则 没有明确地提 出会计信 息的质量特征 ，只是 键的作用 ，其主要特点 ： 在会计核算的一般原则中 ，规定了衡量和评价会 计信息质量 的若 干个标 （ ｔ ）专业性 。会计职业判断不是任何 人都具有 的 ， 会计职业判断 的 准 ，因此 ，鉴于我国基本会计准则所起的是财务会 计概 念框架结构 的作 前提就是要具有会计岗位的人 员对其工作 的范 围财务管理情况 有深入 的 用 ，应 当对其加以必要的修改 ，以明确会计信息质量特征 以及各 质量特 了解 ，并且具有专业的知识 、经验 ， 对 于需要判断 的会计 信息进行合理 征之 间的关系 ；鉴于我国会计人员会计判断能力不高和会计信 息制度性 的判断 。 失真 的大量存在 ，应 当修订基本会计准则 ，限制会计政策和会计 方法 的 （ ２ ）主观性 。 目前我 国的会计相 关法规 赋予 了会计 选择一 定 的空 备选方案 ，缩小会计政策与方法 的选择余地。 间，会计人员可 以自主 的选择会计处理方 式 ，由于企业 的实际经 营情 况 （ 四）提升从业人 员的职业能力 不 同，企业 的财务管理 内容也就不同。因此 ， 对 于企业 的会计信息处 理 促进会计人员 的职业判断 ，需要提升会计人员的职业 能力 ，首先要 方式采取什么样 的形式 ，只能依靠单位会计人员的职业 判断进行 ，这 样 加大对 于会计人员 的职业道德 的培养 ，提升他们高 尚素质 能力 ，以此 维 的职业判 断必然会掺杂 主观 因素 。 护会计 职业判 断不会受到外 界复杂环境 的影响 ，而依据 真实的情况对会 （ ３ ）权衡性。 由于会 计选择 的空间扩大 ，会计人员 的职业判断常常 计问题 进行判 断与分 析。其 次加强会计人员 的理论知识 水平。会计 职业 要面临多个选 择，而选择什 么样 的方案才能更加有利于会计工 作 ，哪个 判断需要的就是会 计人员 的扎实 的理论基础功底 ，完善 的理论基础 能够 方案更能满足企 业发展的需要 ，以及如何在维护会计职业道德与 满足企 为会计职业判断提供 理论基 础 ，帮 助会计人员把握正确 的会 计事项分 析 业需要之间进 行权衡 比较。 方向。最后加强会 计人员 的工作 经验。职业判 断能力需 要在不断地 工作 （ ４ ）受制约性 。会计职业判断受到一定因素的制 约 ， 首先其要遵守 中积累经验 ，获得 各种 问题 处理 的方 式 ，提升 自我 的判 断 分 析能 力 。 我国法律法规的约束 ；其次还要受 到会计职业道德 的影 响；最后 其受到 （ 作者单位 ：河北省财政厅会 计人员服务中心） 会计人员 自身专业知识水平 、工作 经验 以及企业发展 的要求的制约。
靳 志 纲
摘 要 ：我国Biblioteka 计工作制度 的逐步健全 ，需要会计人员具有一定的职业 判断能 力，因为判 断能力对 于会计工作 具有极 为关键 的影响 。 尤其是 对企 业的会计信息处理方法能够做 到更科学、更全面。本文就是分析我 国会计判 断的原则 、特征 ，进 而依据会计 职业判 断能力的现 状提 出具 体 的提 升 我 国会 计 信 息质 量 的 措 施 。 关 键词 ：会 计 职 业 ；会 计信 息质 量 ；策 略 ；研 究
（ 二 ） 建 立 完善 的 监 管 体 系
就 内部控制 系统而言 ，应从企业 的具体环境 出发 ，依据 内部控制制 （ 二 ） 会 计 信 息 度建设 的一般规律 ，针对本企业 内部控制系统运作 中存在 的薄弱环节 或 会计信息就是企业在处理会计工作中表现出来 的用于管理者经 营企 漏洞 ， 建 立健 全内部控 制系 统。就企 业外 部监 管系 统而 言 ，必 须依 据 业 财务 的信息 ，会计信息是对企业经营情况的准确 反映 ，因此会计会计 《 会计法》 ，按照 “ 行业 自律 、政府 监督 、法律 规范 ” 的思路 框架 ，建 也是 目 前企业唯一正式 的经济信息系统。 立 “ 行业 自 律为基础 、政府行政监管为 主导 、法律法 规的完 善为准 绳” 二、会计职 业判断 的基本特征和原则 的三位一体的监管体 系 ， 逐 步健全 和完善 以行业 自 律监 管为核心 的社 会 （ 一）基本特征 监督体 系 ， 并 以此约束 和监督企业 的会计职业判断 ，充分 发挥注册会 计 会 计职业 判断就是会计人员对于不确定的事项进行的主观层 面的分 师的社会监督作用 。以保证会 计信 息的真 实可靠 。 析判断 ，其依据就是企业 的生产经营活动表现 出来的各种财务情 况 ，是 （ 三） 建立完整的准则体 系 会计人员综合 素质影 响下的会计判断 。会计职业判断在会计工作 占据关 由于我国基本会计准则 没有明确地提 出会计信 息的质量特征 ，只是 键的作用 ，其主要特点 ： 在会计核算的一般原则中 ，规定了衡量和评价会 计信息质量 的若 干个标 （ ｔ ）专业性 。会计职业判断不是任何 人都具有 的 ， 会计职业判断 的 准 ，因此 ，鉴于我国基本会计准则所起的是财务会 计概 念框架结构 的作 前提就是要具有会计岗位的人 员对其工作 的范 围财务管理情况 有深入 的 用 ，应 当对其加以必要的修改 ，以明确会计信息质量特征 以及各 质量特 了解 ，并且具有专业的知识 、经验 ， 对 于需要判断 的会计 信息进行合理 征之 间的关系 ；鉴于我国会计人员会计判断能力不高和会计信 息制度性 的判断 。 失真 的大量存在 ，应 当修订基本会计准则 ，限制会计政策和会计 方法 的 （ ２ ）主观性 。 目前我 国的会计相 关法规 赋予 了会计 选择一 定 的空 备选方案 ，缩小会计政策与方法 的选择余地。 间，会计人员可 以自主 的选择会计处理方 式 ，由于企业 的实际经 营情 况 （ 四）提升从业人 员的职业能力 不 同，企业 的财务管理 内容也就不同。因此 ， 对 于企业 的会计信息处 理 促进会计人员 的职业判断 ，需要提升会计人员的职业 能力 ，首先要 方式采取什么样 的形式 ，只能依靠单位会计人员的职业 判断进行 ，这 样 加大对 于会计人员 的职业道德 的培养 ，提升他们高 尚素质 能力 ，以此 维 的职业判 断必然会掺杂 主观 因素 。 护会计 职业判 断不会受到外 界复杂环境 的影响 ，而依据 真实的情况对会 （ ３ ）权衡性。 由于会 计选择 的空间扩大 ，会计人员 的职业判断常常 计问题 进行判 断与分 析。其 次加强会计人员 的理论知识 水平。会计 职业 要面临多个选 择，而选择什 么样 的方案才能更加有利于会计工 作 ，哪个 判断需要的就是会 计人员 的扎实 的理论基础功底 ，完善 的理论基础 能够 方案更能满足企 业发展的需要 ，以及如何在维护会计职业道德与 满足企 为会计职业判断提供 理论基 础 ，帮 助会计人员把握正确 的会 计事项分 析 业需要之间进 行权衡 比较。 方向。最后加强会 计人员 的工作 经验。职业判 断能力需 要在不断地 工作 （ ４ ）受制约性 。会计职业判断受到一定因素的制 约 ， 首先其要遵守 中积累经验 ，获得 各种 问题 处理 的方 式 ，提升 自我 的判 断 分 析能 力 。 我国法律法规的约束 ；其次还要受 到会计职业道德 的影 响；最后 其受到 （ 作者单位 ：河北省财政厅会 计人员服务中心） 会计人员 自身专业知识水平 、工作 经验 以及企业发展 的要求的制约。
浅谈强化会计人员职业判断能力及提高会计信息质量
（ ） 计 估 计 六 会
、
会 计 职 业 判 断 在 会 计 工 作 中 的体 现
（ ） 计 Biblioteka 则 的 选择 与协 调 一 会会 计 原 则 的 选 择 与 协 调 实 质 重 于 形 式 原 则 。实 质 重 于形 式 要 求 企 业 应 当 按 照 交 易 或 者 事 项 的经 济 实 质 进 行 会 计 确 认 、 计
在 会 计 工 作 实 践 中 ，经 常需 要 利 用 最 新 信 息 对 结 果 具 有 不
确定 性 交 易 或 事 项 作 出判 断 ，对 未来 事项 是否 发生 及未 来 事 项 的发 生时 间及 影 响 予 以估 计 人 账 。 常 见 的需 要 估 计 事项 包 括 坏
量 和报 告 ， 应 仅 以交 易 或 者 事 项 的 法 律形 式为 依 据 。 果 企 业 不 如
仅 仅 以交 易 或 者 事 项 的法 律 形 式 为 依 据 进 行 会 计 确认 、计 量 和
报 告 ， 么就 容 易 导致 会计 信 息 失 真 ， 法 如 实反 映 经 济 现 实 和 那 无
实 际情 况 。 比如 说 ， 关 售 后 回 购 业 务 的 收 入 确 认 问 题 ， 握 了 有 掌 商 品销 售 收 入 的确 认 是 以商 品 的 主要 风 险 和报 酬 是 否 转 移 作 为 确 认 的判 断 标 准 这 一 点 ，售 后 回 购 业 务 是 否 应 确 认 收 入 就 容 易 判 断 了 。 计 人 员 掌握 各项 会 计 要 素 确 认 和 计 量 的 标 准 ， 准 确 会 是 进 行会 计 核 算 的前 提 条 件 。
（ ） 关性 原 则 二 相
账准 备 的计 提 比例 及 坏 账 损 失 的确 认 ， 固定 资 产 使 用 年 限 、 旧 折 方法 及 净 残 值 率 的确 。定 各 项 资产 减 值 准 备 的 确认 以及 或有 事
、
会 计 职 业 判 断 在 会 计 工 作 中 的体 现
（ ） 计 Biblioteka 则 的 选择 与协 调 一 会会 计 原 则 的 选 择 与 协 调 实 质 重 于 形 式 原 则 。实 质 重 于形 式 要 求 企 业 应 当 按 照 交 易 或 者 事 项 的经 济 实 质 进 行 会 计 确 认 、 计
在 会 计 工 作 实 践 中 ，经 常需 要 利 用 最 新 信 息 对 结 果 具 有 不
确定 性 交 易 或 事 项 作 出判 断 ，对 未来 事项 是否 发生 及未 来 事 项 的发 生时 间及 影 响 予 以估 计 人 账 。 常 见 的需 要 估 计 事项 包 括 坏
量 和报 告 ， 应 仅 以交 易 或 者 事 项 的 法 律形 式为 依 据 。 果 企 业 不 如
仅 仅 以交 易 或 者 事 项 的法 律 形 式 为 依 据 进 行 会 计 确认 、计 量 和
报 告 ， 么就 容 易 导致 会计 信 息 失 真 ， 法 如 实反 映 经 济 现 实 和 那 无
实 际情 况 。 比如 说 ， 关 售 后 回 购 业 务 的 收 入 确 认 问 题 ， 握 了 有 掌 商 品销 售 收 入 的确 认 是 以商 品 的 主要 风 险 和报 酬 是 否 转 移 作 为 确 认 的判 断 标 准 这 一 点 ，售 后 回 购 业 务 是 否 应 确 认 收 入 就 容 易 判 断 了 。 计 人 员 掌握 各项 会 计 要 素 确 认 和 计 量 的 标 准 ， 准 确 会 是 进 行会 计 核 算 的前 提 条 件 。
（ ） 关性 原 则 二 相
账准 备 的计 提 比例 及 坏 账 损 失 的确 认 ， 固定 资 产 使 用 年 限 、 旧 折 方法 及 净 残 值 率 的确 。定 各 项 资产 减 值 准 备 的 确认 以及 或有 事
从会计职业判断看会计信息质量
年第 ２ 期
从 会 计 职 断 会 计 信 质 业 判 看 息 量
●许京 婕
摘 要： 某种 意义上说 ， 从 高质量的会计信息是资本市场正常 、 有序 运转的前提和基础 。 然而， 时至今 日， 国各种各样的会计信 息失真事件 我 仍 然层 出不 穷 ，会 计 职 业 判 断 是 影 响会 计 信 息质 量 的 重 要 因素 之 一 。 会 计人员只有充分理解会计职业判断 ， 计信 息质 量的 内在含义及二者相 会 互 关 系， 能恰 当地 应 用其 职 业 判 断 ， 才 才会 使 提 供 的会 计 信 息 更 加 明 晰 、 更 加相 关 。 关 键 词 ： 计 职 业 判 断 会 计 准 则 会 计 信 息 质 量 会 中 图分 类 号 ：２ ３ Ｆ ３ 文 献 标 识 码 ： Ａ 文 章 编 号 ：０４ ４ １（ ０ ９ ０ — ７ — ３ １０ — ９ ４ ２０ ）２ １０ ０ 我 国财政部于 ２０ ０ ６年 ２月 ｌ ５日颁布 ３ ８项具体准则 ，标 志着我国 会计准则体系与 国际会计准则实现 了实质性趋 同， 其重大突破之 一就是 对某些交易或事项不再规定具体 的会计处 理方法， 而是给出某 些判断 的标准 。这就意味着在实践 中， 会计人员 常常需 要结 合本企业 的具 体 情况做 出职业判断 ， 然而 ， 实证会计界 的研究表明 ， 资本市场上同时发行 Ａ、 的公 司所报告 的净利 润尚存在较大差异 。是什么导致 了利润差 Ｂ股 异， 会计准则还是 职业判 断？ 研究发现 ， 会计信息 的差异更多地来 自职业 判断 ， 而非准则本 身。 国会计 执业界相 对偏低 的专业判断能力和运 用 总则里 ， 规定将我 国会计信息质量 特征的体系界定如下 ： 首先 是客观性 与相关性 ， 次是会计信息的明晰性 与可比性 ， 其 再次是实质重于形式 、 重 要性 、 慎 性 和及 时 性 。 谨 二、 会计职业判断是会计信息质量 的保证 会计信息的产生依赖于会计 人员 的职业判断 ， 会计职业判断是使会 计 职业者在会计标准 、 会计原则的指 导下生成符合会计 目标的会计信 息 的一种必要的手段。不同的会计 职业判断会生成不同的会计 信息 ， 而不 同的会计信息带来的经济后果是不同的。 因此 ， 公正 、 的会计职业判 合理 断是保证会计信息质量的生命线 ， 是完成企业 目标 、 贯彻经 营思想 、 确保 企业会计政策得 以有效发挥的关键 。 会计职业判断在会计信息生成过程 中 的运 用 主要 表 现 在 以 下 几个 方 面 ： １ ． 确认过程中职业判 断的运用分析 。确认作为会计核算的第一个环 节， 直接关 系到纳入会计系统 的交易 、 事项范围 ， 是生产会计信息 的第一 道也是关键性的工序。一般来说 ， 确认是指将某项 目作 为资产 、 负债 、 所 有者权益 、 收入或费用等会计要素正式人账 ， 并计入会计报表 的过程。 从 广义 上说 ， 确认涉及 一项交 易、 事项是否应该 、 时以及 如何入账 和在报 何 表上披露 ， 即涉及会计核算 的全过程 ； 狭义的确认是应 否与何 时记 录、 报 告某项交易或事项 ， 同时应 明确确认 的标准。这些问题 的回答无一不需 要依靠会计人员的职业 判断。我们知道 ， 会计确认 的基本标准 主要是符 合某项会计要素的定义 ， 并能可靠地计量。 涉及到具体的经济业 务， 但 判 断某一项 目是否应予确认 ， 际上还需要 由会计 人员依据相关会计准则 实 的具体指南做 出判断 ，这是 由经济事项 的不确定性 和不精确性决定 了 的， 并且准则本身也是不完美 的 、 不可能做 到对 实务指导的完全一一对 应。 另外， 判断某经济事项应该适用哪项具体准则 ， 使用准则中的哪些规 定， 是否符合某规定 的要求等 ， 也都需要会计 人员做 出判断。 ２计量过程中职业判断 的运用分析。计量是指对经过确认 的交易或 ． 事项 ， 确认其人账价值 、 出账价值和在报表中披 露价值 的过程。 其特征是 以数量主要是以货 币单位表示的价值量关系 ， 定物 品或事项之间的 来确 内在联系 ， 或将数额分 配于具体事项 ， 即解决确认 多少金额的问题。 从主 要方面来说 ， 计量将涉及计量单位和计量属性的判断 。目前通用 的计量 单位是 名义货 币， 而计量属性 则主要在 历史成本 、 重置成本 、 可变现净 值、 现值和公 允价值之 间进行判断选择。 涉及到具体经济业 务 ， 会计准则 往往只规定一般 的计量原则 ， 自制的存货按制造过程 中的各项实际的 如 必要支出作为实际成本 ， 而实际确定金额的过程则需要会计人员根据情 况进行判断和计算 ， 如到底哪些项 目属于制造过程 中的必要 支出 、 支出 金额是多少等。 还有些项 目的金额需要会计人员根据实际情况 和职业判 断能力进行估计 ， 如新会计准则关 于现值 的计算需要 “ 预计 所产生的未 来现金流量” 和一个合理 的折现率 ， 其中“ 预计所产生 的未来 现金流量” 需要会计 人员根据各项生产经营活动的实际状 况， 以及未来经营环境的 变化趋势来 预测判 断等等 。 ３记录过程 中职业判断的运用分析 。各项交易 、 ． 事项经过确认 、 计量 后 ， 及时进行会计记录 ， 应该 以便为编制财务会计报告提供基础性资料。 记录是将会计信息在有关载体上 的记 录 ， 既有原始记 录（ 如记账 凭证 ） ， 又有账簿记 录； 既有 明细记录（ 明细分类 账的记 录）又有综合记录（ ， 总分 类 账的记 录） 。记录主要涉及到记账方法 、 会计科 目的设置 、 会计凭证的 设 置与登 记、 账簿的设置与登记等方面。因此 ， 如前所述 ， 记录中的会计 职业判断主要体现在会计凭证 、 账簿等 载体的选择和运用方 面， 相对 比 较 简单 。 ４报告 过程中职业判断的运用分析 。报告是在前面几步的基础上 ， ． 对凭证 、 账簿等会计资料做进一步的归纳 和整理 ， 通过会计报表 、 会计报 表 附注 、 财务状况 说 明书等方式 ， 以浓缩 的、 综合的 、 系统的 、 分类 的形 式， 将财务会计信息提供给信息使用 者。 在整个财务报告中， 会计报表是
从 会 计 职 断 会 计 信 质 业 判 看 息 量
●许京 婕
摘 要： 某种 意义上说 ， 从 高质量的会计信息是资本市场正常 、 有序 运转的前提和基础 。 然而， 时至今 日， 国各种各样的会计信 息失真事件 我 仍 然层 出不 穷 ，会 计 职 业 判 断 是 影 响会 计 信 息质 量 的 重 要 因素 之 一 。 会 计人员只有充分理解会计职业判断 ， 计信 息质 量的 内在含义及二者相 会 互 关 系， 能恰 当地 应 用其 职 业 判 断 ， 才 才会 使 提 供 的会 计 信 息 更 加 明 晰 、 更 加相 关 。 关 键 词 ： 计 职 业 判 断 会 计 准 则 会 计 信 息 质 量 会 中 图分 类 号 ：２ ３ Ｆ ３ 文 献 标 识 码 ： Ａ 文 章 编 号 ：０４ ４ １（ ０ ９ ０ — ７ — ３ １０ — ９ ４ ２０ ）２ １０ ０ 我 国财政部于 ２０ ０ ６年 ２月 ｌ ５日颁布 ３ ８项具体准则 ，标 志着我国 会计准则体系与 国际会计准则实现 了实质性趋 同， 其重大突破之 一就是 对某些交易或事项不再规定具体 的会计处 理方法， 而是给出某 些判断 的标准 。这就意味着在实践 中， 会计人员 常常需 要结 合本企业 的具 体 情况做 出职业判断 ， 然而 ， 实证会计界 的研究表明 ， 资本市场上同时发行 Ａ、 的公 司所报告 的净利 润尚存在较大差异 。是什么导致 了利润差 Ｂ股 异， 会计准则还是 职业判 断？ 研究发现 ， 会计信息 的差异更多地来 自职业 判断 ， 而非准则本 身。 国会计 执业界相 对偏低 的专业判断能力和运 用 总则里 ， 规定将我 国会计信息质量 特征的体系界定如下 ： 首先 是客观性 与相关性 ， 次是会计信息的明晰性 与可比性 ， 其 再次是实质重于形式 、 重 要性 、 慎 性 和及 时 性 。 谨 二、 会计职业判断是会计信息质量 的保证 会计信息的产生依赖于会计 人员 的职业判断 ， 会计职业判断是使会 计 职业者在会计标准 、 会计原则的指 导下生成符合会计 目标的会计信 息 的一种必要的手段。不同的会计 职业判断会生成不同的会计 信息 ， 而不 同的会计信息带来的经济后果是不同的。 因此 ， 公正 、 的会计职业判 合理 断是保证会计信息质量的生命线 ， 是完成企业 目标 、 贯彻经 营思想 、 确保 企业会计政策得 以有效发挥的关键 。 会计职业判断在会计信息生成过程 中 的运 用 主要 表 现 在 以 下 几个 方 面 ： １ ． 确认过程中职业判 断的运用分析 。确认作为会计核算的第一个环 节， 直接关 系到纳入会计系统 的交易 、 事项范围 ， 是生产会计信息 的第一 道也是关键性的工序。一般来说 ， 确认是指将某项 目作 为资产 、 负债 、 所 有者权益 、 收入或费用等会计要素正式人账 ， 并计入会计报表 的过程。 从 广义 上说 ， 确认涉及 一项交 易、 事项是否应该 、 时以及 如何入账 和在报 何 表上披露 ， 即涉及会计核算 的全过程 ； 狭义的确认是应 否与何 时记 录、 报 告某项交易或事项 ， 同时应 明确确认 的标准。这些问题 的回答无一不需 要依靠会计人员的职业 判断。我们知道 ， 会计确认 的基本标准 主要是符 合某项会计要素的定义 ， 并能可靠地计量。 涉及到具体的经济业 务， 但 判 断某一项 目是否应予确认 ， 际上还需要 由会计 人员依据相关会计准则 实 的具体指南做 出判断 ，这是 由经济事项 的不确定性 和不精确性决定 了 的， 并且准则本身也是不完美 的 、 不可能做 到对 实务指导的完全一一对 应。 另外， 判断某经济事项应该适用哪项具体准则 ， 使用准则中的哪些规 定， 是否符合某规定 的要求等 ， 也都需要会计 人员做 出判断。 ２计量过程中职业判断 的运用分析。计量是指对经过确认 的交易或 ． 事项 ， 确认其人账价值 、 出账价值和在报表中披 露价值 的过程。 其特征是 以数量主要是以货 币单位表示的价值量关系 ， 定物 品或事项之间的 来确 内在联系 ， 或将数额分 配于具体事项 ， 即解决确认 多少金额的问题。 从主 要方面来说 ， 计量将涉及计量单位和计量属性的判断 。目前通用 的计量 单位是 名义货 币， 而计量属性 则主要在 历史成本 、 重置成本 、 可变现净 值、 现值和公 允价值之 间进行判断选择。 涉及到具体经济业 务 ， 会计准则 往往只规定一般 的计量原则 ， 自制的存货按制造过程 中的各项实际的 如 必要支出作为实际成本 ， 而实际确定金额的过程则需要会计人员根据情 况进行判断和计算 ， 如到底哪些项 目属于制造过程 中的必要 支出 、 支出 金额是多少等。 还有些项 目的金额需要会计人员根据实际情况 和职业判 断能力进行估计 ， 如新会计准则关 于现值 的计算需要 “ 预计 所产生的未 来现金流量” 和一个合理 的折现率 ， 其中“ 预计所产生 的未来 现金流量” 需要会计 人员根据各项生产经营活动的实际状 况， 以及未来经营环境的 变化趋势来 预测判 断等等 。 ３记录过程 中职业判断的运用分析 。各项交易 、 ． 事项经过确认 、 计量 后 ， 及时进行会计记录 ， 应该 以便为编制财务会计报告提供基础性资料。 记录是将会计信息在有关载体上 的记 录 ， 既有原始记 录（ 如记账 凭证 ） ， 又有账簿记 录； 既有 明细记录（ 明细分类 账的记 录）又有综合记录（ ， 总分 类 账的记 录） 。记录主要涉及到记账方法 、 会计科 目的设置 、 会计凭证的 设 置与登 记、 账簿的设置与登记等方面。因此 ， 如前所述 ， 记录中的会计 职业判断主要体现在会计凭证 、 账簿等 载体的选择和运用方 面， 相对 比 较 简单 。 ４报告 过程中职业判断的运用分析 。报告是在前面几步的基础上 ， ． 对凭证 、 账簿等会计资料做进一步的归纳 和整理 ， 通过会计报表 、 会计报 表 附注 、 财务状况 说 明书等方式 ， 以浓缩 的、 综合的 、 系统的 、 分类 的形 式， 将财务会计信息提供给信息使用 者。 在整个财务报告中， 会计报表是
企业会计职业判断对会计信息质量的探究
会 计职业判 断在会 计信息 的质量 上有着 重要 的作用 ，它直 会计政策 是会计 人员在会 计核算 时所遵循 的具体 原则 以及 接 影响会计信 息质量 的高低 ，对 客观公 ｌ 的反映 企业经济 业务 所 采用 的具 体会计处 理方法 。由于客观经 济情 况 的复杂性和各 下 情 况 起 主 要 作用 。 个 企 业 的特 殊 性 ，任 何 一 个 会 计 准 则 和 会 计 制 度 不 可 能 涵 盖 一 切 经济业务 事项 。因此我 国现行 会计准 则和会计制度 只对会计 会计职业判断是影 响会计信息质量的直接 因素 工 作提 出基 本的原则 和规范 。允 许信息提 供者选择 不同的方法 会 计 职 业 判 断 是 建 立 在 会 计 专 业 基 础 上 的 一 种 判 断 ， 它 对 会计业务 事项进行 加工处理 ，这就需要 依靠企业会计 人的职 是 指会 计 人员 面 临不 确定 情 况 时 ，根 据 会计 法 律 、原 则等 的 业 判 断 ，而 不 是 简 单 地 从 会 计 制 度 中 寻 找 答 案 。 当 客 观 经 济 环 要 求 ，结 合企 业 的经 营环 境和 特 点 ，运 用职 业 规 则和 自身经 境 发生变化 时 ，更 需会计人 员根据 实 际情 况和会计技术 发展的 验 ，对 企 业经 济 业务 的会 计 处理 和最 终 的财 务 报表 编 制所 应 需要适 时调整变更会计政策 ，以保证会计政策 的适应性 。 （ ） 三 会计估计方面 采 取 的原 则 、方 法等 方面 进 行 与选择 的过程 。事 实上 ，会 计 的过程 就 是会 计 判 断的过 程 ，会 计职 业 判 断贯 穿 于会 计 的确 在会计 的工作 中 ，经常 要对一些 复杂 的、不确 定的经济活 认 、 计 量 、记 录 和 报 告 的 全 过 程 。 它 包 括 目标 性 、 主 观 性 、 动 做 出确定 的会计判 断 ，估计未 来即将要 发生 的经 济事件 ，并 权 衡性 、受制 约 性 等特 点 ，贯 穿会计 工 作 的始 终 ，涉 及 到会 以确定 的经 济形式入 账 。比较 常见的需要会 计做 出精确 职业判 计 工作 的方 方面面 。 断的事项包 括坏账准 备 的计提 比例及坏账 损失 的确 认，固定资 从这个 意义上 讲 ，会 计其实是 一 门貌似 精确 但事 实上并不 产使用年 限与净残值 率 的确 定，各项 资产 减值准备 计提 的金额 精 确的科 学 ，会计 理论和实 务中的好 多 问题并 没有一 条放之 四 以及 或 有 事 项 的 处 理 等 。 海 而 皆准 的取舍标 准， 因此 会计过程 的最终产 品—— 会计信息 多半 是 主观 判 断的 产物 ，不 同的会 计判 断 导 致不 同的会 计信 三、当前会计职业判断存在的主要问题 息 ，对 企业 利害关 系集 团产 生不 同的利益分配 结果 ，对 其投 资 （ 会计诚 信原则 不被重视 。在会计 实际工作 中，依据现 一） 决 策 行 为 也 产 生 不 同 的 影 响 ，进 而 影 响 社 会 资 源 的配 置 效 率 。 实 发生 的经 济 业务 做 出职 业判 断并 不 是单 一 的会 计 人 员的行 所 以说 ，会 计业判 断是影 响会 计信息质 量 的一 个最基 础因素 。 为 ，而 是 受 到 周 围 环 境 的影 响 ，会 计 人 员 本 身 也 不 看 重 诚 信 与 这一点从我 国会计信息失真 的类别 能够 印证的十分清 楚。 道德 的要求 ， 而是 根据 利 益本 身 ，做 出被 “ 要 ”的会 计判 需 当前 我 国会计 信 息 失真 主 要包 括 失 实与 造 假 两 大类 。其 断 。这对于会计信 息质量来说 ，是一个 很大的瑕 疵。 中 ，会 计信 息 失实 是指 会 计人 员在 遵循 会 计 规范 提 供会 计信 （ 社会监 督体系 不完善 ，法律制度 的制定 缺位 ，对违法 二） 息 的过 程 中 ，由于 主观 判 断失 误 、经 验不 足 和会 计 本身 的 不 乱纪 的行为处 罚没有统一 的规定 ，对会 计从业 人员或者企业本 确 定 性 ，造 成 会 计 信 息 与 经 济 活 动 本 意 之 间 的 出入 。 这 种 身没有 强有力 的约束机制 ，也是造成 会计信息质 量低下 的原 因 失 实具 有 当事 人无 造成 失 真 的主观 愿 望 ；责 任人 一 般得 不 到 之一 。所有 原则、制度 的统一 ，都要 依靠强有 力的法律体 系或 经 济及 其他 利 益 。而造 假 则一 不 同它 是责 任 人 为达 到某 种 目 者监督体系 ，才 能来 保证 制定的准则被合法 、准确的运用 。 的 ，事 先经 过 周密 安排 而 故意 造 成 的信 息虚 假 。可 见 ，撇 开 四 、正确运用会计职业判断 ，保证会计信 息质量 会 计故 意造 成 的信 息虚 假 来讲 ，导致 会计 信 息 失实 的关 键 因 素是会 计职业 判断 。 虽 然会计准 则和会 计制度赋 予 了企业 以会 计选择 的 自由空 间，但 并不 意味着会计 人员可 以没 有约束 ，肆意捏造 、提供 虚 假信 息 。会 计职 业判断 必须在准 则、制度及相 关法律法规所 允 二，会计职业判断在会计工作 中的体现 （ 会计原则的选择 与协调 一） 许 的范 围内进 行 。我们 需要正确运 用会计职 业判断 ，保证会 计 经 济活动 的复杂性 决定 了会 计职 业 判 断的选择 多样性 ，而 信 息质 量 。 遵循什么样 的选择 ，选择 的顺 序等 ，都会得 出不 同的判断。 （ ） 强会 计人 员培 训 。提高会计人员综合索质 一 加 １ ．实质重于形 式原则 。实质重于形 式原则要 求企 业应 以主 会 计职 业判断 的过程可 以说是一 种 比较 、权衡和 取舍 的过 要风 险和报酬 是否转移 作为确认 、计量和 报告 的标 准 。这 样 ， 程 ，无疑在 一定程度 上掺杂着会 计人员 的主观臆断 。即使会计 会计 人员在确认 某项经济 业务时 ，必须首 先判断 其主要风 险和 人 员有着较 强的专业 素质 ，严格 按准则行 事 ，对相 同的原始资 料进 行处理 ，不 同的会 计人 员也会得 出不 同的结果 。因此 ，为 报酬是否 已经转移 ，这是 企业 进行核算 的前提 条件。 ２ ．重要 性原 则 。企业 的会计 核 算应遵 循 重要 性 原则 的要 了有效地制 约和防止利 用会计职 业判 断操 纵会计核算 、粉饰会 求 ，在 会计核算 过程 中对 交易或 事项应 当区别其重 要程度 ，采 计 报 表 ，必须 加 强会 计人 员 的培 训 ，提 高会 计人 员 的综 合素 质 ，保 证 企 业 的 会 计 信 息 质 量 的真 实 可 靠 。 用 不 同的核 算 方式 。但 是 究竟 怎样 的交 易或 事 项 是重要 的 ， 另外 ，职 业判 断能力 的形成和提 高 ，除了具备一 定的专业 《 度 》 并 未 作 出 明 确 的规 定 。这 就 要 求 会 计 人 员 需 要 根 据 具 制 基 础 知 识 并 不 断 吸 收 新 知 识 外 ， 还 应 注 重 对 会 计 人 员 职 业 判 断 体情况进行判断 。 能 力 的 培 训 和 经 验 的积 累 。作 为 一 个 高水 平 的 会 计 人 员 ， 必 须 （ 会计政策的选择 二）
浅析会计职业判断对会计信息质量的影响
浅析会计职业判断对会计信息质量的影响
会计职业判断是指会计师根据其专业知识和经验，对报表信息进行评估和判断的过程。
会计职业判断对会计信息质量有着重要的影响，主要体现在以下几个方面。
会计职业判断影响会计信息的准确性。
会计师通过对财务数据的分析和判断，可以发
现和纠正财务报表中的错误和不准确之处。
会计职业判断可以帮助会计师识别出重大错误
或遗漏，确保财务报表准确无误。
会计职业判断影响会计信息的可靠性。
会计职业判断可以帮助会计师判断企业的财务
报表是否真实可靠。
会计师在进行判断时需要考虑企业的经营环境、财务制度和企业的内
部控制等因素，从而保证财务报表的可靠性。
会计职业判断对会计信息质量有着明显的影响。
会计职业判断可以提高会计信息的准
确性、可靠性、完整性和可比性，从而提高了财务报表的质量和可信度。
加强会计师的专
业能力和职业道德，提高会计职业判断能力，是保证会计信息质量的重要途径。
会计职业判断、会计准则与会计信息质量
但 是，激励” 约束” “ 与“ 之间必须有一个合适的“ ， 目前 负 度” 从
债水平与财务绩效呈负相关关系来看 ，过高的负债 比率反 而
是一种过度约束。商贸行业对经理人在负债融资方而表现 出 的经济后果是约束过度 而激励不足， 所以必须降低负债水平。
２ 调 整公 司 负债 结 构 。增 加 长期 融 资 特 别是 长 期 直接 融 ．
运 用 职业 判 断 来进 行 会 计 处理 就 成 为 一个 亟 待解 决 的重 大 现 实问题。
一
由于会计职业判断是对不确定的经济事项所做的判断 ，会计
人员在进行职业判断时面临着两类风险 ：一 是从备选方案后 果 的不确定到可用 于决策信息 的模 糊性或缺乏 等不同的风
险 ； 是个 人 进行 职 业 判 断 的局 限性 导致 的未 意识 到 的风 险 。 二
位。所 以， 股权集中度越高 ， 内部控制就越有效。 另外 ， 为了给商贸公司发行债券创造 良好 的外部环境 ， 必 须大力发展资本市场。公司债券市场是资本市场的重要组 成 部分， 目前公司债券的 比重很低 ， 响公 司融资效率 ， 但 影 也不
利 于促 进 公 司 改善 资 本 结构 。 此 ， 因 必须 大力 发 展 资本 市 场特
主要 参考 文 献
１李 梅 芳 国第 三 产 业 结 构 分析 及 政 策 趋 向 湖 南 经 济 ． 我 管 理 干部 学院 学报 ，０５ ６ ２ ０ ；
２ 戴 文标 ， 熹 真 ． 任 国有 企 业 资本 结 构 优化 标 准 探 析 ． 济 经 学 家 ，０ １４ ２ ０ ；
３ 张 宣庆． ． 改善 资 本 结 构 增 加 企 业盈 利 ． 济 师 。０ ２； 经 ２０ １
基于会计职业判断的会计信息质量策略研究
些 自身特征 、 职业道德水准和政府会计管制水平的制约。它们 四
、
会 计职 业 判断 与会计 信息 的定 义
（ 一） 会计职业判断
会计 职业判断在财务报告编制 中的一个决策过程 ， 该过程
基 于会计人员 的逻辑分析 能力 、 积累 的经 验 、 专业知识 和客观
谨慎 的原则 ， 这个过 程的执行要 求会计人 员具备诚 实 、 正直 的 品德 以及高度 的责任感 。 会计职业判断反映了会计人员面对某
【 会计业务 】 Ａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ Ｔ ｒ ａ ｎ ｓ ａ ｃ ｔ ｉ ｏ ｎ
２ ０ １ ３ 年 第５ 期（ 总第 ４ ２ ３ 期） 上
基于会计职业判断的会计信息质量策略研究
王莉梅
（ 黑龙江工程学院 财务处 ， 哈尔滨 １ ５ ０ ０ ５ ０ ） 摘 要： 目前 ， 我 国的会计人 员职业判断偏低 ， 企业会计信 息质量不高。鉴 于此 ， 在界定会 计职业判断与会计信息定义
生产经 营活动中产生出来的以满足管理者等各方需要 的， 是 以 商品经济为客观环境的 。 美国会计 学会定义其为 了使信息使用 者能够做 出有 根据 的判 断和决策丽确认 、 计量 和传递 经济信息 的程序 。会计信息 是一 种经济信 息 ， 这一点 已经是会 计界 的共 识。 会计信息是对企业经营活动的状态 、 特征及其 变化 的表述 ， 会计也是 目前企业唯一 正式 的经济信息系统 。
三、 会计职业判断视角下会计信息质量提升的策略
（ 一） 转变观念正确运用职业判断能力
会计 职业判 断是影响会计 信息质量 的一个最基 础的重要 因素 。我 国新会计准则 刚刚启动 ， 目前客观存在着会计人员 的 职业判断偏低 、 企业 会计信 息质量不 高的现状 ， 本文将 从会计 人员 职业判 断的角度思考如何提高我国的企业会计信息质量 。
、
会 计职 业 判断 与会计 信息 的定 义
（ 一） 会计职业判断
会计 职业判断在财务报告编制 中的一个决策过程 ， 该过程
基 于会计人员 的逻辑分析 能力 、 积累 的经 验 、 专业知识 和客观
谨慎 的原则 ， 这个过 程的执行要 求会计人 员具备诚 实 、 正直 的 品德 以及高度 的责任感 。 会计职业判断反映了会计人员面对某
【 会计业务 】 Ａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ Ｔ ｒ ａ ｎ ｓ ａ ｃ ｔ ｉ ｏ ｎ
２ ０ １ ３ 年 第５ 期（ 总第 ４ ２ ３ 期） 上
基于会计职业判断的会计信息质量策略研究
王莉梅
（ 黑龙江工程学院 财务处 ， 哈尔滨 １ ５ ０ ０ ５ ０ ） 摘 要： 目前 ， 我 国的会计人 员职业判断偏低 ， 企业会计信 息质量不高。鉴 于此 ， 在界定会 计职业判断与会计信息定义
生产经 营活动中产生出来的以满足管理者等各方需要 的， 是 以 商品经济为客观环境的 。 美国会计 学会定义其为 了使信息使用 者能够做 出有 根据 的判 断和决策丽确认 、 计量 和传递 经济信息 的程序 。会计信息 是一 种经济信 息 ， 这一点 已经是会 计界 的共 识。 会计信息是对企业经营活动的状态 、 特征及其 变化 的表述 ， 会计也是 目前企业唯一 正式 的经济信息系统 。
三、 会计职业判断视角下会计信息质量提升的策略
（ 一） 转变观念正确运用职业判断能力
会计 职业判 断是影响会计 信息质量 的一个最基 础的重要 因素 。我 国新会计准则 刚刚启动 ， 目前客观存在着会计人员 的 职业判断偏低 、 企业 会计信 息质量不 高的现状 ， 本文将 从会计 人员 职业判 断的角度思考如何提高我国的企业会计信息质量 。
会计职业判断质量影响因素分析——基于会计政策选择视角
， 即 成 要 内容 ，从 其选 择 的过 程最 能 体 现运 用 会 计职 业 判 断恰 当与 动 的 真 实 ” 并 结 合 考 虑 会 计 处 理 的 繁 简 程 度 ， “ 本一 效 否 ，直 接体 现 会 计职 业 判 断 的质 量 高低 。 下 面举 例 说 明会 计 职 业 判 断运 用于 存货 计 价 方 法选 择 的 案例 。
例 如 Ａ公 司 是 一 家 电子 产 品 制造 企 业 ， 该企 业 的存 货 采
益 ” 则 。第 二 ， 物价 变动 （ 论上 涨 或 下 跌 ） 形 下 ，Ｉ 原 在 无 的情 Ｆ— Ｆ 及 ＬＦ 各 有 优 劣 ，ＩＯ 能体 现 资 产 负 债 表 的“ 实 ”而 Ｏ ＩＯ ＦＦ 真 ，
为进一步探 讨如何改善 会计职业判断整体质 量指 明方向。
【 关键词 】 会计 ； 职业判断 ； 会计政策
一
、
引言
全月 一 次 加权 平 均 法和 移 动 加权 平 均法 两 种 具体 方 法 。企 业
随着 世 界 经 济 一体 化 和我 国市 场 经 济 体 制 的 逐步 建立 、
可 以根 据 自己的 实 际情 况 进行 选 用 。 消 了后 进 先 出法 ， 小 取 缩 了企 业 的选 择 范 围 。 同 的存 货计 价 方 法 适 用范 围不 同 ， 用 不 采 个别 计价 法计 算期 末存 货 成本 比较 合理 、准确 ，但 工作 量 繁
— 一
ＥＳＦ 论 ｌＤＯ 管 Ｎ理
坛
Ｃ ＣＯＵＮ Ｔ ＮＧ Ｉ
会 计 职 业 判 断质 量 影 响 因素 分 析
一
基于会 计政策选择视角
邓 钠
安 阳师 范学 院工 商 管理 系
【 要】 摘 现行企 业会计 准则给会计职 业判 断留有广 阔空 间， 鼓励会计职业判断 已成为我 国会计发展的趋势。但是在 目前的会计 实务
浅析会计职业判断与提高会计信息质量
度 和 会 计标 准 的 制 约 下 ，对 一 系 列 关 于 财 务 报 表 的编 制 和会 计 事 项 的 日常 处 理 ， 进行选择和再判断的过程。 会 计 信 息 的质 量 是 由会 计 职 业 判 断决 定 着 的 。
二、 会 计职 业 判 断 有 效地 提 高会 计 信 息 质 量 （ 一） 提 高会 计 信 息 的可 蠢 性
四、 规 范 会 计 职 业 判 断， 提 高 会计 信 息质 量
（ 一） 增 强会 计 职 业 判 断意 识
会计判断 。 企业 的经 济现在随 着经济 的一体 化变得越来越复杂 ． 形 式也 越来越 多， 伴 随 着这 些 ， 就 开 始 出现 和 从 前 不 一 样 的 交 易形 式 和 结 算 的
一
、
会 计 职 业 判 断
会 计 职 业 判 断 就 是 会 计 人 员 利 用 自 己曾 经 的职 业 经 验 和 专 业 的会
计知识， 根 据 企 业 的生 产 经 营 的 不 同 特 点 和 理 财 的不 同环 境 ， 在 会 计 制
我 国会 计 人员 缺 乏 与 时 俱 进 的 意识 ，没 有 主 动 性 的 判 断 。究 其 原 因， 主 要是 由 我 国之 前 的经 济 体 制 决 定 的 。 但 现 在 我 国 的 经 济 开 始 于 世
（ 三） 职 业 道 德 缺 失
影 响 会 计 职 业 判 断 的 另 一 个 原 因 就 是 会 计 的 职 业 道 德水 平 ．在 优
者生存 ， 劣者出局的今天 ， 有些弱者在以诚信和经济相等为原则 的基础
上 有 可 能 会 被 踢 出 市 场 的 危 险 下 ，他 们 就 会 以 放 弃 诚 信 作 为 成 本 与代 价 。而作 为有 些 会 计 就 会 将 会 计 信 息 变 成 一 道 为 自己谋 取 利 益 的工 具 ， 抛 弃 自 己肩 上 的 社 会 责任 和应 该 遵 循 的 职 业 道 德 ，背 信 弃 义 的为 管 理 当局 者 谋 取 不 正 当 的 利益 。 因此 ， 要 想 实 现 企 业 的 经 营 目标 ， 真 正 的 为 企业谋取利益 ， 就要 确 保 会 计 人 员 所 提 供 的信 息是 真 实 可 靠 的 ， 这 就 要 求 会 计 人 员 提 高 自己 的职 业 道 德 素 质 。
基于会计政策选择视角的会计信息质量分析
维普资讯
傅 贵勤 ： 基于会计 政策选择视角 的会计信 息质量分析
基于会计政策选择视角的会计信息质量分析
傅贵 勤
（ 内蒙古 财经学院会计 学院 内蒙古 呼和浩特 ０ ０ ５ ） １０ １
摘要 ： 会计信 息是依据会计政策的规 范生成的 ， 同一会计事项 的处理 因选择 的会计政 策不 同而产 生不 对
置效率和效果 。 既然会计政 策选择对会计信息影 响是客观存在的 ， 企业应根据会计环境的变化 和企业生产经营特点选择适宜 的会计
政策 。首先 ， 企业在选择会计政策时应考虑行业特点 、 生产经营规模 、 内部管理 、 经营业绩 、 现金 流量 、 偿债能力等பைடு நூலகம்种 因素 。经营特
点具体包括企业 的经 营范 围、 规模 、 方式 、 服务对象 、 产品结 构等 。这些情况对企业会计政 策的内容 和要求会产生 直接影 响。一个企
增强会计信息的相关性 ， 对于企业总体 目标的实现是有益 的。 会计政策选择对会计信息 的影响主要表 现为 ： ， 业会计政 策选择结果会影响与企业相关各方的利益。企业会计政策选择 首先 企 结果 的多样化 ， 决定 了其对外所 提供 的财务报告直接影 响到企业不 同利益关 系人 可能得到 的经济利益。具体来说 ， 会计人员在进行
会计人员必须根 据 自己的实际情况 ， 对会计政策的选择作 出职业判断。这种职业判 断主要包括两层含义 ： 一是面对复杂的会计环境
和经营状况 ， 企业如何选择适宜的会计政策 ， 以保证会计信息的真实与公允 ； 二是随着 企业生产经营状况及有关理财环境 的变化 ， 企
业如何对 已采用的会 计政 策适 时作 出调整和变更 ， 以提高会计信息质量 。 可见 ， 计政策的选择及变更 ， 会 直接影响到会计信息的质量 高低 ， 进而影 响到会计 目标的实现程度。 二、 会计政策选择与会计信 息质量相关性分析
傅 贵勤 ： 基于会计 政策选择视角 的会计信 息质量分析
基于会计政策选择视角的会计信息质量分析
傅贵 勤
（ 内蒙古 财经学院会计 学院 内蒙古 呼和浩特 ０ ０ ５ ） １０ １
摘要 ： 会计信 息是依据会计政策的规 范生成的 ， 同一会计事项 的处理 因选择 的会计政 策不 同而产 生不 对
置效率和效果 。 既然会计政 策选择对会计信息影 响是客观存在的 ， 企业应根据会计环境的变化 和企业生产经营特点选择适宜 的会计
政策 。首先 ， 企业在选择会计政策时应考虑行业特点 、 生产经营规模 、 内部管理 、 经营业绩 、 现金 流量 、 偿债能力等பைடு நூலகம்种 因素 。经营特
点具体包括企业 的经 营范 围、 规模 、 方式 、 服务对象 、 产品结 构等 。这些情况对企业会计政 策的内容 和要求会产生 直接影 响。一个企
增强会计信息的相关性 ， 对于企业总体 目标的实现是有益 的。 会计政策选择对会计信息 的影响主要表 现为 ： ， 业会计政 策选择结果会影响与企业相关各方的利益。企业会计政策选择 首先 企 结果 的多样化 ， 决定 了其对外所 提供 的财务报告直接影 响到企业不 同利益关 系人 可能得到 的经济利益。具体来说 ， 会计人员在进行
会计人员必须根 据 自己的实际情况 ， 对会计政策的选择作 出职业判断。这种职业判 断主要包括两层含义 ： 一是面对复杂的会计环境
和经营状况 ， 企业如何选择适宜的会计政策 ， 以保证会计信息的真实与公允 ； 二是随着 企业生产经营状况及有关理财环境 的变化 ， 企
业如何对 已采用的会 计政 策适 时作 出调整和变更 ， 以提高会计信息质量 。 可见 ， 计政策的选择及变更 ， 会 直接影响到会计信息的质量 高低 ， 进而影 响到会计 目标的实现程度。 二、 会计政策选择与会计信 息质量相关性分析
论会计职业判断对会计信息质量的影响
三 、会 计记 录 过 程 的职 业 翔 断 对 会 计信 息 质 Ｉ 的影 响
会 计 计 量 是 指 为 了 在 财 务 会 计 报 表
中确 认 和 计 量 会 计 要 素 而 确 定 其 货 币 金
会 计 记 录 是 指 对 已 经 过 确 认 而 进 入 会 计 系 统 的 各 项 会 计 要 素 ，利 用 复 式 记
一
、
会 计 确 认 过 程 的 职 业 判 断
会 计 信 息 的作 用 ， 高 会 计 信 息 的 质 量 ， 提 增 加 会 计 信 息 的 可 用 性 ，就 必 须 使 提 供 的 信 息 与 各 方 使 用 者 利 用 会 计 信 息 进 行
对 会计 信 息质 Ｉ 的影 响
会计 确 认 是指 会计 要 素 的确 认 ， 以 什 么 会 计 要 素 和 报 表 项 目 列 入 会 计 报
维普资讯
魄
口 袁 健
我 国 具 体 会 计 准 则 和 统 一 企 业 会 计 制 度 的 最 大 特 点 是 不 再 对 某 项 交 易 或 事 项 规 定 具 体 的 会 计 处 理 过 程 ， 而 是 给 出 确 认 和 计 量 的 判 断 标 准 。 面 对 各 方 对 会 计 信 息 质 量 要 求 的 日益 提 高 ， 会 计 人
３． 计 要 素 的 相 关性 。 要 充 分 发 挥 会
净 值 、市 场价 格 或 未 来 现 金 流 量 的 贴 现
值 等 计 量 基 础 进 行 计 量 。 外 ， 史 成 本 另 历 计 量 同时 以 实 现 原 则 和 谨 慎 性 原 则 为 基 础 ，会 计 信 息 的 相 关 性 和 可 靠 性 质 量 特 征 都 要 求 会 计 信 息 符 合 企 业 实 际 的 生 产 经 营状况。
会计信息质量要求分析.doc
会计信息质量要求分析会计人员职业素质和会计信息质量的提高都是长期积累和学习的结果，只有不断地学习新知识，发现新问题，总结新经验，建立新制度，才能使会计人员能够适应不断变化的企业内外部环境，从而有效提升会计人员综合素质以下是小编为您搜集整理的会计信息质量要求分析，欢迎阅读借鉴。
摘要：文章就会计信息质量与会计人员素质之间的关系进行探讨，并对如何提高会计人员素质提出应对方法。
关键词：会计信息质量会计人员职业素质会计人际关系会计人员素质高低决定着会计信息质量的优劣，而会计信息质量的优劣也会反映出会计人员的职业素质。
一定程度上来说，两者之间存在着必然的正相关关系。
一、会计信息质量的本质要求一般来讲，会计信息质量应当具备客观、相关、明晰、可比的特点，符合谨慎、重要、及时和实质重于形式的原则，才能为会计信息使用者提供有效的价值判断和决策支持，实现凝结在其中的会计人员的无形劳动和职业价值，质量越高的会计信息越能体现会计人员的职业素质。
1. 客观性原则。
客观是对会计工作的基本要求。
如果会计核算工作不是以企业实际发生的交易或事项为依据，没有真实反映企业的财务状况、经营成果、现金流量以及其他重要会计事项，会计工作就失去了存在的意义，甚至会误导会计信息使用者，导致决策的失误。
因此，会计信息就应该做到内容真实、数字准确、资料可靠，满足客观性的要求，为会计信息使用者所信赖。
2.相关性原则。
会计信息应当与信息使用者的经济决策需要相关，有助于使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
会计工作的主要目标就是向投资人、债务人、企业管理层等有关各方提供对其决策有用的信息。
如果提供的信息对会计信息使用者的决策工作没有支持、参考作用，就不具有相关性。
会计信息的相关性要求会计工作人员在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，多从会计信息相关使用者的决策、预测、评价分析的角度出发，尽量为其提供与其业务相关的会计信息，充分考虑会计信息使用者的信息需求。
浅谈会计职业判断对会计信息质量的影响
ACCOUNTING LEARNING117浅谈会计职业判断对会计信息质量的影响文／张艳玲摘要：企业会计信息需要通过会计职业判断，来反映不断出现的新情况，合理恰当的职业判断有助于提高会计信息的可靠性和有效性。
这就要求会计人员在许多方面需要运用专业理论知识和实践经验进行判断，才能对发生的经济活动进行恰当的处理，才能合理有效地反映企业的财务状况与经营成果。
本文分析会计职业判断对会计信息质量的影响，提出提高会计职业判断能力的几点思路。
关键词：会计职业判断；会计信息质量；影响；建议会计职业判断是会计人员在对相关事物处理过程中，利用实际应用进行职业判断，但会计人员受一些因素的影响，存在的相关问题也会影响会计信息质量，所以说，会计职业判断对会计信息质量产生较大影响，在客观条件上与企业的经济情况也具有一定关系。
一、会计职业判断对会计信息质量的影响(一)会计信息的可靠性影响会计职业判断能够影响会计信息的可靠性，因为可靠性是会计信息质量水平提升的一个重要标志，在具体工作中，不仅要加强会计人员在审核工作期间的真实性、准确性，还要以客观性的发展理念，积极的反应出企业中的经济业务。
在这种发展目标上，企业的会计人员就要严格按照会计准则，利用科学的核算方法，对企业中发生的经济变化以及具体的财务情况进行记录，并体现会计信息的真实性。
但会计人员在进行职业判断的事件交易过程中，受主观、客观因素的影响，实际上反应的经济情况并没有体现真实性，从而降低了会计信息的可靠性。
(二)会计信息的谨慎性影响会计职业判断能够影响会计信息的谨慎性，因为谨慎性也是会计信息质量的主要特征，谨慎性的发展要求就是相关的会计人员在对信息进行处理过程中，要以一定的职业谨慎态度，对企业资产、收益、负债以及费用等情况进行严谨判断。
但会计人员在对职业判断过程中，由于受自身职业素养以及社会上一些特殊利益的影响，常常会出现滥用权利的现象，主要是由于会计人员没有从长期利益以及相关行为进行思考，容易产生较大风险，所以说，会计信息在分析过程中缺乏一定的严谨性[1]。
我国会计信息质量的演变——基于会计信息质量检查和新会计准则的分析
小可 （０ ４ 将 其划 分为 三个 阶段 ： ２０ ）
企 业长期 营 利能力 和 财务 状况 的环 境 长期 以来 ． 国企 业 会计 信 息使 用者 大 多偏好 利润 指 我 象， 例如 赵 宇龙 、 志 台 （９ ９ 发 现 。 国证券 市场 只是 机 王 １９ ） 我 久 盈余 成份 的经 济含 义
１ ６份会 计 信息 质 量检 查 公 告 。会 计 信息 质 量 检查 累计检 社会 主义 市 场经 济体 制 尚不 完 善 ． 公允 价 值 的确 定在 现 阶
查企 事 业单位 ４ ８ ４５ ０户 ．查 出违 规 问题 金 额 ３３ ７亿 元 ， ８
处 理 处 罚 企 事 业 单 位 １ ６ ３５ ２户 ．处 理 处 罚 会 计 师 事 务 所
一
９８一
■２ １ 第 ４期 ０ ２年
■现Байду номын сангаас管 理 科学
●管理 创新
部 会 计信 息 质 量检 查 和新会 计 准则 对 会 计 信 息 质量 的影
响。 开 始 ．财 政 部 开 始 对 全 国 的 企 业 进 行 会 计 信 息 质 量 检 查 。
１９ ９ ９年 ～ ０ ８年 间 ． 国 家 财 政 部 门 共 进 行 了 １ ２０ ２次 全 国 范
同样很 重 视利 润指 标 的 因此 导致 了我 国会计 准则 改革前 以利 润表 为 重心 的状 况 ． 说 明我 国还没 有形 成 充分 关 注 这
至今 日。 有 部 分知 名 上 市公 司财 务 数据 受 到 质 疑 ． 说 在意 企业 利 润这 一指 标 ；从 对管 理 层激 励考 核 机制上 看 。 仍 这 明提高 我 国上市 公司 会计 信息 质量 任重 而道 远 我 国会计 信 息质 量 和会 计盈 余 的重 要性 日益增 强 ． 程
企 业长期 营 利能力 和 财务 状况 的环 境 长期 以来 ． 国企 业 会计 信 息使 用者 大 多偏好 利润 指 我 象， 例如 赵 宇龙 、 志 台 （９ ９ 发 现 。 国证券 市场 只是 机 王 １９ ） 我 久 盈余 成份 的经 济含 义
１ ６份会 计 信息 质 量检 查 公 告 。会 计 信息 质 量 检查 累计检 社会 主义 市 场经 济体 制 尚不 完 善 ． 公允 价 值 的确 定在 现 阶
查企 事 业单位 ４ ８ ４５ ０户 ．查 出违 规 问题 金 额 ３３ ７亿 元 ， ８
处 理 处 罚 企 事 业 单 位 １ ６ ３５ ２户 ．处 理 处 罚 会 计 师 事 务 所
一
９８一
■２ １ 第 ４期 ０ ２年
■现Байду номын сангаас管 理 科学
●管理 创新
部 会 计信 息 质 量检 查 和新会 计 准则 对 会 计 信 息 质量 的影
响。 开 始 ．财 政 部 开 始 对 全 国 的 企 业 进 行 会 计 信 息 质 量 检 查 。
１９ ９ ９年 ～ ０ ８年 间 ． 国 家 财 政 部 门 共 进 行 了 １ ２０ ２次 全 国 范
同样很 重 视利 润指 标 的 因此 导致 了我 国会计 准则 改革前 以利 润表 为 重心 的状 况 ． 说 明我 国还没 有形 成 充分 关 注 这
至今 日。 有 部 分知 名 上 市公 司财 务 数据 受 到 质 疑 ． 说 在意 企业 利 润这 一指 标 ；从 对管 理 层激 励考 核 机制上 看 。 仍 这 明提高 我 国上市 公司 会计 信息 质量 任重 而道 远 我 国会计 信 息质 量 和会 计盈 余 的重 要性 日益增 强 ． 程
2021年会计信息质量要求分析(2)
会计信息质量要求分析(2)会计信息质量要求分析1. 良好的职业道德是会计职业素质的基本要求。
任何职业都有其行业公认的基本标准和职业操守，会计从业人员应该具有良好的职业道德，才能完成会计职业所赋予的艰巨任务，这也是会计职业素质的基础。
会计从业人员首先应该爱岗敬业，能够吃苦耐劳，认真钻研会计技能，才能承担繁重的会计工作任务;会计从业人员还应该熟悉企业经营过程中可能面临的各种法律风险，熟悉法律法规，为企业依法经营发挥作用;会计从业人员同时应该具备客观公正、诚实守信的品格，不因一己之私或少数人的利益牺牲企业或社会公众的利益;会计从业人员也应该具备服务的基本态度，切忌高高在上，不近人情，也不能稀里糊涂，任人摆布。
总之，一个具有良好职业道德的会计人员，在开展会计活动时就会自觉地遵从内心的召唤，作出正确的价值判断，为正确行使会计人员职责奠定良好基础。
2. 积极端正的职业态度对会计职业素质有重要影响。
职业态度是指个体在选择职业时的态度，包括对未来职业发展方向、个人定位、自主决策能力与选择过程的观念。
简而言之，职业态度就是指个人对职业选择过程和结果所持的观念和期待。
可以肯定：积极端正的职业态度对于会计人员养成良好的会计职业素质具有重要的影响作用。
3.扎实过硬的专业能力是会计职业素质的重要制约因素。
众所周知，过去只要会认数字、会打算盘的人可能就会成为不错的账房先生。
但是，现代会计专业要求从业人员必须具备扎实过硬的专业技能，掌握现公技术，熟悉本专业最新的理论知识以及与其相关的经济法律、企业管理等背景知识，才可能保证具有一定的职业敏感性，可见现代会计是一门专业性极强的学科。
会计人员要从事会计活动缺乏了必要的专业能力就难以对会计活动正确与否作出基本判断，而对于会计活动基本价值的判断恰恰体现了会计人员职业综合素质的高低，因此，丧失了基本的职业判断能力，会计职业素质也就成了无源之水、无本之木。
4.和谐融洽的会计人际关系是会计职业素质的重要保证。
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
基于会计职业判断的会计信息质量分析
'\xa0\xa0\xa0\xa0\xa0\xa0 摘要：
判断是影响会计信息质量的直接原因，文章通过分析会计职业判断对会计信息质量的影响，提出了强化会计职业判断能力，提高会计信息质量的方法和途径。
关键词：会计职业判断；会计信息质量
近年来
部陆续颁布的各项具
计准则和企业会计制度等对某些交易或事项不再规定具体的会计处理方
法，而是给出判断的标准。
因此，会计人员如何正确运用职业判断为企业、个人及政府相关部门提供高质量的会计信息产品、把会计信息失真控制在最小程度内，已成为不容忽视的问题。
一、会计职业判断是影响会计信息质量的直接因素
会计职业判断是会计人员按照会计准则和制度的要求，根据会计理财
和经营特点，利用自己的专业知识和职业
，对日常会计事项或交易的处理以及财务
的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。
它具有客观性、主观性、目标性、权衡性和受制约性的特点。
会计信息多半是主观判断的产物，不同的会计判断导致不同的会计信息，对企业利害关系集团产生不同的利益分配结果，对其投资决策行为也将产生不同的影响，进而影响资源的配置效率。
所以说，会计职业判断是影响会计信息质量的一个最基础因素。
当前我国会计信息失真主要包括失实与造假两大类，其中会计信息失实是指会计人员在遵循会计规范、提供会计信息的过程中，由于主观判断失误、经验不足和会计本身的不确定性造成会计信息与
活动之间的出入；而造假是责任人为达到某种目的，事先经过周密安排而故意造成的信息虚假。
撇开会计故意造成的信息虚假来讲，导致会计信息失实的关键因素是会计职业判断。
二、会计职业判断对会计信息质量的影响
会计信息的相关性是由会计人员的职业判断和信息使用者的专业知识、
修养、信息取舍偏好等方面共同决定的，会计人员的职业判断对会计信息的相关性会产生重大的影响。
（一）会计人员职业判断对会计信息可靠性的影响
会计人员的职业判断对会计信息产生的直接影响，表现在五个方面：
1、存在或发生认定对会计信息可靠性的影响。
我国会计准则对很多经济业务的处理只作了原则性的规定和要求，经济活动的复杂性、会计政策和会计处理方法的选择性，会计人员易于把不存在的项目和没有发生的交易列入会计报表。
在某一报告日，资产、负债、所有者权益是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间是否发生，都需要会计人员作出职业判断，从而影响会计信息可靠性的评价。
2、完整性认定对会计信息可靠性的影响。
由于现代企业经济业务纷繁复杂，会计人
员很容易将一些不常见的经济业务忽视而漏记。
不完整的信息很难具有可靠性，在特定的时间，报表包括的内容是否完整，如销售收入是否全部登记入账，存货交易的结果是否被遗漏，应付票据项目是否包括企业的全部同类负债，将受会计人员职业判断的目标性、主观性、权衡性、受约束性等特点制约。
3、权利和义务认定对会计信息可靠性的影响。
会计准则只是规定了某类经济业务的处理方法，对于很多资产和负债的判断，会计人员应当遵循实质重于形式原则，以确保会计信息所反映的权利和义务与企业享有或承担的一致。
4、估计或分摊认定对会计信息可靠性的影响。
在会计实务中，会计人员常常需要选用适当的会计处理方法进行相应的会计处理，要遵循会计的公认原则，同时还要进行相应的数学处理，适当地进行会计估计和分摊，以确保会计信息在总值、净值和精确性方面都符合要求。
会计准则的颁布要求会计人员必须具备较高的素质，能理解并熟练
会计原则和会计处理方法。
由于各企业所处的内、外环境不同，企业应在允许的范围内，选择适合本企业具体情况的会计处理方法，而很多会计处理方法均影响估计或分摊的认定，进而影响会计信息的可靠性。
5、表达与披露认定对会计信息可靠性的影响。
通过记录、汇总、确认、计量、登账后的会计信息如何在报表上适当地分类并加以披露说明，都离不开会计人员的职业判断。
会计信息表达与披露的认定要求会计报表上特定组成要素是否适当地加以分类、说明与披露。
会计报表披露受制于成本效益原则、会计人员自我保护原则和会计人员的职业判断水平。
因此，会计人员的职业判断能深刻地影响会计信息的可靠性。
'。