无形资产的会计确认：来自经济变量的理论和证据

高旅游企业 的核心竞争能力。旅游企业可以通过 自
己科学的 、 独特的无形 资产管理理念和信息技术处 理程序 ， 将其无形资产源进行有效地整合与监控 ， 不 断地激活旅游企业无形资产源 的存量 ， 使其 真正成 为促进旅游企业提升核心竞争力的重要手段 。
参考 文献
素” 等影响企业 配置预期投 资收益能力 的因素。同 时 ， 文 对 Ｇ Ａ 下 给 定 的管 理 层 会 计 自主 权 的 本 Ａ Ｐ “ 价值” 进行 了探讨。特别 是： 是不是不 同的无形 资 产（ 商誉 、 研发资产 、 可辨识无形资产） 与不 同的内在
进行了限制 。促使这些限制产生的是与资产收益相 伴 的经济不确定性和围绕管理层激励产生的信息不
对称 。Ｇ Ａ Ａ Ｐ的限制 旨在 提 高资本市 场 的信 息质
量 。同时， 政策制定者也意识 到了这一领域 的信息 鸿沟。例如 ，０ ２ １ ９日， Ａ Ｂ将“ ２０ 年 月 ＦＳ 披露未在
理人员的素质和能力 ， 制定优惠的政策 ， 充分调动和 激发无形资产管理人员的积极性 ， 营造一种尊重 、 鼓 励创新 的企业文化氛围和机制。同时 ， 亦应加大对 无形资产开发 、 培育 和保护的资金投入 ， 加速科研成
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《 现代会计ห้องสมุดไป่ตู้０ ６ ２０ 年第 ４ 期
析评价体系， 量化资源 、 盘活存量， 为财务分析创造 条件 ， 使无形资产资源处于有效地 控制之中。应健 全无形资产 的各级管理部 门， 人配备专 门的管理人 员， 对旅游企业 的无形资产进行综合 、 全面 、 系统地 管理。无形资产管理部 门的主要职能是 ： 对旅游企 业所拥有的无形资产进行确认 、 开发 、 引进 、 投资 、 保 护进行总体的控制 ； 就无形 资产在旅游企业 中的实 施与应用提出具体 的要求 ； 有效维护旅游企业无形 资产资源的安全与完整 ； 考核无形 资产投入产 出状
［］ １ 叶陈毅 、 于玉林 ． 关于构建现代无形 资产管 理体系的探讨 ，Ｊ财会通讯 ， ０ 年（ １。 ［］ ２ ５ １） ０
［］ ２杨智庭 ． 形资产管理 的弊端及治理对策， 无
经济因素相关？是不是投资者对不 同种类无形资产
的评 价不 同 ？该 研 究 的假设 条 件允 许管 理 层记 录一
量 ”“ 、技术 循 环周 期 长 度 ” “ 知 识 产 权 相 关 的 因 和 与
（ 运用无形资产， 四） 提高旅游企业核心竞争力 无形资产的成功运营是实现企业无形资产价值 和企业 目 的基础 ， 标 而提高旅游企业 的核心竞争力 的关键则在于在其经营活动 中去很好 的使用和利用 无形资产 ， 同时为财务分析和量化创造条件 ， 进而提
） 对管理层记录无形资产
容， 旅游企业 的绝大部分无形资产是其创新的结果 ，
而知识创新则是无形资产不竭的源泉 ， 因此 ， 旅游企 业应注重人的动机 、 行为的研究 ， 建立起约束机制与 激励机制 ， 使无形资产 资源进入 良性 循环 的轨 道。
应积极 制定 人 才 战 略计 划 ， 重视 和 培 养 无 形 资 产 管
［］ Ｊ 中国科技信息 ，０ ６ １ 。 ２０ 年（ ） ［］ ３李诗 白．天津旅游经济创新发展战略研究 ， 《 ［］ 津十五 哲学社 会科 学资 助项 目，０ ３年 １ Ｊ天 ２０ ０
月。
系列无形资产 ， 包括 自 创商誉。可辨识无形资产 、 研 发资产和 自创可辨识无形资产。 本 文对 会 计 研 究 的 贡 献 表 现 在 如 下 方 面 。首 先， 无形资产很难被外部人观察和监督。这一特性 中国人 民武装警察 引起 了人们对一些评论者要求的更大范 围自主选择 权将会 为会计操纵 打开 闸 门这 一问题 的关 注。可
果 向现实 生产 力 的转 化 ， 重对 知识 产权 的保 护 ， 注
财务报告中确认 的无形资产信息” 列入其研讨 日 。 程
Ｉ Ｓ 同 样 试 图 采 用 Ｉ Ｓ ０ ８ 无 形 资 产 ＡＢ Ａ Ｎ ．３ ， （ＡＳ １９ ） Ｉ Ｂ ９８ 填补 这 一 鸿 沟 。阻 碍 这 些 努 力 的 是 我
况。
ｏ 无 形资产 。
无 形 资产 的会 计 确 认 ： 来 自经 济 变 量 的 理 论 和 证 据
ｂ ｎ ｙ ｔ ｙ Ａｎ ｅ Ｗ ａ ｔ
ｏ邢维 全编译
１ 引 言
（ 提高无形资产管理人员素质 三） 人力资源 的管理是旅游无形资产管理的核心 内
公认会计原则（ Ｇ
循 Ｇ Ａ ；前提下一定 自主权能够提高收益信息在 Ａ Ｉ，
预测业绩方面的能力。本研究为管理层以能够为投
资者提供信息的方式 ， 利用 自主权报告无形资产的 限度提供了新的证据。第二， 无形资产信息使投资 者面临从订约和信号显示动机中分离出真实经济指
标的挑战 ， 因为前者或许并未提供对产生无形资产
产的决策 中扮演了重要的角色—— 比订约和信号显 示因素更加重要 ， Ｇ Ａ 与 Ａ Ｐ设想的内在经济因素是
们对决定记 录无形资产会计选择 因素的无知。虽然 我们知道订约和信号显示在一定程度上会影响这一 选择 ， 但到 目前为止 ， 一个基础性 的问题仍 未解决 。
这个问题就是管理层记录无形资产的选择在多大程 度上基于其对企业内在经济 因素的理解。 本文试 图通过与会计政策选择有关的文献解决 这一问题 ， 并建立 在管理层具有记 录无形资产的 自 主权这一假设之上 。本文检验了记录无形资产的会 计选择是否 取决于现行 的技 术状况 ， 包括 “ 技术 力
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（ 作者单位 ： 天津财经大学
部 队学院 ）
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是， 众多研究认为， 在某些情况下 ， 给予管理层在遵 示激励的解释变量只能解释一小部分 的变动。因此 结果显示 ， 企业 内在经济因素在管理层记录无形资