公允价值会计实践问题与对策
我国公允价值存在的问题与对策
浅谈我国公允价值存在的问题与对策摘要：公允价值的导入给会计计量带来了颠覆性的革命。
本文从公允价值的定义和优劣势入手，分析了公允价值在我国应用中存在的现实问题，并针对这些问题提出了解决方法。
关键词：公允价值；现存问题；对策公允价值是计量概念中相对较新的一个，且不同国家的会计准则委员会对其解释也不尽相同.在我颁布的新会计准则中，公允价值被定义为：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
从公允价值的定义，我们可以看出公允价值具备一些特性。
首先，公允价值是一个公允价格，它具备公平性。
其次，公允价值并非像历史成本一样一经入账后续计量不再调整，而是根据时间的变化，每个时点的价格都可能有差异。
因此这就使其具备了波动性。
最后，公允价值是一个需要特定主体的估计判断的计量属性。
这种特性使公允价值比历史成本更能真实的反应一项资产或负债的真实价格，更具有相关性。
由于公允价值的以上特性，使其相对于其他计量属性有很多优势。
首先，公允价值更关注资产和负债的现实价值，这会使财务信息更加真实有效。
其次，公允价值的使用在国际会计环境中非常普遍，一些发达国家为了加强财务信息的相关性更是将公允价值作为最重要的计量属性。
由于任何一个计量属性在使用上都存在局限性，公允价值也存在很多弊端。
第一，并非所有的资产都在活跃市场有报价，同时并非所有市场的信息都真实可靠，这两点就导致了在使用公允价值计量时存在很大难度和不确定性。
第二，如果评估人员对于公允价值的评估经验不足，就会使得第一点弊端加强，相对于历史成本而言，公允价值提供的会计信息可靠性不足。
最后，由于公允价值存在人为判断的因素，就会使一些公司利用公允价值来虚增资产，减少负债，恶意创造利润。
我国财政部在2006年2月15日颁布的新会计准则中，将投资性房地产和债务重组引入了公允价值计量，自此更多的国内企业有了选择公允价值计量模式的机会。
浅谈公允价值应用存在的问题与对策
支 付 工 作 带 来 不必 要 的麻 烦
白 锐
ｆ 支付 中心未能 充分发 挥监 督职 能作 用 三１
各开户单位到支付中心办理业务时不提供原始凭证 ． 经
办 人 员 不 能 对其 业 务 的真 实 性 进 行 审 核 ．不能 更 好 地 发 挥 深 层 次 的监 督 职 能作 用
一
允价 值 作 为 一 种 新 的计 量 属 性 ．最 大 的 特 征 就 是 来 自于公 平 交 易 市 场 的 确 认 ．是 种 具 有
场 ． 息 公 开 透 明 ． 能 方便 取 得 信 并
三 、 好 教 育 集 中支 付 工 作 的 几 点 建议 做
ｆ 各 单 位 财 务 人 员 及 负 责 人 都 应 懂 得 财 经 法 规 和 财 务 一１ 制 度 要 求 ． 项 开 支 都应 符合 财 务 制 度 严 格财 务 审 批 制 度 各
ｆ １Ⅱ 单 位 财 务 人 员 专 业 知识 的培 训 ， 少 应 具 有 会 计 息 。 而 为 会 计信 息 的使 用 者 提 供更 有 价 值 的 决 策信 息 。 二 力强 至 从 从 业 资 格证 ． 具 有 较 高 业 务 素 质 和 较 好 职业 道 德 的财 务 人 把 员 吸收 到 该 岗位 上 来 ． 创 造机 会 组 织 财 务 人 员 进 行 业 务 交 多
浅析公允价值计量存在的问题与改进措施
浅析公允价值计量存在的问题与改进措施【摘要】公允价值的利与弊一直是金融界和会计界争论的热点。
如何更好的运用公允价值，完善公允价值计量模式，为利益相关者提供相关透明的财务信息，提高决策的准确性是备受关注的话题。
【关键词】公允价值问题改进措施1 公允价值计量存在的问题1.1 公允价值计量存在放大风险的效应“以市值计价”存在放大风险的效应。
当市场存在泡沫时会向投资者传递过于乐观的信息，反之则过于悲观。
在资产市场价值急剧缩水的情况下，采用以市场价值为基础的公允价值计量，反映在资产负债表中的金融资产账面价值也会急剧缩水。
此时企业常常会出售这些市值不断减少的资产，但这种做法会进一步加剧资产的贬值。
减值损失还将影响利润表，使企业的利润减少或者变为亏损，最终将影响企业的现金流量。
1.2 公允价值计量的操作难度大各种各样的金融衍生品加大了市场环境的不确定性，也加大了公允价值计量的弹性空间，更加大了企业会计人员获取公允价值的难度。
尤其对于一些没有相关市场价格的金融工具，公允价值更难以确定。
在这种情况下，需要运用现金流量折现法来估计公允价值。
但是，未来现金流量的金额、时点以及折现率的选择等都是不确定的，在操作上具有很大难度。
现值计量的复杂性是公允价值计量面临的难题之一。
1.3 估值技术在公允价值实务操作中有待完善公允价值计量的关键问题是公允价格难以计量，而市场上又缺乏一套行之有效的估值技术。
如果不存在公开报价的资产或负债，就很难在市场上找到公平的参考价格。
公允价值计量很多时候没有统一的标准，会成为一些企业甚至上市公司操纵利润的工具，一些企业通过人为调整未来现金流量、折现率等因素来操纵利润。
在公允价值计量模式下，企业内部或外部监管机构，都面临着使用公允价值计量带来的现实难题。
1.4 公允价值计量容易引发短期行为，不利于市场的稳定公允价值计量容易导致市场参与者的短期行为，在市场大幅波动情况下这种现象更突出。
当前金融市场复杂，市场信息不对称，部分投资者缺乏必要的金融和会计知识，缺乏理性行为，对于公允价值计量产生的利润缺乏判断，不能很好地分析其中包含的风险，极易跟风抢购及抛售。
新会计准则公允价值应用存在的问题与对策
、
但 因未来现金 流
，
利用公 允价值来操纵 利润 欺骗 投资者 债权 人 等利益
。
、
时 点和 货币 的时 间价值等都是 不 确 定 的 在
，
在
200 1
年 初 我 国 对 这 些 会 计 准 则 进 行 了修
。
计量 的操作上 往 往难 度很 大
因 而 现 值计量 的复杂性
。
严 格 限 制利 用 公 允 价 值操 纵 利 润 的 做法
工 具
、
、
新 准 则 体 系在 金 融
、 “
可 操 作性 是 公 允 价值 实施 面 临 的 另 外
一
个难题
。
投 资性 房地 产 非 共 同控 制 下 的 企 业 合 并 债 务
公允 价
，
公 允 价 值计 量 的难 点 就 在公 允 价 值 的确 定 计准则虽 然规定 了公允价值的确定方法
会计要 素
：
市价很难说是 否能代
的 审计 收 费增 加 等
，
。
目前
、
‘
，
由 于 我 国 市场 化 程 度 尚不 是
表 古朴 的 交 易 价 格
全
，
、
。
另外
，
由于 市 场法 规 尚不 十 分 健
，
很 高 企 业 大多数 资产
负 债 项 目无 法 直 接 取 自活 跃 市
：
其市价 的公 允 合理 性也 值得怀疑 这些 都导致其
，
早在
19 9 8
年
的交易价格
将未来现 金 流 量按
，
一
定 的折现 率折算 成
公 允 价 值 就 已 出 现 于 《 货 币性 交 易 》 《 务 重 组 》 非 债 等
新会计准则下公允价值在我国运用问题及对策
新会计准则下公允价值在我国运用问题及对策摘要：随着科技的进步，社会的向前发展，各行各业的发展也正在跟随时代的脚步，制定自己的新规则，但是由于我国市场经济制度尚且不够完善，各行各业都出现了许多问题，会计行业的公允价值的运用正在其中。
为了适应发展需要，会计行业可以采取一些应对措施来改善公允价值在行业中的运用问题，这些措施将在下文中呈现。
关键词；会计；公允价值；运用中图分类号：e232.5 文献标识码：a 文章编号：1673-8500（2012）09-0093-01一、新会计准则下公允价值的定义关于公允价值的定义有国际会计准则委员会、美国财务会计准则委员会等几个。
国际会计准则委员会的定义是：公允价值，指在一项公平交易中，熟悉情况，自愿的双方交换一项资产或清偿一基本原则债务所使用的金额。
我国新《企业会计准则一基本准则》中对公允价值的定义是：资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
二、公允价值应用中所面临的问题（一）我国市场环境不完善公允价值要求需要一个良好的市场环境，公允价值需要进行交易两方信息要对称，只有这样才能使进行交易的价格与市场价格保持一致性。
而我国目前的经济仍处在由行政主导的计划经济体系转型为以市场为导向的市场经济体系的时期，市场经济环境还需改善，各类要素市场的运作还不够正规，许多地方还不能达到要求，市场中仍存在利润操纵等非市场竞争手段的行为，在这种不利的条件下来确认公允价值具有极大的危险性，这样做可能会使得企业资产评估难以达到真实可靠，再加上我国会计从业人员普遍素质还需提高，公允价值的运用会受到各种各样的限制。
在中国市场，许多会计要素如资产在市场中，难以找出可供参考的交易价格，把未来现金流量按照事先规定好的折现率来进行折现，这就成为对公允价值评估的的主要方式。
完美运用现值技术需要高素质的会计从业人员，对于理财学等多方面的知识进行熟悉。
然而目前状况是，在我国跨机人员素质大都需要提升，如果在实践中对公允价值的运用进行广泛推广，就公允性难以得到保证。
现行会计中公允价值应用存在的问题及对策
价值准则体系的建设是一个分层推进的过程。 一般是先修 订财务 会计 概念框 架 ， 公 允价值 纳入 计量 属性 体 系 ． 将 然 后修订具体准则并规范具体准则中公允价值 的应用 ． 最后
制定 专 门的公允 价值 计量准则 。 国虽然 修订 了会 计基 本 我 澳大利亚处理重 估增 值 问题 的系统性 比较强 ．重估增 准 则 ， 公 允 价值 纳入 计 量 属性 体 系 ， 在具 体 准 则 中 并将 但 值可 应用于有形 资产 、 投资和无 形资 产 。和英 国不同 ， 公允 价值 应用 相对较 少 ， 应随 着社 会经 济 的发展 逐 步 长期 今后 上 市公 司至 少 每 ３年对 非 流动 资产 根 据估 定 市 价进 行 重 修订具体准则 ， 在条件成熟时， 推出专门的公允价值准则。 估 ，而 且必 须 针对 同 一类 别 中的所 有 资 产 ２ ０ 年 的 ０１
一
、
公 允价值 基本理 论
计准则体系也顺应国际惯例大量采用公允价值，但由于我
［ 收稿 日期 ］０７ ０ — ２ ２０ — ５ ２
（ ） 本 内 涵 一 基 国际会 计准 则 委员 会 （ Ｓ ） １９ Ｉ Ｃ 在 ９ ５年 Ｉ Ｓ ２ 金 融 Ａ Ａ （ ３ 工 具 ： 露和列 报》 ， 允价 值定义 为 ： 平交 易 中 ， 披 中 把公 “ 公 熟
［ 键词 ］ 允价值 问题 对策 关 公 ［ 中图分类号 ］Ｆ３ ［ ２３ 文献标识码 ］Ａ
［ 文章编号 ］１７ — １４ ０ ８ ３ ０３ －３ ６ ３０ ９（ ０） — ０ １０ ２ ０
理 系 致 由于存在相 对 于历史成 本 而言 的显著 优越性 ， 价 国对公 允价 值研究 时 间较短 ， 论 相对不 够成 熟 、 统 ， 公允 使对公允价值的规范还存在不少问题 ， 需要进一步完善。 值 １益成为盛行全球会计和其他经济管理领域的重要计量 ３ 模 式。 国已于 ２ ０ 年 １ １１在上市公 司开始执 行 的会 我 ０７ 月 ３
公允价值在商业银行会计计量中存在的问题及对策
烈 。而 对 于 金 融 衍 生 品 ， 格 的 波 动 更 大 ， 末 公 允 价 格 只 代 表 价 期
即 时 价 格 ， 天 还 盈 利 ， 天 可 能 已 出 现 亏 损 。 这 就 对 银 行 会 计 今 明 计 量 的 可 靠 性 和 适 当性 产 生 了 极 大 地 冲击 。 第 二 ， 允 价 值 信 息 的 获 取 并 不 容 易 。对 于 存 在 活 跃 交 易 市 公 场 的 商 品 而 言 ， 公 允 价 值 的 获 取 相 对 较 容 易 ， 是 对 于 不 存 在 其 但 活 跃 交 易 市 场 、 集 中 交 易 的 资 产 或 负 债 ， 场 中 只 有 少 量 的 交 非 市 易 存 在 ， 者 只 有 相 关 产 品 指 数 交 易 存 在 ， 场 交 易 价 格 的 参 考 或 市 性 更 差 ， 议 性 非 常 大 。 此 外 ， 于 大 多 数 资 产 与 负 债 ， 于 缺 争 对 由
国财 务 会 计 准 则 委 员 会 （ Ａ Ｂ 已 颁 布 的 会 计 准 则 看 ， 允 价 值 Ｆ Ｓ） 公
会计 具 有 从 金 融 工 具 人 手 ， 步 推 广 至 长 期 资 产 和 长 期 负 债 的 逐
特 点 。 目前 ， 允 价 值 计 量 已成 为世 界 大 多 数 国 家 普 遍 采 用 的会 公
在 这 一 股价 涨 跌 过 程 中 ， 业 经 营 情 况 变 化 远 不 如 股 价 变 动 剧 企
来 越 不 稳 定 。历 史 成 本 会 计 所 提 供 的 信 息 已 不 能 如 实 反 映 报 告 日与 资 产 或 负 债 相 关 的 经 济 利 益 ， 无 法 反 映 市 场 价 格 变 动 对 也
公允价值在我国运用中存在的问题及对策
公允价值在我国运用中存在的问题及对策2.1公允价值理论中存在的问题2.1.1公允价值难以取得当被计量资产或负债存在活跃市场时，则其可观察的交易价格就是公允价值，具有一定的可验证性，不存在任何争议。
但是，当被计量资产或负债不存在活跃交易市场时，则必须借助于公允价值估值技术，而我国应用公允价值估值技术估值在实践中应用较少，无论在方法和技术都不够成熟，需要大量人为估计、假设与判断，再加上资本交易市场等生产要素市场还不够成熟和完善，缺乏相应的市场参考标准，价格难以真正反映真实价值，因而所估计出的公允价值是不可靠的，可信度在一定程度上受到质疑，并且容易被企业管理当局操纵，给企业留下相当的利润操纵空间。
2.1.2缺乏完善的理论体系指导尽管目前对公允价值计量属性的研究已有了一些理论上的研究成果，但至今尚未形成一个完整的理论体系。
对于公允价值的研究还有待深入，突出表现在估价技术的欠成熟上。
实务界对复杂的估价技术无所适从。
很多领域短时间内还很难克服人为的因素影响，也使其处于明显的阶段性的规定上。
公允价值在会计准则中的应用及如何协调JAB与FASB对公允价值的不同意见，还没有一个更好的协调方案保证二者在重要问题的立场上取得重大突破，这些问题都有待进一步探讨。
2.1.3公允价值可靠性难以控制公允价值主要是通过市场确认的，如果两个交易主体之间除了交易事项之外没有其他利害关系，那么他们的交易价格被认为是公允的。
但是在现实中企业与其关联方交易价格缺乏公允性的情况时有发生，很多上市公司甚至利用关联方交易粉饰报表，虚增会计利润。
由于公允价值主要是市场价格，在没有市场价格的情况下，要由会计主体自己来确定，所以人的主观因素不可避免地会影响价值的公允性。
在实践中，有少数企业不考虑公允与否，把公允价值作为达到目的的工具。
比如通过资产减值以及以后的减值冲回等手段从而达到操控利润的目的。
选择公允价值计量模式是一个非确定性、变动性和集合性的模糊计量概念，作为会计计量的手段，相对于客观性、确定性和可验证性的历史成本计量模式，虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息，但在可靠性的质量要求上却不能保证能提高或不会减弱。
公允价值计量应用存在的问题与对策研究
已确认但未实现 的损益 ，这对企业整体损益情况会产生很大影响 。为了 使财务报告能够更加 真实 的反应企业 的金融 资产 以及 其存 在 的潜 在风 险 ，从而更好 的做 出决策 ，企业应该 引入全面收益表来列报 。 综合反映企业 的经营收益和财务 收益是全面收益表的特点 ，也是 区 别于传统收益表的本质不同。传统收益表只包含企业的经营收益 即净 收 益 。而在全面收益表 中，我们除了可以归结 出净收益外还可 以归结 出其 他收益 ，比 传统 的收益表更加全面。其 中，其他收益就包括 了已确认 未 实现的利得及直接计入所有者权益的利得及损失 。 资产负债表 日，同时编制利润表和全面收益表 ，在全面收益 表中将 两种损益分别反映 ， 会使企业 的利润来源更加 明晰 ，不仅可 以提 供给使 用者全面 的财务信息 ，同时 ，也能减小公允价值变动对利润表造 成的影 响。结合现金流量表 ， 财务报表的使用者可以将前者反映 的期末 净收益 与后者反映的期末全面收益进行 比较 。这样 一来 ，即使 因为公允 价值变 动 ，我们看到了利润表 有巨大 的亏损 ，企 业并不 可能 真正承 担这 些亏 损 ；同样 ，利润表有巨大收益时 ，企业也并 不可能真 正有这么 多收益。 因此 ，在企业财务报告中突出全面收益的概念 ， 可 以更加深 入地了解公 司的经营状况 ，从而进一步减少某些利益集团操纵利润 的可能性 。 ３ ．２完善公 允价值计量 市场环境 公允价值形成的三大要件是交易双方平等、 自愿、熟悉情况 ，而三 大要件 的形成又依托于完善 的市场 。因此 ，有必要 完善市场环境 。 首先要深化经济体制改革 ， 使得市场主体之间的地位更加平等 ，使 得市场 主体之 间形成一个公平竞争 的市场环境 ，在公平公 允的市场基础 上作出 自 愿 的交易 ，使会计 利润的操纵空间缩小 ，才能为公允价值广泛 使用提供有利环境 。 其 次， 要强化公司治理 ，构建上市公司 的综合 监管体系 ，推行现代 企业制度，提高交易运作透明度，提 高广大投资者对会计信息的分析判 断能力。 再次，可 以创建一个全 国性 的信息共事平 台 ，向公众提 供有效 的 、 适时的数据信息 。包括 了各种资产及 负债 的相应行业参考价及价格走 向 模型 。预测市场价格 的变化 ，为公允 价值计量提供信息来源 ，提 高其操 作性。（ 作者单位 ：山西财经大学） 参考文献 ［ １ ］ 陈教．公允价值会 计面向 ２ １ 世纪的计量模 式． ．财会 月刊．２ ０ ０ ８ （ １ ０ ）：５—６ ［ ２ ］ 陈小红．新会计准则下公 允价值运 用中存在的问题及启 示．财会
浅谈公允价值在我国会计应用中的问题及对策
为： 在计量 目 ， 市场交 易者在 有序交 易中 ， 销售 资产 收到的或 转移 负债 理提供 了手段 ， 运用估价技术进行公允价值计量的过程中充满了主观判 支付 的价格 。从上述 定义 可以看 出， 公允价值 本质 是一种基 于市场 信 断和估计 ， 只要在输入变量上“ 稍做 手脚” 所得 出的结果就有可能产生 ， 息的、 反映 公平 交易中双方交换资产或者清偿债务的依据。 很大的差别。我 国在 ２ ０ 年对公允价值紧急 “ Ｕ 的原因也正是 由于 ０１ 口 停 公允价值在不 同的使用环 境下有不 同的表 现形 式 ， 广泛 使用 的有 大量公司通过公允价值进行的盈余管理损害了投资者利益。 三种形 式： 三 、 善 公 允 价 值 应 用 的对 策 完
２在市场上不存在该项交 易但存在 类似交 易的 活跃市场 Ｂ ， 允 制定者而言 ， 、 寸公 应当持续对公允价值会计在企业的实施情况进行调 研 ， 借 价值可参照类似交易的市场价格予以确定 ； 鉴其他国家和地 区的经验教训 ， 结合我国特有的会计环境 ， 重地 提出 慎 ３ 在市场上既不存在该项交 易的活跃 市场 ， 、 也不存 在类似 交易 的 适合我国国情的应用公 允价值的方法 和具体措施 ， 而可 以避免走 一 从
国公允价值会计的理论体 系的研 究； 制度 的构建要把握公允价值应用的可靠性要求 ； 提高现值技 术的可操作性 ； 强化对企业和市场 的监管。 【 关键词 】 公允价值理论 ； 公允价值应用 ； 公允价值计量 公 允价值 的内涵 盈余管理是指企业管理人员在会计 准则允许 的范围之 内， 了实现 为 对 于公允价 值 ， 同机构 有 不 同的 定义 。国际 会 计准 则 委员 会 自身效用的最大化和（ 企业 价值的最大化作出的会计选择。盈余管 不 或） （Ａ Ｃ 将其 定义 为 ： 悉情况和 自愿 的双方在一项公平交易中 ， ＩＳ ］ 熟 能够将 理可能会在短期内使企业管理当局 甚至现 有的投资者 受益， 但是如果考
新会计准则公允价值应用中出现的问题与对策
新 会计准则公允价值应用 中出现 的问题 与对策
西 部信 托 有 限 公 司 余 继 高
【 要１０ ７年 １月 １日执 行的新会计准则 中， 摘 ２０ 公允价值的应用是一 大亮点。公允价值的大量运 用表明我 国会计事业有 了
飞跃 性 发 展 。 而 ， 于公 允 价值 自身 计 量 的 复 杂 性 、 场 的 不 完 善 以 及 我 国会 计 学 界 对 公 允 价 值 理 论 研 究 的 不 深 入 导 致 公 允 然 由 市 价 值 在 应 用 中 出现 了诸 多 的 问题 ， 阐述 公 允价 值 的 内涵 基 础 上 ， 文 结 合 公 允 价 值 应 用 中 出现 的 问题 提 出 了相 应 的 对 策 建 在 本
坚 实 的 理 论 基 础 是 应 用 实 践 的 前 提 。 我 国 证 券 市 场 建 立 时 间 不 长 ， 允 价 值 计 量 是 件新 事 物 ， 内 的 学 者 对 公 允 价 值 的研 究 也 不 是 公 国 很 充 分 ， 此 必 须 加 强 对公 允 价 值 计 量 的理 论 研 究 。 欧 美 发 达 国家 的 因 经 验 有 很 重 要 的 借 鉴 价 值 ， 是 必 须 结 合 我 国 的 实 际 ， 别 是 重 点 加 但 特 强对 公允 价 值 的 相 关性 、 靠 性 及 其 与 历 史 成 本 、 行成 本 、 行 市 价 可 现 现 和未来现金流量的现值等计量属性的关系研究 ， 建立 起 一套 完 善 的 理 论 体系。 ２． 立 和 完 善 公 允 价 值 的 市 场 信 息 平 台 建 公 允 价 值 如 何 准确 地 计 量 是 公 允 价 值 应 用 中 的最 大 问 题 ， 个 完 一 整 的 市场 价 格体 系 是实 行 公 允价 值 的 重 要前 提 。 允 价 值 信 息 的 提 取 公 有 赖 于 完 善 的 市 场 ， 果 市 场 发 育 不 好 ， 么 就 不 能 获 取 准 确 的公 允 如 那 价 值 。因此 ， 了能 够 有 效 准 确 地 利 用 公 允 价 值 ， 府 部 门应 积 极建 立 为 政 资产 、 债价 值 信息 交 流 和共 享 平 台 ， 构 完 善 的数 据库 系 统 ， 面 提 负 架 全 供 要 素 市 场 信 息 ， 效 防止 公 允 价 值 的 滥 用 ， 高 公 允 价 值 计 量 的 可 有 提 操 作性。
公允价值会计计量应用中存在的问题及对策
境 不完善 、 用成本 高 、 应 评估机 构 亟待发展 、 评估人 员和 会计 从 业人 员 的素质 有 待提 高等 问题 的 存在 ， 出 了要 加 强 提
市 场 体 系建 设 、 高现 值 技 术 的 可 操 作 性 、 立 科 学 的 评 估 机 构 与 评 估 程 序 、 强 评 估 人 员 及 会 计 从 业 人 员 的 职 业 教 提 建 加 育等 对策 。
经济 内容 和性质 上 的必 然 因果关 系 。 目前 ， 收入 与 成 本 、 费 用在 计量 的单 位方 面是配 比的 ， 都是 采用 货币 计量 单 位 。但
是在 计量 的属性 方面 却不 配 比 ， 入是 按 现 行市 价 计 量 ， 收 成
与新 的经 营活动 ， 而公 允价值 计量 属性 的多元 化趋 势 填补 了
现 行企业 收益 计算 是通过 收入 与成 本 、 费用配 比计算 出 来 的。 由于收入是 按现 行 市 价 计 量 ， 计算 收益 的 成本 、 而 费
用 则 是 按 历 史 成 本 计 量 的 ， 两 者 之 间 的 差 额 （ 益 ） 由 两 这 收 是
康 、 速发展 。因此 ， 我 国推 行公 允 价 值计 量 的应 用是 顺 快 在
计 量负债 ， 合乎 负债 价 值 。所 以 ， 也 以公 允 价值 计 量 能够 真
关 键 词 ： 允 价 值 ；计 量 属 性 ；会 计 准 则 公
占据传 统统治 地位 的历史 成本 为计量 属性 的会 计计 量 ， 随着 全球经 济一体 化进程 的加 快和 资本市 场 的迅速 发 展 活 中 不 断 涌 现 的 一 些 新 的 经 济 业 务
历 史 成 本 计 量 模 式 无 法 客 观 反 映 领 域 的 空 缺 。 因 此 ， 会 计 新
公允价值在我国会计应用中存在的问题及对策
以 及 国 家对 社 会 财 富 的准 确 评 价 。 ２ 市 场信 息 的有 效 性 已经 严 重 影 响 公 允 价 值 计 量 的 准 确 性 ．
定性 ，说 明公 允价值 的计量在具体技 术操作层 面难度较 大 ， ， 必然影 响其 计 量 的公 平 性 。 三 、 国运 用 公 允 价 值 的对 策 建 议 我 目前 我 国运 用 公 允 价 值 的 大 环 境 尚 未 全 面形 成 ， 实 经 济 环 境 及 非 现 主导性 因素的制约 ， 运用的限制性 、 判断条件的不确定性 等不利 因素 都决 定 了公允价值在我国的运用还需要不断地完善。合理地将公允价值 引入 我 国 的会 计 实 务 中 ， 效 实 施 公 允 价 值 计 量 ， 高 会 计 信 息 质 量 ， 制 会 有 提 遏 计造假 ， 大程度上取决于商业文 明的程度 、 司治理 的成熟状况 、 很 公 审计 人员和会计人员的专业能力和独立性 以及法制环境等条件 ，需要政府有 关 部 门及 社 会 各 界 的 共 同努 力 做 好 以 下 几 项 工 作 ：
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—
．
全全 ７ — — 一 广——
公允价值在我 国会计应 用中存 在的 问题及对策
漆 力
６ １３ ） １ １０ （ 南 财 经 大 学会 计 学 院 四川 成 都 西
摘 要：公 允价值 的概念及计量属性的 引入 ， 是会计准则施行的最大亮点之 一 ， 新企业会 计准则的施行使 企业的会计核 算方式跟 旧准 则 比较 起 来有 了很 大 的不 同 。针 对 公 允 价 值 在 我 国的 运 用 范 围 和 现状 ， 何 更好 地 运 用公 允价 值 提 出 了对 策 和 建 议 。 如 关键 词 ：公 允价 值 ； 会 计 准 则 ； 新 问题 ； 策 对 中 图分 类 号 ：８ ０ １３ ７ 文 献 标 识 码 ： Ａ 文 章 编 号 ：６ ３— ９ ２（ ０ ０）８—０ ６ １７ ０ ９ ２ １ ０ ３ ７—０ １
新会计准则下公允价值所面临的问题与对策研究
价值 ‘ Ｉ 其 必 要性 主 要体 现 在 以下 四 征 ， 允 价值 成 了关 联方 之 间达 成 的 随意 价 量屙 生， 公 个方面： 格 。事 实上 ， 近年 来 会计 报表 粉 饰在 我 国相 １ 、会计 行 业 自身发展 和 与 国 际惯例 接 当普 遍 ， 许多 公 司在 资本 市 场 中利 用债 务重 轨 的需 要 ； 组 、资产置 换 、投 资等 行 为调 节利 润 。治理 ２ 、会计 环 境 变迁 对 多元 化计 量 模式 的 结 构 的缺 陷得 不 到根 本解 决 ， 会使得 企 业 内 外 串通 操纵 利 润 ， 害 国家 和少 数股 东 的 利 损 要求 ； ３ 、满 足 会计 信息 使 用者 决策 的需 要 ； 益 ， 而公 允价 值则 将 成为 他 们肆 意 而为 的 工 ４ 、经济一体化的必然要求。 具。 （ 三）管理者和会计人员素质的问题 公允 价值 的 引入 ， 别其 对会 计报 表 的 识 二 、公 允 价值 在 我 国 的 应用 以 及面 影 响程度 和范 围对管理 者和 会计 人 员来说 是 临 的挑 战 公允价值作为一种新的计量属 Ｉ 不仅 生， 个严 峻 的挑 战 。一 方 面 ， 管理 层 需要 相 应 能符 合现代 会计 目标 ， 有 利于 资本保 全 ， 的 知识 、能力 和 经验 ， 定相 关的方 法 、基 而且 确 公允价值的动态计量 ，使得财务会计信息更 础和 假 设 。 另一 方面 ， 价值 的确定 ， 公允 需要 具备 相 关 Ｉ 我 国新 会计 准 则主要 在 金融 工 依靠 会 计人 员 的职业 判 断。 计 人员 不但 是 生。 会 具 、投 资性房 地 产 、企 业 合并 、债务 重组 和 报表 的编 制者 ， 新 会计 准 则 下还应 是 估 价 在 非货 币性交 易等方 面 全面 采用 了公允 价值计 师 。但 是 ， 国会 计 人员 习惯 于按 会 计 准则 我 量 属 性。但 是 由于 该 计量 属 Ｉ 生的特 殊 ， 所 和 制度 的 框架 组 织会 计工 作 ， 悉 的是 记录 熟 面 临的 问题 也 是层 出不 穷 ， 体 表 现如 下 ： 具 和 报告 这 两个 过程 ， 而对 于存 在 大量 职 业判 （ ）市场价格 的问题 一 断 的确认 、 量这 两 个过程 却 很生 疏 。这就 计 从 本质 上讲 ， 公允 价值 是一 种 基于 市 场 需要 增 加 会计 人 员在 这方 面 的知 识 ， 要 系 需 因此 ， 队伍 会计 信息的评价。 从公允价值的概念中我们可以 统学 习价值 评估 技 术和方法 ， 看 出， 使用 公允价 值有 两个 最主 要 的条件 ， 其 的建 设 刻 不容 缓 。 是 活跃 的 市场 ， 其二 是 公平 交 易 。活 跃 的 市 场 上 形成 的 关于 资产 和 负 债 的交 易价 格 ， 三 、针对 问题所 采取 的对 策 是 公 允 价值 的首 选 。 但是 在 目前 ， 我 国价 在 实 施 公 允 价值 计 量 属 性 是贯 彻 新 准 则 格 的确 定和交 易 的达成还 受许 多非 市场 因素 的一 项 重要 内容 ， 也是 一 项系 统工 程 。有 效 影响， 对公允价值的判断尚缺乏客观依据， 因 实施 公允价 值计 量 ， 高会计 信息 质量 ， 制 提 遏 此公允价值的准确获取仍然是一大挑战。 其 会计 造 假 ， 在很 大程 度 上取 决 于商 业 文 明的 主 要 体 现在 ： 程 度 、公 司治 理 的成熟 状 况 、审计 人员 和会 ｔ 、电力 、能源 等行 业 自然 垄 断 ， 国 家 计 人 员的专业 能力 和独 立 ｌ 以 生以及法制 环境 等 绝 对控 股的金 融企 业为 主导并 且实行 严格 的 条 件 ， 要政 府 有 关部 门 以及 社会 各 界 的共 需 分 业 经营 管理 体 制 ， 以形成 完 全竞 争 的生 同努 力 。有 鉴于 此 ， 们提 出 以下 对 策及 建 难 我
公允价值在我国会计应用中存在的问题分析和解决对策
商 业 经 济 Ｓ ＨＡＮ Ｅ ＪＮＧ Ｉ ＧＹ Ｉ Ｊ
Ｎ ．，０ ｌ ｏ ２１ ６
Ｔｏａ ．７６ ｔｌ ３ Ｎｏ
【 文章编号】 １０－ ０３２１）—０６ ０ ０９ ６４（０１ ０８—３ ６
公允价值在我 国会计 应用中存在 的问题分析和解决对策
跃市场报价确定公允价值 。有的按照交易双方协议价格
险， 审计费用的增加同样属于公允价值的实施成本； 三是 会计人员对公允价值的准确掌握对公允价值的正确应用 起着重要的作用 ， 公允价值在我国应用的时间并不久， 相 关准则也并不完善 ， 要正确的应用公允价值就必须加大
对会计人员的培训投入 ，这部分培训成本也应属于公允 价值的实施成本。
确定公允价值 ， 有的按照评估价格确定公允价值 ， 从而影 响了公允价值信息的可靠性和相关性。 （ 利用公允价值操纵企业利润成为一种通常手段 三） 我国《 企业会 计准则一 债务重 组》 定： 规 债务人 以 非现金资产清偿债务 的，债务人应 当将重组债务的账 面价值与转让的非现金资产公允价值之 间的差额 ， 确
易， 这些信息的获取必定将耗费企业的资源， 同样也会增
大会计计量和账务管理的操作成本。 第二 ， 公允价值的实 施成本也是一个需要考虑的重要方面。公允价值的实施 成本包括： 一是公允价值的应用要加人大量的主观判断 ．
职业 判断在 某些情 形 下将会 带来 舞 弊的 风险 ；二是 公允
是准则制定机构还是会计实务界对公允价值仍然抱着谨 慎的态度， 准则制定机构限制了公允价值应用的范围， 而 实务界在公允价值和历史成本之间进行选择时更多的倾
认 为债务重组利得 ，计入当期损益 。从财务报表角度
公允价值在具体运用中存在的问题与对策研究
公允价值在具体运用中存在的问题与对策研究随着国际经济贸易交易活动的高速发展，贸易交易双方在会计结算计量上出现了不同的方法，公允价值计量应运而生，并不断得到推广运用。
但公允价值计量在我国会计实践中的运用才刚起步，还面临不少困难和问题，需要采取有效措施加以解决。
一、国际上对公允价值的不同解释公允价值在美国会计准则委员会第7号概念公告中是指“在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿双方之间进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的价格”；在国际会计准则委员会第32号公告中是指“在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额”。
二、我国在新会计准则下公允价值运用存在的缺陷1.具体会计准则中公允价值计量缺乏统一性和规范性新会计准则引入公允价值计量基础，是我国会计准则建设的一大飞跃。
但是相对于国际会计准则而言，新会计准则对公允价值的运用的广度和深度都不够充分。
国际会计准则委员会早在2005年9月就开始了“公允价值计量”准则的研究和制定的实质性工作，美国会计准则委员会在经过三年多反复研究和讨论之后发布了单独的第157号财务会计准则公告《公允价值计量》。
在我国市场经济尚未健全和规范的情况下，新会计准则对公允价值的运用采取的是比较谨慎的态度。
在相关的具体会计准则中，一方面明确了历史成本计量基础在会计计量基础中的主导地位，另一方面规定了公允价值计量基础的运用范围和限制条件。
国际会计准则中有关资产、负债确认与计量的准则直接运用公允价值的比例在75％以上，而我国只在50％左右，已经运用了公允价值的准则在运用程度上也不如国际会计准则，这就说明了新会计准则对公允价值运用所采取的是循序渐进、逐步渗透的策略。
2.公允价值计量缺乏合理性、可操作性及选择性较小由于我国目前经济发展的市场化程度较低，大多数领域仍缺乏较为规范的公开而且活跃的市场，估值技术在会计领域的应用还不够规范，我国会计人员整体素质还不够高，会计电算化水平以及相关的信息处理能力较低，这些状况在很大程度上影响着公允价值的合理确定。
公允价值在我国会计应用中存在的问题与对策
公允价值在我 国会 计应 用中存在 的问题与对 策
口 梁 芝冬
（ 西 五 洲 交 通 股 份 有 限 公 司 ，广 西 广 南宁 ５０１ ） ３０ ２
【 摘 要 】 中对 公 允价 值 计 量 模 式 在 我 国的 运 用 问题 展 开 集 中讨 论 ， 论 及 重要 与 必要 性 的基 础上 ， 析 总 结 了 文 在 分 目前 我 国公 允 价 值 会 计 实施 的 现 状 ， 问题 存 在 的原 因， 时提 出了相 关的 完善 建 议 ， 同 为公 允价 值 计 量 模 式 的 早 日 实施 铺
性 ，不 同时刻 、不 同交 易状 态下可以表现出不 同的性质 。公
允价 值 涵 Leabharlann 了历 史 成 本 、重 置 成 本 、 可 变 现 净 值 等 其 他 各 种
计 量 属 性 的特 征 ，能 在 不 同 的条 件 下 表 现 出 不 同 的特 点 。公 允 价 值 无 论 是 在 满 足相 关 性 还 是 及 时． 量 的要 求 方 面 都 有 陛计
ｉ ｐ ｅ ｅ ｔ ｔｏ ｍ ｌ ｍ ｎ ａｉ ｎ，ｔ ａ ｓ ｓｏｆｔ ｅ ｅ ｉｔｎｇ ｐｒ ｂｌｍ ｓａ ｕｔ ｏ ｗ ａ ｄ ｒ ｌｔ ｄ Ｓ ｈｅ ｃ ｕ ｅ ｘ ｓｉ ｏ ｅ ｎｄ ｐ ｓｆ ｒ ｒ ｅ ａｅ ｕｇｇ ｓｉ ｓ ｆ ｒｔ ｅ ｐ ｒｅ ｔｏ ｏ ｅ ｆ ｉ ｎｄ ｈ ｅ ｔｏｎ ｅ ｆ ｃ ｉｎ ｆｔ ａ ｒａ ｏ ｈ ｈ
提 高 公 允 价 值 计 量 的一 致 性 和 可 比性 ，一 般将 公 允 价值 的 确 定 方 法 分 为 三 类 ，分 别 是 市 场 交 易价 格 、 相 类 似 交 易 价 格 、 估值 技 术 估 计 公 允 价 值 。公 允价 值 作 为 一 种 复 合 型 的 计 量 属
我国应用公允价值存在的问题及建议
所谓 的公允价值 ， 主要是 指基 于公 平交 易原 则基础 之上 的一 种 资产互换或是债务清偿 的市场 价格 。活跃于市场调控范 围之 内 的价值主要体 现为 市场 的资 产市 价 ， 而 相反 则表 现为 公允 价 值。 从 这样 的定义和概 念来分析 公允价值 在我 国的应用特 征 ， 主要包 括以下几方面 ： 第一， 公允价值 的动态特征 。市场交易 的发 生时 间 不同， 这就导 致 了其公允 性在一定 范 围内也存在着 必然 的可变性 特征 。第二 ， 公 允价值 的决 策性特 征。公允 价值 的概念 建立 在市 场 定价 的基础之上 ， 关 于公允价值 的决 策性从根本 上来说取 决 于 企 业 的历 史成本 与动态计 量信息 ， 同时这一决策性 也反 映了企业 的财务管理水平 。第三 ， 公 允价值 的相关 性特征 。这里 的相 关性 主要是针对会 计 信 息 提 出 的， 是 对 未来 会 计 决 策 的 一 种估 算 和
识 经济 的崛起 ， 市场经 济趋 势 日益激烈 ， 无论 是 由各种 不确 定 因素导 致 的 市场风 险还 是企 业 自身的 资产衍 生风 险都 无处 不 在 ， 关 于成 本 计 量
的属 性研 究成 了会 计计 量亟 需解 决 的问题 。
【 关键词】 公允价值； 应用现状； 存在问题； 对策分析
引 言
我 国会计计量领域 中公允价值 的出现无疑是一次理论 与实践 创新， 这种创新不 仅体现在社会生产 的金融与房地 产投 资领域 ， 对 于企业 内部事务 如企业合并 、 货 币交换 或是债务重 组等都 突出 了 公 允价值使用 的优越性 。纵观我 国公允 价值 的发展 历程 ， 整体 趋 势呈现出先 回避后 引入 的折线形 状。从 这一 曲折应用过程不 难看
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公允价值会计实践问题与对策
1公允价值的相关定义和会计实践
11公允价值的现实定义
社会普遍把公允价值定义为能够将未来市场价值存在的现值当做目前的负债、资产的形式进行经营，是当前较为普遍的会计模式。
近年来，随着我国经济模式和各项经济模式的不断发展，现阶段我国在内部企业发展外部国际交易的手段也逐渐变多。
结合着新的发展要求和国家政策，传统用来交易的手段已经不能满足企业的投资需求。
不再需要单方面数据的企业经营活动进行衡量，公允价值的引入能够合理地改善我国企业会计运行模式，弥补企业发展中的一些传统会计模式处理不足。
12公允价值的会计实践
公允价值能够将未来市场价值存在的现值当做目前的负债、资产的形式进行经营。
对于企业来说，通过公允价值的运用能够有效地实现企业对自身资产情况进行有效的账目查询和管理，能够动态地反映企业的发展水平和资产运营情况。
此外，公允价值除了实效性体现企业运作效益，还能实现财政公开透明化的目的。
企业内部的员工和相关负责人能够对公司的真实财政情况、负债情况进行查阅，从而实现公允价值实现会计运行管理的公开化、透明化的目的。
除此之外，公允价值的运用能够为企业链接市场变动，在了解市场行情提供资源渠道的获取，在企业进行活动之前，会计人员和领导人员利用公允价值的相关运用，结合真实有效的数据反馈就能及时对企业决策做好依据支撑，为企业的经济活动做出更多的帮助。
2公允价值在会计实践中需要重视的问题
随着我国各项科学技术、经济水平的不断发展。
大量企业的合
并显现愈加普遍。
以公允价值作为企业市场评估的手段，在大量衍射金融工作的合作下，企业的会计工作变得更加便捷化。
对于本身就涉及到金钱财务等企业隐私机密，公允价值在进行会计业务计量时候暴露了很多问题，现阐述于下：
21公允价值实践的工作量和成本较大
公允价值的实践运用在人力、物力、财力的影响下，并没有得到有效推广。
公允价值所体现的会计计量和数据分析左右本身就是一种数据统计的特征。
面对着大量的数据，如何将数据分类、判断数据的有效性、可靠性需要企业会计人员投入大量的经验和工作时间。
同时，公允价值和资金都具有着流动性，需要及时性对数据进行跟踪动态评估。
在公允价值对资产和负载的动态处理有着高要求的背景下，伴随着信息化技术处理的各项金融工具、软件、表格都需要会计人员进行核查编制。
与此同时，在保证会计人员工作基础上对会计人员进行综合化培训也会占用职工很大的精力和资源。
因此，公允价值的利用都会对企业的会计成本和工作量造成影响。
22公允价值风险评估不全面
公允价值结合了当代我国经济水平和信息化数据分析技术，为我国的会计发展进行了一种便捷化的尝试。
但是，和所有的金融手段和工具一样，公允价值的过度使用和企业的过度依赖都会对自身企业发展造成不利的影响。
作为一种基于市场发展的一项会计处理企业资金的手段，公允价值的运用是对当前市场发展的综合情况进行资产、财务的计量性分析。
对于公允价值实效性和动态性来说，公允价值本身就是依赖市场的产物，单个时间点和时间段的特殊性都会让企业进行单一的信息判断，从而进行决策者做出错误的决策。
针对我国经济市场建设现状而言，我国在经济进程中还处于一个缓
慢上升的阶段，多类型和企业发展方向并没有市场案例进行分析预测。
同时，引起资本市场的变动的因素本来就很多，这会造成很多信息的不对称。
值得注意的是，公允价值在科技信息化技术的影响下。
依然存在一些数据真实性的风险，这也为公允价值在企业会计实践中受到了一定难度阻碍。
23内部监督力度不强
公允价值作为一种企业合作、兼并的发展产物，呈现的是市场的综合水平，产生的数据和相关决策判断也仅仅的是依赖企业会计和管理者个人理解。
因为公允价值本身就是呈现的市场未来的现金流量的概念。
对于未来市场的金额限值、货币的类型都不能做下定论。
因此，在一些企业会计手中，公允价值体现的数据及易变成个人某利、企业暗箱操作的工具。
由于缺乏与之对应的法律法规规范。
对于企业内部管理，一些会计人员在缺乏职业道德自我规范和企业监管制度匮弱的背景下采取了数据造假、虚报的行为。
这对形成独立、公平公正、客观有理的企业市场环境和内部财务管理造成了严峻的挑战。
24公允价值缺乏统一规范
随着国家和相关企业、会计财务人员对公允价值的肯定性增加，社会各界对公允价值的研究也不断加剧。
由于在很长一段时间内采取传统的计量发展，公允价值的计量研究还在研究初期，这给本身就不具备完善可行的系统理论支撑的公允价值计量造成了挑战。
虽然我国在新会计准则中对公允价值变动进行了一定的概念阐述，但是对于在会计学中如何运用公允价值进行可靠的计量研究、如何估值估价都没有整齐划一的解释。
同时，地域性和政策性的不同，社会对公允价值的真实效应和开展方式都会存在着一定的偏见和误解。