基金会计新探以企业年金为例探讨基金会计假设
公司年金会计核算研讨
公司年金会计核算研讨我国已经处于人口老龄化阶段，而且具有不断加剧的趋势，在整个21世纪，我国均将处于老龄社会之中，并伴有高龄化问题。
虽然老年人口占比不断增加，但我国经济社会发展仍处于工业化阶段，未富先老特征明显，尤其是我国养老制度还很不完善，因此企业年金对于缓解人口老龄化问题、满足老年人口生活需要、维护经济社会稳定以及提高劳动者劳动积极性等方面意义重大、影响深远。
目前我国企业年金制度仍处于构建阶段，在企业实施企业年金制度的过程中，相关会计核算缺乏系统性，亟待研究，从而为企业年金制度的推广和完善夯实基础。
1目前企业年金基金核算方法概述企业年金制度在我国处于试行阶段，在企业进行会计性业务处理时没有专门的会计准则，基本沿用或借鉴相关会计制度进行账务处理，在会计核算方面并不统一。
目前从整体上来看，在会计核算上主要按照几大要素进行确认并对应计量，即资产、负债、收入、费用以及净资产等，这基本上沿袭了一般性企业核算中所采用的计量指标，但各个企业、各个部门仍然存在差别。
以下从4个方面就一般性的处理方式方法等进行简要叙述。
一是关于企业年金交费的核算问题。
目前我国对于企业年金基金的交费进行软性、限制性的制度规范，每年交费的额度不能超过上年度该企业工资总额的1/12，具有一定的弹性，因为一些企业没有推行企业年金制度，甚至占比较大。
同时存在职工个人的交费，但两者之和不得超过上年度该企业工资总额的1/6。
可见，个人也具有一定的灵活度，各个企业以及一个企业内不同职工的交费并不一定统一，但需要定期缴纳企业年金费用。
在核算中，企业所交纳的费用所具有的灵活性，决定其性质具有职工变相工资的特点，从而目前主要按照职工奖励性工资来下账，一般借记“制造费用”、“管理费用”等不同性质单位中的科目，贷记“应付职工薪酬”这一科目。
当实际交纳的时候，将该笔账目进行贷方冲销，贷记“银行存款”。
二是关于企业年金基金进行投资的核算问题。
由于企业年金是一种养老保险形式，国家政策上注重增值性和稳定性，从而在收取到的企业年金基金进行投资过程中，常常投向比较稳定的行业和领域，如金融机构存款、购买国债等，计量的方式是采用公允价值进行计量。
企业年金基金会计假设的研究
企业年金基金会计假设的研究本文分别从会计主体假设、会计持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设四个假设入手，结合2006年新发布的《企业会计准则第10号——企业年金基金>对企业年金基金的会计假设进行了分析，以期读者对企业年金基金的会计处理有更好的理解。
标签：企业年金基金会计假设新企业会计准则0引言企业年金，或称补充养老保险，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险计划。
这个保险计划的发起和建立比基本社会保险基金要晚，可是它的发展势头却很强劲。
据统计资料显示，截止到2006年底，全国有24,000多家企业建立企业年金，参加人数964万人，基金规模910亿元，可以预见，随着我国市场经济的深入发展，企业年金收入在职工养老保险中的地位和作用将会越来越大。
我国于2006年颁布了38条新的会计准则，其中第10号——企业年金基金对企业年金基金的确认与计量、会计处理和基金财务报表的编制及披露做出了规定。
其中规定企业年金基金是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。
它由企业与信托人签订信托契约，再由受托人委托账户管理人、托管人和投资管理人管理，遵循共同筹资、集中管理、共担风险、共享收益的原则。
我国企业年金的财务模式是设定收益制(defined contribution，以下简称DC)，DC模式是由企业或企业和年金计划的参与者定期或不定期向养老金计划缴费，年金计划参与者退休后可以领取到的年金以其个人账户积累的年金额确定。
仔细研读第10号新会计准则后会发现，虽然将企业年金基金放在了企业会计准则中，但是其会计主体是基金而不是企业，这是由于企业年金基金的基本前提与企业会计不一样造成的。
会计的基本前提，又称基本假设，是对会计的空间范围和时间范围的约束，是研究会计问题的先决条件。
会计基本前提在会计活动中处于极为重要的位置。
会计人员只有充分把握会计基本前提，才能顺利开展会计活动。
关于企业年金基金的业务处理探讨
一
（ ） 业 年 金 基 金 （ 充养 老 保 险 ） 二 企 补
我国以年 金形式建立 的补充养老保险制度属于企业“ 费 缴 确定型 ”不是职工养老 “ ， 待遇承诺型” 。所谓缴费确定型 ， 就是 以缴费的情况确定企业年金待遇 的养老金模式 ， 企业缴费亦是
、
企 业年金与企 业年金基金
分组成 ： 是企业和职工依 照企业 年金计划规 定 的缴 费 ， 一 即企 计准则第９ 号一
国的企业年金采用信托 型管 理模 式 ，实施以信托关 系为核心 ， 下 ：
职工薪酬》根据我国企业年金基金是一个独 ， 业年金基金本金 ； 二是企业年金基金投资运 营形 成的收益。我 立的会计 主体并且 以信托 型管 理模 式的要求 ， 具体缴 费处理如
以委托代理关系为补充的治理结构 。
（ ） 费流 程 一 缴
二 、 充养老保 险与基本 养老保 险的区别 补
（ ） 一 基本养老保 险
１ ．企业及职工作为委托人根据 审核无误 的缴 费账单及账
户管理人通过受托人反馈 的缴 费指令 ， 向托管人划转缴费账单
所列缴款总额 ， 并通 知受托人 。
一
从 我国企业基本养 老保险制度 下企业缴 费和职 工养老保 险待遇 的计算和发放 方法来看 ， 职工基本养老保险费 中企业缴
根据我 国养老保险制度相关规定 ， 企业为职工缴纳基本养 老 保险费的 比例 ， 一般 不得 超过企业 工资总 额的２ ％ ， ０ 具体 比 例 由省 、 自治区、 直辖市人 民政府确定 。
２ ．受托人 向托管人送 达收账通知及企 业缴费总额账 单 ，
托管人收到款项后 ， 核对实 收金 额与受托人提供 的缴费总额账 单 ， 向受 托人 和账户 管理人送达缴费到账通知单 。 并
企业年金会计处理若干问题的理论探讨与适用分析
企业年金会计处理若干问题的理论探讨与适用分析【摘要】企业年金是企业为员工提供的一种福利制度，其会计处理涉及到资产评估、准备与披露、税务处理等方面。
本文旨在探讨企业年金的会计处理问题，并分析其特点及相关问题。
在研究中，我们发现企业年金计划的资产评估是关键环节，而准备和披露工作也至关重要。
税务处理对企业年金计划的影响也不容忽视。
结合现有理论，我们提出了未来研究方向，并对企业年金会计处理提出建议。
通过深入研究企业年金会计处理问题，可以为企业提供更好的管理决策和财务报告准确性，进一步推动企业年金制度的完善与发展。
【关键词】企业年金、会计处理、资产评估、准备和披露、税务处理、研究背景、研究目的、研究意义、特点、未来研究方向、建议、总结展望。
1. 引言1.1 研究背景目前，国内外关于企业年金会计处理的研究还比较有限，尤其是在实际操作层面的问题上缺乏系统性的探讨。
有必要对企业年金会计处理若干问题进行深入研究，以期能够为企业提供更加科学合理的会计处理方法，推动企业年金制度的进一步完善和发展。
通过对企业年金会计处理若干问题的理论探讨与适用分析，可以更好地帮助企业了解和掌握企业年金会计处理的相关知识和技巧，提高企业年金管理的水平和质量。
也能够推动企业年金会计处理的规范化和标准化，为企业的可持续发展提供有力支撑。
1.2 研究目的企业年金是企业为员工提供的一种福利制度，其会计处理涉及到多个方面的问题。
本文旨在探讨企业年金会计处理中的若干问题，希望通过理论研究和实证分析，深入剖析企业年金的会计处理规定与实际操作中的差距，为企业提供更合理、更规范的会计处理方法。
研究目的主要包括以下几个方面：一是分析企业年金会计处理的现状与存在的问题，揭示企业年金会计处理中的漏洞与不足；二是探讨企业年金计划的特点，探究其对企业财务状况的影响；三是研究企业年金资产的评估方法，为企业提供合理评估资产价值的参考；四是探讨企业年金计划的准备和披露要求，提高企业财务信息披露的透明度；五是研究企业年金计划的税务处理问题，为企业避免税务风险提供建议。
企业年金会计问题探讨
企业年金会计问题探讨吴丹恩平市广播电视大学摘要：本论文主要从企业年金的发展状况和具体内容入手，在借鉴国外先进养老金会计理论的基础上，对我国2006年财政部颁布的《企业会计准则第十号——企业年金基金》做简要介绍，并对该新准则进行评析，以期对我国企业年金会计准则的基础上，针对我国的现状对我国企业年金会计准则体系的发展和完善提出了建议和展望。
关键词：企业年金会计准则理论基础应用研究一、企业年金基本问题概述（一）企业年金的内涵企业年金又称企业补充养老保险、职工年金计划或私人养老金计划，是企业根据自身的经济能力，为本企业职工投保的补充养老保险，待职工退休时支付给职工，使职工退休后的生活水平能够在领取基本养老保险的基础上得到补充和提高。
企业年金制度既不是基本养老保险制度的重要补充，其直接目的是提高退休职工的养老金水平。
同时企业年金计划也被企业视为人力资源管理项目，是雇主为吸引和留住雇员长期为企业服务和提高劳动生产率，向雇员提供一笔退休年金。
（二）企业年金的种类企业年金的种类很多，按职工是否参与提存基金可分为相对参与计划和非相对参与计划。
在设定提存计划中，一般为每位职工建立一个个人帐户，企业（或职工）根据企业年金的设计方案，定期缴纳一定数额的养老金，交由独立的信手托人保管运作，在职工退休时将属于职工的养老金（含基金投资收益）一次或分期支付给退职工。
设定受益计划是指企业承诺于职工退休时一次性支付固定数额的养老金，或于职工退休后按月支付固定数额的养老金。
至于企业是否按期提取养老金则并不重要，只要职工退休时企业有能力履行其支付义务即可。
养老金的数额通常按以职工工资和（或）供职年限为基础的公式来确定。
（三）我国企业年金制度20世纪80年代以来，我国对原有国有保障制度进行改革，并在总结经验和借鉴国外成功做法的基础上，确立了建立多层次养老社会保障制度的目标。
但对企业年金我是属于商业保险还是社会保险范畴的争论一直存在。
有关企业年金的性质是非常重要的。
企业年金会计问题探讨
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３完善法律法规及配套设施 《企业年金基金管理办法》在企业年 金基金市场需求下，调整了投资范围及比 例，不仅明确了企业年金属于境外投资， 还对其投资范围进行了扩充，增加了中长 期投资品种。有效调整了各种投资资产的 比例。基于政策扶持，中长期投资能够提 升企业年金基金的整体效益。但是。在现 行办法中，对于违规及扰乱企业年金基金 市场现状的行为并没有制定相应的惩罚措 施。因此相关的法律法规还有待完善。从 而防止无法律依据现象的产生。 三、结束语 本文主要针对企业年金的会计问题进 行分析，总结了企业年金基金会计核算的 要点问题，明确了会计工作的要点和具体 的关键的环节，希望可以为今后的会计工 作提供借鉴。 参考文献： 【１ｌ郑可人设定受益计划的企业年金 会计实例研究【Ｊ卜会计之友，２０１８（２０）：９９—１０３．
谈企业年基金会计基本假设
Finance and Accounting Research | 财会研究谈企业年基金会计基本假设摘要:企业会计核算以企业为会计主体,会计人员围绕企业的经营活动进行确认、计量、记录和报告。
而企业年金基金会计是以企业年金基金为会计主体,独立建账,独立核算,确保不同企业年金基金之间在名册登记、账户设置、资金划拨、账簿记录等方面相互独立。
关键词:企业；年基金；会计；基本；假设会计主体是指会计信息所反映的特定单位,它界定了会计工作的空间范围。
就会计主体而言,企业年金基金会计与企业会计存在明显差别。
企业会计核算以企业为会计主体,会计人员围绕企业的经营活动进行确认、计量、记录和报告。
而企业年金基金会计是以企业年金基金为会计主体,独立建账,独立核算,确保不同企业年金基金之间在名册登记、账户设置、资金划拨、账簿记录等方面相互独立。
企业年金基金主体的特殊性,在于具有独立的经济利益而无具体的组织机构和空间范围,即不具有实体。
一、企业年金基金主体假设在企业年金基金运作过程中,由于企业和职工的缴费而发生资金流入,职工退出企业年金计划而发生资金流出；企业年金基金的具体形态也由于财产在现金、银行存款、股票和债券等不同的金融工具之间转换而发生变化,其价值也随着金融工具的市场价格变化而发生变动,要安全保管企业年金基金财产,就要对其运作过程进行如实的记录,对其价值进行正确的估算。
因此,《企业年金基金管理试行办法》第二十七条第六款、第三十五条第二款分别规定托管人"负责企业年金基金会计核算和估值,复核、审查投资管理人计算的基金财产净值"、投资管理人应当"及时与托管人核对企业年金基金会计核算和估值结果"。
这就是说,托管人和投资管理人都有进行会计核算和估值的职责。
但托管人是主会计人,负责企业年金基金的会计核算和估值,并通过对投资管理人计算的基金资产净值的复核、检查,确保核算和估值的准确性,以更好地保护参与企业年金计划的职工的利益。
企业年金基金投资会计处理初探
养老保 险的重要补充 ， 直接 目的是提高 其 退休 职 工 的养 老 金 待 遇 水 平 ． 企 业 的 角 从 度来 看 ， 企业 年金计 划一般被 企业视为人 力资源管理 战略的重要组成部分 ， 即作为 人力资源管理 系统 中的报酬管理或员工福 利管理项 目， 是雇主为 了吸引和留住优秀 雇 员长期 为本 企业服 务和提 高劳 动生 产 率 ， 向雇 员提 供 的一 笔 退休 年 金 。 企业年金基金指根据依法制定的企业 年金计划筹集的资金及其投资运营收益形 成的企业补充养老保 险基金 。 企业年金基 金 的 构 成 包 括 两 个 部 分 ， 是 企 业 及 企 业 一 员工缴纳的费用 ， 另外一部分为基金 的投 资收益。从投 资的角度 看，企业年金基金 既 不 同 于 注 重 安 全 性 的 基 本 养 老 保 险 基 １ 公 允 价 值 技 术 的运 用 满 足 了 当今 、 金 ， 也 不 同 于 注 重 收 益 性 的 证 券 投 资 基 金， 对企 业年金基金投资的安全性和收益 企业 年 金 基 金 投 资 管理 的要 求 企 业 年 金 基 金 管 理 必 须 遵 从 三 大 原 性要求均介于基本养老保险基金和证券投 则 ，即安全性 、收益性 、流动性 ，这是 因 资基 金 之 间 ， 也对 企 业 年 金 基 金 各 管 理 这 为企业年金担负着建立我国社会养老保障 主 体 提 出 了更 高 的 要 求 。 第二支柱 的重任 ， 每一个企业年金计划后 都 承担着 无数企 业 员工退 休后 的养老 保 二 ．新准则中企 业年金基金的会计处 障。过去 ，年金基 金运营管理 主要是存入 理及评价 银 行 和 购 买 国 债 ， 当然 保 证 了企 业 年 金 这 原企 业 会 计 制度 对 企 业 年 金 的核 算 非 的安全性 ， 但是 长期 的通 货膨 胀使得 年金 常 简单 ，仅把 支付企 业年 金作为 费用 列 甚 支， 没有将其作为独立 的会计 主体 进行 核 的 收 益 性 得 不 到 保 障 ， 至 会 出 现 负利 率 算 。 准 则 首 次 把 企 业 年 金基 金作 为 一 个 的情 形 ，达 不 到保 值 增值 的 目的 。新 准 则 新 除了国内银行存款 和 独 立 的会 计 主 体 来 核 算 ， 充分 运 用 公允 价 放宽了投资的对象 ， 还可 以投资证券投资基金和股票 值技术 ， 露相 关信息。基金会计主体 的 债券 外 ， 披 这样就要求企业 年金基金管理部 特点也就决定着基金在会计核算上要求基 等品种 ， 金 资 产 与 托 管 人 ， 理 人 等 的 资 产 分 开 核 门运 用 公 允 价 值 技术 对 企 业 年 金 基 金进 行 管 算， 把本基金的会计业务与其他基 金的会 确 认 和 计 量 。
企业年金会计处理实例解析
企业年金会计处理实例解析企业年金及年金基金的相关内容旧企业会计制度对补充养老保险的核算专门简单，没有将其作为独立的会计主体进行核算。
而新企业年金会计准则将企业年金基金定义为：依照依法制定的企业年金打算筹集的资金极其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。
本文结合案例说明年金作为一个独立的会计主体，如何进行会计核算。
新的企业年金基金向外提供的财务报表包括资产负债表、净资产变动表和附注。
企业年金的特点：1.是一项企业福利制度，不是社会保险，也不是商业保险；2.是一种鼓舞性和补偿性制度安排；3.是社会保证体系的组成部分；4.企业和职工承担企业年金打算产生的有关风险。
企业年金基金的特点：1.是一种信托财产；2.实行完全积存，采纳个人账户方式治理，存入年金专户；3.年金基金财产独立于相关各方当事人；4.年金基金按国家规定范畴投资运营；5.各方当事人依法终止清算的，年金基金不属于清算财产。
企业年金基金会计的要紧内容包括：1.企业年金基金是独立的会计主体。
企业年金基金作为一种信托财产，必须存入企业年金专户，独立于托付人、受托人、账户治理人、托管人、投资治理人和其他为企业年金基金提供服务的自然人、法人或其他组织固有财产及其治理的其他财产，并作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。
2.企业年金基金会计要素包括：基金资产（货币资金、贷款和应收款项类、交易性金融资产）、基金负债（应对证券清算款、应对受益人待遇、应对受托人治理费、应对托管人治理费、应对投资治理人治理费、应缴税金、卖出回购证券款、应对利息、应对佣金、其他应对款）、基金收入（存款利息收入、买入返售证券收入、公允价值变动收益、投资处置收益、风险预备金补亏）、基金费用（交易费用、受托人治理费、托管人治理费和投资治理人治理费、卖出回购证券支出）和净资产（企业年金基金）。
3.企业年金基金按期进行估值，运算估值日投资运营收益、基金净值和净值增长率。
4.企业年金基金会计的核算，由受托人、托管人、投资治理人均应按各自职责设置账簿，进行会计核算。
企业年金基金会计问题浅探
企 业 年金 基金会 计 问题 浅探
易维 希
引言 ：２０１７年制定实施 的 《企业 年金 办法 》（人社部 财政 对其的规范和监督力度在逐步提升 。时至今 日，西方发达 国家
部令第３６号 ，以下 简称《办法》）指 出，“企业 年金 ，是指企业及 的企业年金基金 经过 多年发展 ，实现了与社会基础保 障体 系
三 、企 业 年 金基 金 投 资 运 营 的 合 规风 控
大变化 ，重点是企业 年金 的投 资运 皆情况 ，如已投 资的金融产
企业年金基金财产 可以进行投资后 ，随之而来的是投资
品种类 、投资的金额 、基准 日的公允 价值及其确定方法等 。其 的合规风控问题。人社部２０１ １年制定 的《企业年金基金管理办
中各类投资 占投资总额的 比例及其各 自的风 险 、收益情况应 法》，根据我 国当前金 融市场的发展状况 ，明确规定 了我 国企
化的核心机制 ，即委托机制 。企业年金基金在投资运营中需要 管理 的基础法律制度— —委托代理制度 。
进行风险控制和监管 ，这对 于完善企业年金基金 资产 的市场
相较于西方发达国家而言，我国企业 年金基金起步较晚 ，
运 作 和 规 范 补充 养 老 保 险 市 场 将 起 到 关 键 作 用 。
英美等西方发达国家的企业年金制度最早在 １９世纪初即 严格 区分企业年金基金与其他资产 ，对企业年金基金 的管理
已创设 ，最 初主要集 中于铁路 、银 行和公用事业领域 ，采取 企 和运 营过程单独进行会计核算。这一规定 的主 旨在 于确保企
业 自主管理 的方式 ，认为企业 年金基金 的建立 、管理 、使用属 业年金基金管理的安全和独立 ，与现代企业年金 的发展和管
我国当前企业年金基金会计问题及对策
我国当前企业年金基金会计问题及对策摘要：提出我国当前企业年金基金会计核算、会计监管以及会计披露方面的问题，并且有针对性地提出了解决问题的对策。
关键词：企业年金基金；会计问题；对策在我国多层次的养老保险体系中，企业年金占有重要的地位，而企业年金基金会计是企业年金的重要组成部分。
所以企业年金基金会计对我国养老保险具有重要的作用，但是，我国当前的企业年金基金会计还存在着一些有待完善和地方，需要我们不断的对问题进行总结，并探索对策。
1 我国当前企业年金基金会计问题1．1 会计核算问题会计核算方面的问题主要表现在会计核算基础对债权和成本的反映失效，我国《社会保险基金会计制度》规定，“社会保险基金的会计核算采用收付实现制，会计记账采用借贷记账法”。
这样的核算方法具有其先进性，但是同样存在着一些问题。
在这种情况下，首先，不能对养老基金的债务和债权情况进行准确的记录及全面的反映，不利于基金财务风险的防范；其次，不能对受托人的缴费情况进行全面的掌握，从而使基金债权无法得到有效的会计监控；再次，不能反映社会保险基金运行的全过程，不利于考核企业年金管理者经营责任的完成情况。
1．2 会计监管问题会计监管方面比较突出的问题是企业年金基金会计监管法制不完善。
监管部门对企业年金的监管是通过法律手段来实现的，所以完善的法制是企业年金监管的前提和基础。
2O世纪9O年代，在企业年金刚开始发展时，我国政府就开始逐步制定相关法规条例，发布一系列的政策，为企业年金的监管提供了最初的基本依据。
但是到现在没有一部专门的社会保障法，也没有企业年金相关的法律。
在进行企业年金监管的过程中，监管部门的主要依据是部门法令，然而，部门的法令毕竟不是全国人大制定的法律，相比而言，其约束效力也就非常有限。
企业年金的特点决定了必须依法对年金运行的全过程进行监管，在没有专门法律进行规范管理的情况下，年金计划的监管就无法可依，也就不能进行有效监管。
1．3 会计信息披露方面问题会计信息批露有三个明显的表现，一是主体不愿意自愿披露信息。
浅议《企业年金基金》会计准则
４ 会 计 要 素 ．
金基金的会计 主体和作为企业 的会计 主体 既有相同的地方也 有不同的地方 。相同的地 方有 ： 企业 中有企业章程或协议 的约 束， 企业年金基金有企业 年金基金计划的约束 ； 企业在资本 的 基础上从事经营活动形成企业 的资产 ， 企业和职工向企业年金
同的地方 ， 主要 表现在有无独立 的经济实体 、 则 有无独立 的组 织机构和人员 、 济活动 的内容 、 经 风险防范等方面。
２ 会 计 恒 等 式 ．
计主体 、 从事 的经济活 动与一般的企业不 同 ， 在受益人未 达到
规定的条件之前也不对其进行支付 ， 因此决定了其会计要 素有 所不同 ， 有资产 、 负债 、 资产 、 净 收入与费用 五大会计要素。
年金基金》 会计准则规定企业年金基金也应当作为独立的会计 主体对各项经济活动进行确认 、 计量和列报。但是作 为企业年
备， 而且 新会计准则还规定 除存货 以外 ， 计提 的资产减值在 以 后的会计期 间不得转 回 ， 于发 生的增值 ， 出于谨慎性原则 对 则 的考虑不予反映 ； 但在企业年金 基金会计 中， 对于基金持有 的 各种投资性资产到期末时要对其进行估价 ， 然后 以公允价值调 整其账面价值 ， 不论是增值 ， 还是减值 ， 都应 当予 以调整 ， 以客
减少 净 资 产 。
３ 计 量 属 性 ．
６ 会 计 报 表 及信 息 披 露 ．
在会计信息披露 的主体方面 ， 企业会计信息披露 的主体是
单 个的企业或对外提供合并会计报表的企业集团 ； 而在企业年 金基金会计 中， 则涉及托管人 、 账户管理人 、 投资管理人等众多 需要披露会计信息的主体 。 在披露的内容方面 ， 企业对外披露 的
对企业年金及其会计核算问题的思考和探讨
147443 会计研究论文对企业年金及其会计核算问题的思考和探讨一、企业年金的含义及特点企业年金又称为企业补充养老保险，主要是指企业和职工应依法参加基本养老保险制度，在此基础上再根据企业本身的经济实力来建立的，由企业和职工个人一起来承担费用，以为退休职工提供一定收入保障的养老保险制度。
企业年金制度的特点主要有：企业年金不属于商业保险或社会保险，它主要是为了给企业职工提供福利；由企业和职工共同承担企业年金的风险；它实质是企业在自愿的基础上给职工的一种补偿性和激励性制度。
二、有关企业年金制度的思考美国是进行企业年金制度的首个国家，而目前我国的企业年金制度还不完善，存在很多问题，因此我们要在学习美国经验的基础上结合我国的实际情况来规范企业年金制度。
1、企业年金的筹集在美国，企业年金主要是由企业全部缴付或由企业或职工共同缴付。
目前我国的企业年金制度还处在摸索阶段，为了缓解企业的压力，我们更多的是鼓励其建立年金制度，因此我国法律明确规定由企业和职工来共同承担年金费用。
2、企业年金制度的范围美国对企业年金制度的保障范围有明确的规定，即必须达到企业70％以上的职工参加，这样企业的年金计划才算合格，这样规定的目的是避免公司只为少数的高级职工以及股东提供企业年金保障。
同时，对职工的资格也做了明确规定：首先职工必须是全日制的；其次规定了职工参与企业年金制度的最低年龄，还要求在本单位必须有一年以上的工龄；此外还明确规定了其操作制度，比如公司承担全部费用时，距离退休还有5年时间的职工就不能参加，而对于职工共同承担费用的，不受此限制。
由于目前我国是由公司和职工共同缴纳企业年金，保障范围就应更宽泛一些。
企业年金实际上是属于“递延工资”，是职工的劳动所得，它与工资的差别仅是支付的时间比较靠后而已，但是它的保障对象与即付工资的对象是完全一致的，是全体全日制职工。
而且我国目前规定的退休年龄应作为参加年金制度的最低年龄。
3、企业年金制度的实施方式企业年金制度实施的方式主要有两种：其一是缴费确定型，主要是按照固定的计算方式确定缴费，并且这是固定不变，随着具体情况变化的是未来的养老金支付金额。
浅析新会计准则下企业年金基金的管理与改进建议
浅析新会计准则下企业年金基金的管理与改进建议提要：伴随着我国市场经济的健康、持续发展，在社会养老保险体系的不断完善以及相关法律等政策的不断出台下，企业年金在养老保障体系中的地位得到了确认，也取得了较大的成绩。
本文从企业年金及企业年金基金的定义、企业年金的分配原则与分配方式、企业年金的主要特征、企业年金的主要功能、企业年金基金在新会计准则下的应用、企业年金基金投资运营的会计账务处理、对企业年金基金建设的改进对策与建议等方面阐述了企业年金基金管理在市场经济与国家经济结构中的重要性。
关键词：企业年金基金；管理；改进企业年金最早源自于市场经济比较发达的外国，是一种属于企业雇主自愿建立的员工福利计划。
经过一百多年的发展，已经成为发达国家养老保险体系中的一个重要支柱。
我国于1991年首次提出“国家提倡、鼓励企业实行补充养老保险”。
在2000年企业补充养老保险正式更名“企业年金”，并提出有条件的企业可为职工建立企业年金，并实行市场化运营和管理。
伴随着我国市场经济的健康、持续发展，在社会养老保险体系的不断完善以及相关法律等政策的不断出台下，企业年金在养老保障体系中的地位得到了确认，也取得了较大的成绩。
但从另一方面来说，我国企业年金的发展进程比较缓慢，不能与我国经济发展水平、居民收入状况相适应，发展空间亟待进一步扩大。
一、企业年金及企业年金基金的定义企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度，是社会保障体系的重要组成部分。
企业年金采取自愿原则，实行完全积累制，采用个人账户管理和市场化运作，其费用由企业和职工个人共同缴纳。
企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。
从它的定义我们可以知道，企业年金基金由两部分组成：一是企业和职工依照企业年金计划规定的缴费，即企业年金基金本金。
二是企业年金基金投资运营而形成的收益。
根据2004年2月劳动和社会保障部、中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会、中国保险监督管理委员会联合发布的《企业年金基金管理试行办法》规定，企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费和企业年金基金投资运营而形成的收益组成，实行完全积累，采用个人账户方式进行管理。
企业年金基金会计核算之我见
企 业 年金 基 金 会 计核 算 之栽 见
丁 启叶
（ 安 曲江 文 化 产 业 集 团 西 安 ７ ０ ５ ） 西 １０ ４
【 摘要】 本文从会计核算的 角度 出发 ， 对企业年金基金的积 累与 支付方 式、 企业年金基金的会计核算和企业年金基 金
前 ，缴费确定 型企业 年金基金计划 已成为世界多数 国家采用
的办法 。 国绝大部分企业的年金计划属于此类型 。 我 但不可否认 的是 ， 对企业职工而言 ， 遇确 定型年金计划 待 比缴费确定型年金 计戈 更有 吸引力 ，并且许多知名企业都在 ０ 采用这一类 型的年金计划 。 同缴费确定 型年金计划相 比， 在待 遇确定型年金计划 下 ，要将未来 的给付义务换算成 当前的养
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股 份 支 付 实 务 例 解
期精算 、 分析和预测来确定企业年金基金 的缴费水平 。
我国现行 的基本养 老保 险和补充养老保险制度 ，基本属 于缴费确定型年金计 划 ， 其主要原 因在 于 ： 一方 面 ， 费确定 缴 型年金计划属 于“ 以收定 支” 企业不存在 事先约定 的偿 债支 ， 出， 年金基金 的风险完全 由账户持有人和基金本身承担 ； 另一 方面 ， 缴费确定型方式下的会计确认 与计量相对简单 ， 可以直 接按各期应付 的年金 费用计入相关 资产成本或 当期 损益 。 目
企业 年金基金 由两部分组成 ：一 是企业 和职工依照企业 年金计划进行 的缴费 ， 这部分缴费构成企业年金基金的本金 ； 二是企业年金基金投资和运营而形成的收益 。从我 国的实践
企业年金基 金主要 有两种积 累与支付方式 ，即缴费确定
型和待遇确定型。 在缴费确定型方 式下 ， 企业和职工在职工工 作期间定期按某一 确定金额 向年金基金账户缴费 ，职工退休 后领取的养老金取决于账户基金积累 和投资收益状况。而在 待遇确定型方式下 ， 企业职工退休 时领 取的养老金是 明确 的， 如果产生通货膨胀和工 资增 长等方面 的变化 ，则必须通过定
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基金会计新探以企业年金为例探讨基金会计假设
摘要：本文作者认为企业年金基金会计作为会计的一个分支，其会计假设也与会计基本假设一致，但企年金基金会计有其自身的特殊性，其会计假设在一定程度上摆脱了传统会计理论的束缚，有了质的突破，体现出企业年金基金会计假设的一些新的特征。
会计主体假设，扩展了传统会计主体的外延；持续经营假设，深化了传统持续经营的内涵；会计分期假设，细划了传统会计期间的界限；货币计量假设，兼容币值稳定与否的可能性；权责发生制假设，突破了传统会计确认的原则。
关键词：会计主体；持续经营；会计分期；货币计量；权责发生制
一、会计基本假设
会计基本假设属于会计基本理论范畴，在财务会计概念框架和会计理论体系中具有不可忽视的地位。
会计研究者一般将最早探讨会计基本假设的殊荣赋予
佩顿(Paton)。
自佩顿开始，佩顿和利特尔顿(Littlton)、穆尼茨(Moonitz)、钱伯斯(R . J. Chambers)、美国伊利诺斯大学会计研究小组和会计原则委员会(APB)都曾经在不同程度上涉及到对会计基本假设的研究。
在60年代前后，会计基本假设的研究达到了顶峰，而其中最系统、最全面的论述会计基本假设的会计文献应该首推ARS No.1 “The Basic Postulates of Accounting”(Moonitz，1961)。
必须注意到，会计基本假设是从客观经济环境中抽象而得，其本质上应该是客观的。
但是对客观环境进行抽象却必须依赖于会计研究者。
会计研究者的主观性(个人偏好与价值判断、认识局限乃至特定历史阶段的局限)都会在很大程度上影响到关于会计基本假设所形成的结论。
一方面，会计基本假设主要是由客观的经济环境所决定，这个特点决定了会计基本假设在特定的会计环境下具备一定程度的客观性质；另一方面会计基本假设也是会计理论研究者对客观经济环境进行总结而得出的结论，因此不可避免地具备一定的主观性①。
会计基本假设是一种对会计活动进行时、空、量限定的理论，是会计活动得以进行的基本前提，亦称会计的前提，指一般在会计实践中长期奉行，毋需证明便为人们所接受是从事会计工作、研究会计问题的前提条件。
目前为国际会计界普遍认可的基本假设有五个，即会计主体（Entity）假设、持续经营
（GoingConcern）假设、会计分期（AccountingPeriod）假设和货币计量（Monetary Measurement）假设、权责发生制假设。
我国2006年发布的新企业会计准则也将会计基本假设确定为以上五个，体现了我国会计准则与国际会计准则
的趋同。
二、企业年金基金会计假设
企业年金基金会计作为会计的一个分支，其基本假设也与会计基本假设一致，但企年金基金会计有其自身的特殊性，其会计假设在一定程度上摆脱了传统会计理论束缚，实现了质的突破。
体现出企业年金基金会计假设的特征。
1. 会计主体假设，扩展了传统会计主体的外延
会计主体是指会计信息所反映的特定单位，它界定了会计工作的空间范围。
一般意义上的会计主体，如公司、工厂、车间等核算主体，都是具有一定机构和人员的实体性组织。
而企业年金基金会计则是以其本身为会计主体，其特殊性在于具有独立的经济利益而无具体的组织机构和空间范围，即不具有实体性。
基金的各项功能都由受托人、管理人和托管人等代为行使，基金的会计核算与其会计主体是相互分离的，即基金虽然是会计主体，但并不承担会计责任，而是由其管理人进行核算，提供会计信息。
将基金界定为单独的会计主体，其意在于：一是将基金的管理主体——基金管理公司的经营活动与企业年金基金的经营活动区分开来；二是将基金公司管理的不同基金之间的经营活动区别来开，
从而真实、公允地反映基金的投资增值情况。
随着电子商务、虚拟企业的出现，会计主体的“虚化”现象将会越来越多，但到目前这还只留在理论探时阶段。
而基金会计在会计实务中则已经走到了前面，将具有独立资金来源和经济利益的虚拟实体纳入会计系统，这无疑大大扩展了会计主体的内涵和外延。
2. 持续经营假设，深化了传统持续经营的内涵
传统的持续经营假设的基本含义是：除非有反面例证，否则就认为企业的经营活动能够无限期地经营下去，即在可以预见的将来，企业不会面临破产清算。
只有在这一前提下，企业的再生产过程才得以进行，企业资本才能正常循环周转，会计才可以历史成本而非清算价格来确认。
持续经营确保了会计能够提供管理人员履行受托责任的信息，并在此基础上提供决策有用的会计信息。
因为决策总是在研究历史资料、立足今天的会计主体现实情况、在掌握现有资料的基础上对未来的展望和预测，因而只有持续经营的会计主体提供的连续的会计信息，才是真正有用的信息，才能成为会计信息使用者的决策依据。
而企业年金基金的持续经营有其特殊的含义：一方面由于企业年金基金所有权和经营权相分离，导致其会计主体与核算主体的分离，使得其持续经营受制于
更多经营主体的约束。
另一方面企业年金基金会计兼有企业会计的盈利特征与基金会计资产受约束的双重会计特征，使得其持续经营的含义不仅是指企业年金基金要能够实现保值增值，不至于在可预见的将来资不抵债，而且是指企业能够持续缴费，年金经营机构能构持续经营，不至于因企业缴费和年金经营机构的破产而使年金基金不能持续。
这一持续经营假设，深化了传统持续经营仅包含会计主体持续经营的内涵。
3. 会计分期假设，细划了传统会计期间的界限
传统的会计分期一般以年度、半年、季度和月份为单位，分期反映会计主体的财务状况。
对于一般行业来说，无论是从会计信息的提供成本，还是从管理者、投资者的需求角度，这种期间的划分都是可接受的。
随着网络的普及，即时财务报告的概念已成为理论热点。
而企业年金基金会计分期的细化则从会计实务上打破了原有的会计分期框架，对于进一步推广即时财务报告迈出了可喜的一步。
由于企业年金基金资产的主要投向是资本市场上的股票、债券等高流动性、高风险性的证券投资，瞬息万变的市场行情和环境变化常常导致基金价格与其净值发生偏离。
如果仍然按照传统的会计分期对基金进行核算与披露的话，对于会计信息的使用者来说早已事过境迁，毫无意义。
因此，从及时性原则出发，基金会计期间划分必然更加细化，即以周甚至是日为核算披露期间。
企业年金基金必须在每日沪、深两市收盘时，估算和公告基金净值和基金单位净值，以增强信息的及时性，满足投资者的决策需求。
4. 货币计量假设，兼容币值稳定与否的可能性
由于最终生成的财务报表上体现的数字具有概括性的特征，而货币则是惟一的、统一的计量尺度，所以货币计量假设必须存在。
但是，传统的货币计量假设的子假设币值稳定不变假设则成为财务会计和会计计量乃至财务报表改革的一个巨大的障碍。
币值稳定不变假设是历史成本计量的坚实根基，而与公允价值则是不相称的。
币值稳定不变假设体现了会计基本假设和会计目标的依存和互动的关系。
币值稳定不变假设将会计目标限制在“受托责任观”的层次上，但是会计环境的变化(逐渐成熟的证券市场、资本的高度流通性、衍生金融工具)对会计目标产生影响，使之定位于“决策有用观”。
尽管历史成本会计信息也具备一定的预测能力，但是决策有用决不仅意味着简单地由过去推知未来，要真正对决策有用，及时的现在信息和具备合理预测能力的未来会计信息必不可少，必然要求采纳公允价值。
企业年金基金会计中公允价值得到广泛的运用，这就要求货币计量假设兼容币值稳定与否的可能性。
5. 权责发生制假设，突破了传统会计确认的原则
权责发生制假设。
我国新的《企业会计准则——基本准则》第九条：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
”这一明确规定将权责发
生制作为会计假设之一，将权责发生制放到假设的层次突出了权责发生制在财务会计概念框架中的地位。
以权利或责任是否发生为依据来判定、安排经济业务是否进入会计信息系统以及进入会计信息系统后的位置，它高于其他的会计确认原则。
传统的会计确认理论以实现原则为指导，即会计只对“已实现”或“已发生”的交易事项进行确认。
对于在形式上不符合会计确认标准的事项，即使其在经济实质上已导致经济资源的流入或流出，也不得进入会计系统。
以稳健性为指导的实现原则，是造成衍生金融工具等许多“表外项目”无法进行确认的主要障碍。
按照我国有关基金管理规定，所有基金在每个交易日结束后必须进行估值，并根据估值结果调整基金净值。
这样就产生了基金的投资估值增值，而该增值部分并未实现，按照实现原则是不能进行会计确认的，可见，对传统确认原则的突破是不可避免的。
《证券投资基金会计核算办法》中首次提出“未实现利得”的概念，规定在估值日对股票投资和配股权证进行估值产生的增值或减值，确认为未实现利得。
而“投资估值增值”也为与之对应资产方会计要素同时进行确认。
“投资估值增值”和“未来现利得”的确认虽然有着特殊的行业背景特征，不可能全面应用于其他会计领域，但企业年金基金会计与证券投资基金会计大同小异，权责发生制假设应是其基本假设之一。
注释：
①杜兴强关于会计基本假设的再认识决策借鉴1999年第3期
参考文献：
［1］葛家澍现代西方财务会计理论，厦门大学出版社，1989年
［2］杜兴强关于会计基本假设的再认识，决策借鉴，1999年第3期
［3］葛家澍财务会计概念框架与基本会计准则，会计研究，1997第12期
［4］持续经营会计假设面临问题的探讨，禹红丽，当代经理人(中旬刊)，2006年第21期
［5］试论网络经济时代基于价值链理论的会计假设创新任海英会计之友(中旬刊) ，2007年第6期。