关于中国增值税转型的思考
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浅析我国增值税转型改革历程
浅析我国增值税转型改革历程
我国增值税转型改革经历了从试点、全面推开、率先扩面等不同阶段，这一过程中中
央政府和地方政府在政策推进、减税降费、税制革新等方面都发挥了重要作用。
2007年，我国在全国范围内开展增值税试点，逐步将增值税税制改革扩展开来。
2012年，全面推出增值税改革，降低增值税税率，减轻企业税负。
2016年，国务院宣布率先在广东、深圳、宁波等14个试点城市扩面开展增值税试点，实施以增值税为主的“营改增”，用以替代之前的营业税，使税制更为简单化、透明化。
2018年起，我国又对增值税进行了进一步改革，取消了一系列中央和地方税费，引入增值税留抵退税政策，为压减成本、优化企业环境提供了支持。
总的来说，我国增值税转型改革是为了降低企业税负，培育增长动力，取得了显著效果。
在政策设计方面，中央政府主导、地方政府具体实施，多次出台惠企政策，推进税务
改革。
在措施落实方面，通过改革增值税税制、扩大纳税人范围、实施留抵退税等多种方
式支持企业稳定发展。
未来，在保持现有制度稳定的基础上，加强税费管理、推动税收透明化、普及电子发
票等，可以更好地发挥增值税改革的引领作用，促进经济持续发展。
关于我国增值税转型的初步思考
用 发票 ． 现 行规 定无 法 予 以抵 扣 。 按 再
值税 征 收范 围后 ，重 复征 税 的情 况可
以得 到避 免 。例 如对专 门从事 交 通运
就 目前 的税 收制 度 而言 ．增值 税
与营 业税 构 成对 流转 额 平行 征税 的格
输业 的企 业 而言 ．原 来购 买 汽车 时产
物 品只能 开具 普通 发 票而 无法 进 行抵 扣 的 制 造 业 企 业 ．在 此 项 政 策 实 施 后
营业税 转 型增 值 税 的具 体措 施 包
括 ： 在 现 行 增 值 税 １ ％标 准 税 率 和 ７
也可 从原 营业 税 纳税 单位 获得 增 值税 专用 发票 抵扣 进 项税 额 ．从 而间 接减 轻 了制造 业 企业 的税 收 负担 。 二 、营业 税转 型增 值 税产 生 的 问
目的在 于建立 健全 科 学的 税收 制度 ， 有利 于进 行 经济 结构 性调 整 以及 通过税 收 手段 促 进现 代服 务 业 的 发展 。 考 虑 了服 务业 发展 情 况 、 在 财政 承 受能 力等 因素 后 ， ２ １ 于 ｏ ２年 １月 １日开始 试 点 ． 先期 选择 经 济
辐 射 效 应 明 显 、 革 示 范 作 用 较 强 地 区 的 交 通 运 输 业 、 分 现 代 服 务 业 等 生 产 性 服 务 业 开 展 试 点 ； 条 改 部 待 件 成 熟 时 逐 步 推 广 至 其 他 行 业 。 文 旨在 分 析 营 业 税 转 型 增 值 税 的 益 处 以 及 在 执 行 过 程 中 可 能 产 生 的 本
局 。增 值 税 以商 品流 转 额为 主 要征 税
对象 ； 营业 税 以非 商 品流转 额 ， 即劳 务 服 务 为 主要 征税 对 象 。 征 收管 理上 ， 在
值税 征 收范 围后 ，重 复征 税 的情 况可
以得 到避 免 。例 如对专 门从事 交 通运
就 目前 的税 收制 度 而言 ．增值 税
与营 业税 构 成对 流转 额 平行 征税 的格
输业 的企 业 而言 ．原 来购 买 汽车 时产
物 品只能 开具 普通 发 票而 无法 进 行抵 扣 的 制 造 业 企 业 ．在 此 项 政 策 实 施 后
营业税 转 型增 值 税 的具 体措 施 包
括 ： 在 现 行 增 值 税 １ ％标 准 税 率 和 ７
也可 从原 营业 税 纳税 单位 获得 增 值税 专用 发票 抵扣 进 项税 额 ．从 而间 接减 轻 了制造 业 企业 的税 收 负担 。 二 、营业 税转 型增 值 税产 生 的 问
目的在 于建立 健全 科 学的 税收 制度 ， 有利 于进 行 经济 结构 性调 整 以及 通过税 收 手段 促 进现 代服 务 业 的 发展 。 考 虑 了服 务业 发展 情 况 、 在 财政 承 受能 力等 因素 后 ， ２ １ 于 ｏ ２年 １月 １日开始 试 点 ． 先期 选择 经 济
辐 射 效 应 明 显 、 革 示 范 作 用 较 强 地 区 的 交 通 运 输 业 、 分 现 代 服 务 业 等 生 产 性 服 务 业 开 展 试 点 ； 条 改 部 待 件 成 熟 时 逐 步 推 广 至 其 他 行 业 。 文 旨在 分 析 营 业 税 转 型 增 值 税 的 益 处 以 及 在 执 行 过 程 中 可 能 产 生 的 本
局 。增 值 税 以商 品流 转 额为 主 要征 税
对象 ； 营业 税 以非 商 品流转 额 ， 即劳 务 服 务 为 主要 征税 对 象 。 征 收管 理上 ， 在
对增值税转型改革的思考
２０ 年第９３） ０ （ ８ １ ３ 期 总第 ０ 期
现 企 业 文 化
ＭＯＤＥＲＮ ＥＮＴＥＲＰ Ｓ ＵＲＥ ＲＩ Ｅ ＣＵＬｒ
ＮＯ．３， ０ ８ ３ ２ ０
（ ｕ ｕａｖｔＮ ． ９ Ｃ ｍ ｌｉｅ Ｏ１ ） ｔ ｙ ０
对增值税转型改革 的思考
谢 瑞 红
（ 南省 许 昌工商管理 学校 ，河 南 许 昌 ４１０） 河 ６００
摘要 ：２ ０ 年１ 月５ ０８ １ 日，国务院总理温 家宝主持 召开 国务 院 我 国经济发展呈现 过热 状态 。为 了抑 制 当时过 热的社会经济 ，
常务 会议 ，研 究部署进一步扩大 内需促进经济平稳 较快增长的 我国选择 了生产 型增值税 。 措施 时要 求在全 国所有地 区、所有行业全面 实施增值税 转型改 ２ ．聚集财政收入 ，增强中央政府 的宏 观调控能力。改革开
出拳要重 、措施要准、工作要实”的总体要求 。
一
入在全国财政收人中的比重一直保持在５ ％左右的水平 ，生产 ０ 型增值税制度的采用促进了我 国财政收人 的快速增长。
、
增 值税 转型 改革 的内容
增值税 转型改革 ，是指将 目前实行的生产型增值税转为 消
费型增值税 。同时 ，取消进 口设备免征增值税和外商投 资企业
于作 为增值税课税 对象的增值额相 当于国民生产 总值 ，因此将 并且 ，自２世纪 ８年代开始 的世界性减税浪潮愈演愈烈 ， ０ ０ 减税
这种类型 的增值税称 作 “ 生产型增值税” 。
成为各 国增强本国企业和产品竞争力的重要手段。 在这样的政 策背景下 ，生产 型增值税本 身固有的缺陷越 发 １ ．从产业的角度看 ，不利于三次产业均衡发展和经济结构 业领域征收农业税 ，对服务业征 收营业税 ，增值税链条在农业 和服务业 中断 ，致使其 “ 道道征税 ，税不重征 ”的优势没有充
现 企 业 文 化
ＭＯＤＥＲＮ ＥＮＴＥＲＰ Ｓ ＵＲＥ ＲＩ Ｅ ＣＵＬｒ
ＮＯ．３， ０ ８ ３ ２ ０
（ ｕ ｕａｖｔＮ ． ９ Ｃ ｍ ｌｉｅ Ｏ１ ） ｔ ｙ ０
对增值税转型改革 的思考
谢 瑞 红
（ 南省 许 昌工商管理 学校 ，河 南 许 昌 ４１０） 河 ６００
摘要 ：２ ０ 年１ 月５ ０８ １ 日，国务院总理温 家宝主持 召开 国务 院 我 国经济发展呈现 过热 状态 。为 了抑 制 当时过 热的社会经济 ，
常务 会议 ，研 究部署进一步扩大 内需促进经济平稳 较快增长的 我国选择 了生产 型增值税 。 措施 时要 求在全 国所有地 区、所有行业全面 实施增值税 转型改 ２ ．聚集财政收入 ，增强中央政府 的宏 观调控能力。改革开
出拳要重 、措施要准、工作要实”的总体要求 。
一
入在全国财政收人中的比重一直保持在５ ％左右的水平 ，生产 ０ 型增值税制度的采用促进了我 国财政收人 的快速增长。
、
增 值税 转型 改革 的内容
增值税 转型改革 ，是指将 目前实行的生产型增值税转为 消
费型增值税 。同时 ，取消进 口设备免征增值税和外商投 资企业
于作 为增值税课税 对象的增值额相 当于国民生产 总值 ，因此将 并且 ，自２世纪 ８年代开始 的世界性减税浪潮愈演愈烈 ， ０ ０ 减税
这种类型 的增值税称 作 “ 生产型增值税” 。
成为各 国增强本国企业和产品竞争力的重要手段。 在这样的政 策背景下 ，生产 型增值税本 身固有的缺陷越 发 １ ．从产业的角度看 ，不利于三次产业均衡发展和经济结构 业领域征收农业税 ，对服务业征 收营业税 ，增值税链条在农业 和服务业 中断 ，致使其 “ 道道征税 ，税不重征 ”的优势没有充
对我国增值税转型改革的若干思考
管 ，导致越轨监控因子 ０的降低和越轨受惩罚概率Ｐ 的提高 ， 所以控股股东表现出一定的股权融资倾向。然而 ， 随着其股权
司的相关监管法律和法规 ， 逐步提高控股股东 的越轨行为监控
因子 ０，增加控股股东越轨行为受惩罚 的概率Ｐ 并加大惩罚的 力度Ｌ 才能有效 的控制上市公 司控股股东非理性 的越轨动机 ，
，
最终引导控股股东 由对越轨收散其对上市公司的控制权 ， 从而引起
其他股东对其越轨监控能力的增强。随着其越轨收益的增加 ， 其越轨行为受到惩罚的概率也相应增加。在这种情况下 ， 在股 权融资和债权融资 以及融资规模上最终会 达到一种均衡 ， 然 而这种均衡 只能是一种实现控股股东短期价值最 大化 的非理
税 转 型 改革 的全 面 推行 ， 要 是 为 了应 对全 球 金 融 危 机 ， 一 主 进
何购进 固定资产所交纳的增值税进项税额 ，称为生产 型增值
税； ②只准许抵扣 当期计入产品成本的固定 资产折 旧部分 ， 称 为收入型增值税 ；③准许一次性全部抵扣 当期购进的用于应 税产品生产的固定资产增值税进项税额 ， 称为消费型增值税 。
且 Ｓ ＞Ｓ 。 ３ ２
不仅通过股权结构、 资本成本等变化影响着控股股东 的常规收
益， 另一方面， 通过对控股股东越轨监控因子 ０ 上市公司资产 、
规模 （ ＋ 和越轨行为受惩罚概率Ｐ Ｅ Ｄ） 等因素的改变 ， 响着控 影
股股 东 的越 轨 行 为 收益 。 股 股 东在 常 规 收 益和 非 理性 的 越轨 控
； 萄 ０ 贿瞬＿ 。
型 改革的若干思考
熊 晓梅
２０年 １ １ ０ ９ 月 日起 ， 在全国所有地区、 所有行业推行增值 税 转型改革。改革的主要内容是： 允许企业抵扣新购入设备所含 的增值税 ， 同时 ， 取消进 口设备免征增值税和外商投资企业采 购国产设备增值税退税政策 。将小规模纳税人的增值税征收 率统一调低至３ 将矿产品增值税税率恢复到１％。 ％， ７ 这次增值
司的相关监管法律和法规 ， 逐步提高控股股东 的越轨行为监控
因子 ０，增加控股股东越轨行为受惩罚 的概率Ｐ 并加大惩罚的 力度Ｌ 才能有效 的控制上市公 司控股股东非理性 的越轨动机 ，
，
最终引导控股股东 由对越轨收散其对上市公司的控制权 ， 从而引起
其他股东对其越轨监控能力的增强。随着其越轨收益的增加 ， 其越轨行为受到惩罚的概率也相应增加。在这种情况下 ， 在股 权融资和债权融资 以及融资规模上最终会 达到一种均衡 ， 然 而这种均衡 只能是一种实现控股股东短期价值最 大化 的非理
税 转 型 改革 的全 面 推行 ， 要 是 为 了应 对全 球 金 融 危 机 ， 一 主 进
何购进 固定资产所交纳的增值税进项税额 ，称为生产 型增值
税； ②只准许抵扣 当期计入产品成本的固定 资产折 旧部分 ， 称 为收入型增值税 ；③准许一次性全部抵扣 当期购进的用于应 税产品生产的固定资产增值税进项税额 ， 称为消费型增值税 。
且 Ｓ ＞Ｓ 。 ３ ２
不仅通过股权结构、 资本成本等变化影响着控股股东 的常规收
益， 另一方面， 通过对控股股东越轨监控因子 ０ 上市公司资产 、
规模 （ ＋ 和越轨行为受惩罚概率Ｐ Ｅ Ｄ） 等因素的改变 ， 响着控 影
股股 东 的越 轨 行 为 收益 。 股 股 东在 常 规 收 益和 非 理性 的 越轨 控
； 萄 ０ 贿瞬＿ 。
型 改革的若干思考
熊 晓梅
２０年 １ １ ０ ９ 月 日起 ， 在全国所有地区、 所有行业推行增值 税 转型改革。改革的主要内容是： 允许企业抵扣新购入设备所含 的增值税 ， 同时 ， 取消进 口设备免征增值税和外商投资企业采 购国产设备增值税退税政策 。将小规模纳税人的增值税征收 率统一调低至３ 将矿产品增值税税率恢复到１％。 ％， ７ 这次增值
对我国增值税转型实施效果的思考
点——税收中性原则 ，它避免 了对资本型货物 的重叠课税 ， 更 其 目的是抑制投 资过热 ， 增加税收收入 。但随着我 国经济的发
纵观世界各 国在实施增值税过程中的理论和实践 ， 有许多
第一 ， 关于新增 固定 资产抵扣造成 的税基缩小而产生 的财
具有公平性。我国 ９４年推进税制改革时采用 生产型增值税 ， 地方值得我们去借鉴 。 １９
税。在计增值税时， 国资本性物资 （ 各 即房产 、 机器设备等固定 施措施 。纵观施行“ 消费型’ 值税各国税 改进程 ， 增 他们转型期 资产） 所含税金存在几种不 同的处理方法 ， 可分为三种类型： 的经验教训给我 国增值税转型工作提供很好的借鉴。各国在施 消费型 ” 增值税 前都 有一 个转型 期 ， 是一个循序 渐进的过 １ 只扣 除当 期 购 入 的 用 于 生 产 的 中 间 性 产 品 和 劳 务 支 出 ． 行“ 程 。他们认识 到实施宽领 域“ 消费型” 增值税必将对各 国财政产 的数额 ， 对于房屋、 机器设备等 固定资产类项 目不予扣除 ：
一
“ 续 推 进增 值 税 转 型 改 革 试 点 ，研 究 制 定 并 在 全 国范 围 内实 继 施方 案 ” 。增值 税 转 型 改革 就 是 给 企 业 减 负 ， 励 企 业 设 备更 新 鼓
种流转税 。世界各 国在增值税的选择上没有固定的模 式， 在
和 技术 升 级 ， 高企 业 整 体 竞 争 力 。今 年 １ １日起 ， 国所 有 很 大程 度 上 ， 增值 税 的类 型选 择 是 由一 个 国家 的政 治 、 济 、 提 月 全 对 经 地 区 、 有 行 业 将推 行 增 值 税 转 型 改革 。改 革 的 内 容有 ： 所 允许 企 历 史 等 诸 多 复 杂 因 素 决 定 的 。下 面选 取 了几 个 有代 表 性 的 国 业 抵 扣 新 购 入 设 备 所 含 的增 值 税 ，购 进 的 应 征 消 费 税 的 小 汽 家 ， 其增 值 税 类 型 的 选择 进 行 介 绍 。 对 车 、 托车 和 游 艇不 得 抵 扣 进 项税 。同 时 ， 消 进 口设 备 免征 增 摩 取 值税 和 外 商投 资 企 业 采购 国产 设 备 增 值 税 退 税 政策 。
2024年增值税改营业税心得体会范本(2篇)
2024年增值税改营业税心得体会范本近年来，随着中国经济的快速发展，税制改革一直是一个重要的议题。
增值税作为一种重要的税收方式，对于保障国家财政收入、促进经济的健康发展具有重要的作用。
然而，增值税的收费方式存在一些问题，如税负偏高、纳税人压力大等。
为此，我国决定在2024年对增值税进行改革，将其改为营业税的收费方式。
这一改革措施对于企业和个人纳税人来说无疑是一个重大的变革，下面我将从个人角度出发，谈谈我的一些心得体会。
首先，增值税改营业税使纳税人的税负有所降低。
增值税的税负偏高一直是纳税人的心病之一，尤其是对于一些小微企业来说，税负过重往往会给企业带来很大的负担。
而营业税的特点是根据企业的实际销售额来计算，相对于增值税来说，税负更为合理，更能够减轻企业的负担。
因此，增值税改营业税无疑是一个利好消息，可以降低纳税人的税负，提高企业的盈利能力。
其次，增值税改营业税有助于推动经济结构的优化升级。
增值税作为一种间接税，对企业的生产和经营活动产生了一定的约束作用。
如果企业的销售额增长缓慢，增值税的税负将会成为企业发展的一大阻碍。
而营业税则更加注重的是企业的销售额，对于企业的生产和经营活动没有过多的干预。
这样一来，企业能够更加灵活地进行经营决策，更加积极地推动经济结构的优化升级。
再次，增值税改营业税有助于缓解小微企业的负担。
目前，我国小微企业数量众多，但由于税负偏高等原因，很多小微企业面临着生存困境。
增值税改营业税可以降低小微企业的税负，为其发展提供更多的空间。
对于小微企业来说，税收成本的降低意味着资金的节约和利润的提高，这将为小微企业的发展提供重要的支持。
最后，增值税改营业税可以提高纳税人的满意度。
增值税的核算方式复杂，纳税人需要进行繁琐的计算和申报工作。
而营业税的计算方式相对简单，纳税人更容易理解和操作。
这将显著提高纳税人的满意度，减少纳税人的投诉和舆论负面影响。
从长远来看，纳税人的满意度的提高将有助于我国税收制度的稳定和社会的和谐。
论增值税转型的思考
、
名 ％ 税 收 重 心 的 ，将 是 更 为 完 善 ， 对 经 济 的 贡 献 必 将 发 挥 更 大 业 企 业 是 ６ ，商 业 企 业 是 ４ ，根 据 这 一 征 收 率 ，小 规 模 纳 税 人 比一般 纳税 人的 税负高 。 （ ２）增 加 了 增 值 税 管理 难 作 用 的 消 费型 增值 税 １生 产 型 增 值 税 存 在 的 问 题 。 生 产 型 增 值 税 没 有 从 制 度 ． 小 规 模 纳 税 人 通 过 “ 靠 增 值 税 一 般 纳 税 人 ” 的 方 法 挂 度 上 较 好 地 解 决 传 统 流 转 税 的 重 复 征 收 问 题 。 由于 征 税 范
所 谓 增 值 税 （ ａｕ ｄ ｅ ａ 简 称 Ｖ Ｔ），是 对 生 产 经 要 是 动 产 和 劳 务 ，没 有 涉 及 不 动 产 。 由于 征 税 范 围过 窄 ， ｖ ］ｅａ ｄ ｄｔ ｘ Ａ 营 单 位 销 售 货 物 的 增 值 额 征 收 的 并 由 消 费 者 或 使 用 单 位 承 在 实 践 中 产 生 了许 多 问题 ：一 是 课 税 范 围 过 窄 导 致 税 负 不 担 的 一 种 流 转 税 ， 生 产 经 营 者 销 售 货 物 时。 消 费 者 或 使 用 公 。 二 是 增 值 税 、 营 业 税 并 行 造 成 税 收 管 辖 权 矛 盾 。三 是 即 向 单 位 收 取 的 销 项 税 金 与 购 进 货 物 时 支 付 的 进 项 税 金 之 差 为 发票 管理 难度加大 ，给普通发票 管理 带来难度。 ７小 规 模 纳 税 人 存 在 的 问 题 。 在 增 值 税 抵 扣 方 面 ，我 ． 增值税税金 。 国规 定 只 有 一 般 纳 税 人 才 能 进 行 增 值 税 抵 扣 ，而 小 规 模 纳 中 国 现 行 的 增 值 税 具 有 以 下 特 点 一 是 实 行 价 外 税 ； 二 是 实 行 规 范 化 的 购 进 扣 税 法 ， 即 凭 发 票 注 明 税 款 进 行 抵 税 人 不 能 进 行 抵 扣 ， 由于 增 值 税 实 行 凭 增 值 税 专 用 发 票 抵 扣 的 办 法 ；三 是 采 用 “ 产 型 ” 增 值 税 （ ０ ８ １ 月 ３ 日 生 ２ Ｏ年 ２ １ 扣 税 款 的 制 度 ，这 就 对 小 规 模 纳 税 人 产 生 一 定 的 影 响 。 ８增 值 税 两 类 纳 税 人 的 划 分 中 存 在 的 问 题 及 企 业 主 的 ． 前） ，对 企 业外 购 的原 材料 、燃 料 ，动 力 、包装 物 和低 值 １） 易 耗 品 等 的 进 项 税 款 都 准 予 抵 扣 ，对 固 定 资 产 的 税 金 不 认 识 误 区 （ 增 值 税 两 类 纳 税 人 的 界 定 和 征 收 管 理 具 体 予 抵 扣 。 四 是 对 不 同 经 营 规 模 的 纳 税 人 ，采 取 不 同 的 计 表 现 有 ： 首 先 ，小 规 模 纳 税 人 的 税 收 负 担 和 征 收率 高 。 根 据 “ 五 ” 期 间 对 增 值 税 税 负进 行 的 调 查 ，增 值 税 平 均 税 九 税方 法 。 － 二 率 为３ １ 名 ．６ ，分 行 业 看 ，工 业 为３９ ％ ．７ ，商 业 企 业 为 １０ ％ ．５ ， 中 国增 值 税 存在 的 问题 分 企 业 性 质 看 ：国 有 企 业 为２８ｊ ．； ； 体 私 营 企 业 为２７ 茗 ，个 ．１ ， 自２ ０年 １ １ ０ ９ 月 日起 ，中 国 全 面 实 行 消 费 型 增 值 税 ，这 其 他 企 业 为３８ ％ 而 对 于 小 规 模 企 业 纳 税 人 的 征 收 率 ，工 ．６ 。 意 味 着 历 经 ２ 年 的 生 产 型 增 值 税 即 将 退 出 历 史 舞 台 ， 主 宰 ４
名 ％ 税 收 重 心 的 ，将 是 更 为 完 善 ， 对 经 济 的 贡 献 必 将 发 挥 更 大 业 企 业 是 ６ ，商 业 企 业 是 ４ ，根 据 这 一 征 收 率 ，小 规 模 纳 税 人 比一般 纳税 人的 税负高 。 （ ２）增 加 了 增 值 税 管理 难 作 用 的 消 费型 增值 税 １生 产 型 增 值 税 存 在 的 问 题 。 生 产 型 增 值 税 没 有 从 制 度 ． 小 规 模 纳 税 人 通 过 “ 靠 增 值 税 一 般 纳 税 人 ” 的 方 法 挂 度 上 较 好 地 解 决 传 统 流 转 税 的 重 复 征 收 问 题 。 由于 征 税 范
所 谓 增 值 税 （ ａｕ ｄ ｅ ａ 简 称 Ｖ Ｔ），是 对 生 产 经 要 是 动 产 和 劳 务 ，没 有 涉 及 不 动 产 。 由于 征 税 范 围过 窄 ， ｖ ］ｅａ ｄ ｄｔ ｘ Ａ 营 单 位 销 售 货 物 的 增 值 额 征 收 的 并 由 消 费 者 或 使 用 单 位 承 在 实 践 中 产 生 了许 多 问题 ：一 是 课 税 范 围 过 窄 导 致 税 负 不 担 的 一 种 流 转 税 ， 生 产 经 营 者 销 售 货 物 时。 消 费 者 或 使 用 公 。 二 是 增 值 税 、 营 业 税 并 行 造 成 税 收 管 辖 权 矛 盾 。三 是 即 向 单 位 收 取 的 销 项 税 金 与 购 进 货 物 时 支 付 的 进 项 税 金 之 差 为 发票 管理 难度加大 ，给普通发票 管理 带来难度。 ７小 规 模 纳 税 人 存 在 的 问 题 。 在 增 值 税 抵 扣 方 面 ，我 ． 增值税税金 。 国规 定 只 有 一 般 纳 税 人 才 能 进 行 增 值 税 抵 扣 ，而 小 规 模 纳 中 国 现 行 的 增 值 税 具 有 以 下 特 点 一 是 实 行 价 外 税 ； 二 是 实 行 规 范 化 的 购 进 扣 税 法 ， 即 凭 发 票 注 明 税 款 进 行 抵 税 人 不 能 进 行 抵 扣 ， 由于 增 值 税 实 行 凭 增 值 税 专 用 发 票 抵 扣 的 办 法 ；三 是 采 用 “ 产 型 ” 增 值 税 （ ０ ８ １ 月 ３ 日 生 ２ Ｏ年 ２ １ 扣 税 款 的 制 度 ，这 就 对 小 规 模 纳 税 人 产 生 一 定 的 影 响 。 ８增 值 税 两 类 纳 税 人 的 划 分 中 存 在 的 问 题 及 企 业 主 的 ． 前） ，对 企 业外 购 的原 材料 、燃 料 ，动 力 、包装 物 和低 值 １） 易 耗 品 等 的 进 项 税 款 都 准 予 抵 扣 ，对 固 定 资 产 的 税 金 不 认 识 误 区 （ 增 值 税 两 类 纳 税 人 的 界 定 和 征 收 管 理 具 体 予 抵 扣 。 四 是 对 不 同 经 营 规 模 的 纳 税 人 ，采 取 不 同 的 计 表 现 有 ： 首 先 ，小 规 模 纳 税 人 的 税 收 负 担 和 征 收率 高 。 根 据 “ 五 ” 期 间 对 增 值 税 税 负进 行 的 调 查 ，增 值 税 平 均 税 九 税方 法 。 － 二 率 为３ １ 名 ．６ ，分 行 业 看 ，工 业 为３９ ％ ．７ ，商 业 企 业 为 １０ ％ ．５ ， 中 国增 值 税 存在 的 问题 分 企 业 性 质 看 ：国 有 企 业 为２８ｊ ．； ； 体 私 营 企 业 为２７ 茗 ，个 ．１ ， 自２ ０年 １ １ ０ ９ 月 日起 ，中 国 全 面 实 行 消 费 型 增 值 税 ，这 其 他 企 业 为３８ ％ 而 对 于 小 规 模 企 业 纳 税 人 的 征 收 率 ，工 ．６ 。 意 味 着 历 经 ２ 年 的 生 产 型 增 值 税 即 将 退 出 历 史 舞 台 ， 主 宰 ４
对增值税转型问题的认识与思考
一
抵 扣 ，就 投 资主 体 而 言 ，实际 上 享 受 了提 前抵 扣 税 款 的权 利 ，相 当于 享 受 了 国 家提
供 的部 分 无息 贷 款 。 因此 ， 它客 观 上会 刺 激 投 资 的 扩张 ，不 仅 刺激 简 单 再 生产 的投
资 ，而 且 还刺 激 扩 大 再生 产 的 追 加 投 资 ： 不 仅 刺激 国 内投资 ，而 且还 吸 引 国外 投 资
维普资讯
增 值 税 转 型 问题 的 认 识 与 思 考
口 湘 潭 大 学商 学院 夏 云蝰 杨 禁 凡／ 稿 撰
根 据税 基 的宽 窄 不 同 ，增值 税 分 为 消 费 型 增值 税 、收 入 型增 值 税 和 生产 型 增 值 税 ，三 种 不 同类 型 的增 值 税 对 经济 发 展 和 财 政收 入 都 会 产生 不 同的 影 响 。如 何 根 据 国情和 经济 发 展需 要 ，选 择恰 当 的增值 税 类 型 ， 以更 好 地适 应 我 国 社 会主 义 市 场 经 济 的健 康和 有 序发 展 ，是 我 们应 共 同关 注 的 问题 。
不 负税 ， 因此 它 对 扩 大再 生 产 没有 刺 激 作 用 。 所 以 ，收 入 型增 值 税 一 般不 改 变Ａ ｆ Ｆ Ｊ 投 资取 向 ，对 经 济增 长 的 影 响 呈 中性 。 生 产 型增 值 税 不 仅 对所 有 的 消 费 资料 和 用 于 扩 大 再 生产 的 投 资课 税 ，而 且对 用于 简 单 再 生产 的 固定资产 也 课税 ，并且 重复课 税 因 此 ，它 不 利 于鼓 励 投 资 ， 特别 是 在 资本 有机 构 成 高 、 资本 密 集 程 度 大时 ，会 抑制 投资 。
一
技 术 的进 步 。 ３、导 致 扣 除 “ 条 ” 中 断 链 增 加发 票 扣税 的难 度 。４ 、不 利于 响 不 同 ，就 税 基 一 对 而 言 ，消费 型 增 值税 的税 基 最 小 ，在 社 会 总 产值 Ｃ＋Ｖ＝ Ｍ中 ．扣 除 ７Ｃ以及 Ｖ ＋Ｍ中用 于 积 累 的部 分 ，从 范 围来 看 ，这 时 的税 基 小于 理 论 上 的Ｖ＋Ｍ。 收入 型 增值 税 的税 基 与理 论 上 的Ｖ＋Ｍ大 致 相 同 ，生产 型 增 值 税 的税 基 则 大 干理 论 上 的Ｖ＋Ｍ。假 定 纳 税 人 的 销 售 收 入 相 同 ，在 税 率相 同 的情 况 下
抵 扣 ，就 投 资主 体 而 言 ，实际 上 享 受 了提 前抵 扣 税 款 的权 利 ，相 当于 享 受 了 国 家提
供 的部 分 无息 贷 款 。 因此 ， 它客 观 上会 刺 激 投 资 的 扩张 ，不 仅 刺激 简 单 再 生产 的投
资 ，而 且 还刺 激 扩 大 再生 产 的 追 加 投 资 ： 不 仅 刺激 国 内投资 ，而 且还 吸 引 国外 投 资
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增 值 税 转 型 问题 的 认 识 与 思 考
口 湘 潭 大 学商 学院 夏 云蝰 杨 禁 凡／ 稿 撰
根 据税 基 的宽 窄 不 同 ，增值 税 分 为 消 费 型 增值 税 、收 入 型增 值 税 和 生产 型 增 值 税 ，三 种 不 同类 型 的增 值 税 对 经济 发 展 和 财 政收 入 都 会 产生 不 同的 影 响 。如 何 根 据 国情和 经济 发 展需 要 ，选 择恰 当 的增值 税 类 型 ， 以更 好 地适 应 我 国 社 会主 义 市 场 经 济 的健 康和 有 序发 展 ，是 我 们应 共 同关 注 的 问题 。
不 负税 ， 因此 它 对 扩 大再 生 产 没有 刺 激 作 用 。 所 以 ，收 入 型增 值 税 一 般不 改 变Ａ ｆ Ｆ Ｊ 投 资取 向 ，对 经 济增 长 的 影 响 呈 中性 。 生 产 型增 值 税 不 仅 对所 有 的 消 费 资料 和 用 于 扩 大 再 生产 的 投 资课 税 ，而 且对 用于 简 单 再 生产 的 固定资产 也 课税 ，并且 重复课 税 因 此 ，它 不 利 于鼓 励 投 资 ， 特别 是 在 资本 有机 构 成 高 、 资本 密 集 程 度 大时 ，会 抑制 投资 。
一
技 术 的进 步 。 ３、导 致 扣 除 “ 条 ” 中 断 链 增 加发 票 扣税 的难 度 。４ 、不 利于 响 不 同 ，就 税 基 一 对 而 言 ，消费 型 增 值税 的税 基 最 小 ，在 社 会 总 产值 Ｃ＋Ｖ＝ Ｍ中 ．扣 除 ７Ｃ以及 Ｖ ＋Ｍ中用 于 积 累 的部 分 ，从 范 围来 看 ，这 时 的税 基 小于 理 论 上 的Ｖ＋Ｍ。 收入 型 增值 税 的税 基 与理 论 上 的Ｖ＋Ｍ大 致 相 同 ，生产 型 增 值 税 的税 基 则 大 干理 论 上 的Ｖ＋Ｍ。假 定 纳 税 人 的 销 售 收 入 相 同 ，在 税 率相 同 的情 况 下
关于我国增值税转型问题的探讨
由于 生 产 型 增 值 税 对 固定 资产 所 负 担 的税 款 不 予 抵 扣 ， 此 ， 因 这 种选 择 在 运 行 中也 产 生 了许 多 难 以克 服 的缺 陷 和 漏 洞 。 为 了适 应 不
抵 扣 的购 进 商 品 ， 产 型增 值 税 增 加 了税 务 征 收 成 本 ， 时 也 增 加 了 生 同
税 务 筹 划
关于我 国增值税转型 问题 的探讨
云南省铁路第二工程公 司 顾文丽
增 值 税是 我 国 的第 一 大 税 ，其 特 点 在 于 以 法 定 的 增 值 税 额 作 为
计税依据 ， 即对 企 业 在 生 产 、 售 商 品 或 者 提 供 劳 务 等 过 程 中实 现 的 销 增 值 额 征 收 的 一种 流转 税 。它 改 变 了 传 统 的 流 转 税 按 照 销 售 收 入 全
高 新 技 术 产业 的 发展 。
４ 目前 中 国 的 增 值 税 基 本 税 率 为 １ ％ ， 由 于 实 行 的是 生 产 型 ． ７ 但 增 值 税 ．实 际 税 负 水平 大 约 相 当于 执 行 消 费 型 增 值税 时 ２ ％ 的税 率 ３ 水 平 。企 业 税 负 在 国际 上 已 处 于较 高 水 平 。为 了鼓 励 出 １ ， 国对 出 ２我 １ 口企 业 的 应税 商 品 实施 了 出 口退 税 政 策 。但 由于 我 国采 取 的 是 生 产 型 增 值税 。企 业 为 生产 出 Ｖ商 品而 购 买 的 固定 资 产 所 缴 纳 的 税 金 并 Ｉ 不 能 被退 回 ， 样 就 导 致 出 口货物 不 能 享受 完全 彻 底 的 退税 待遇 。 这 但 目前 世界 上 多数 国 家实 行 的是 消 费 型 增 值 税 ，其 固定 资 产 所 缴 纳 的
我国增值税转型问题的思考
能 以不含 税价格 参 与其 中 ， 人 力资 源的优 势大 大削弱 ， 不利 于 税将 被改征增值税 ， 也 就意味 了原 来归为地方 所有 的营业税 就
新 兴服务业 的发 展 。随着商 品服务化 、 服务 信息 化等行业 的迅 要 归人 中央财政 收入 中去 ，势必会 极 大减少 地方 财政 收入 规
必然选择 。
破 ．因此 ， 要 想解决好 上述 问题 ， 中央与地 方税 收 收入 的分配
二、 “ 营改增” 改革试 点进展现状 与评价 首先 ， “ 营改增 ” 的减税效 果显 而易见 。２ ０ １ １年上半 年 ， 与
格 局必 然将要进 行重 大调整 ，以适 应增值 税 改革试 点 的新 变 化 。我 国 目前地方 税体系本身 尚不完善 ， 每年 地方政 府新增政
３ ％， 税 负降幅 ４ ０ ％， 成 为“ 营改增 ” 试点 的最大受益 者。 其次 ， 在 处理好 中央和地方税收分 配划分关 系 ， 是增 值税改 革试点成 功
企业 的市 场发展和空 间范围上 ， 由于 “ 营改增 ” 的实施被极 大 的
的关键 问题。
拓宽 了。 从 目前 试点企业来 自本地 和外 省市 的订单 出现 明显井 喷这一现 象能够看 出 ， 改 革试 点极 大刺激 了交 通运输业 和现代
猛 发展 ， 商 品与 服务 的融合度 越来越 高 ， 同时从 发达 国家 的主 模， 导致地 方政 府在提供 公共 产 品 、 履行 职 能和保 证地 方经 济
流做法来看 ，对 商 品和 服务共 同征收增值税 更为 常见 。因此 ， 快速有序 发展上 出现重 大的 困难 。 这就相 当于把地方 的蛋糕分 “ 营改 增” 既是体现 国际惯例 的举 措 ， 又是深化 我 国税制 改革 的 给 中央 ，中央与地 方现存 的税 收收入 分配 的均 衡局 面将 被打
新 兴服务业 的发 展 。随着商 品服务化 、 服务 信息 化等行业 的迅 要 归人 中央财政 收入 中去 ，势必会 极 大减少 地方 财政 收入 规
必然选择 。
破 ．因此 ， 要 想解决好 上述 问题 ， 中央与地 方税 收 收入 的分配
二、 “ 营改增” 改革试 点进展现状 与评价 首先 ， “ 营改增 ” 的减税效 果显 而易见 。２ ０ １ １年上半 年 ， 与
格 局必 然将要进 行重 大调整 ，以适 应增值 税 改革试 点 的新 变 化 。我 国 目前地方 税体系本身 尚不完善 ， 每年 地方政 府新增政
３ ％， 税 负降幅 ４ ０ ％， 成 为“ 营改增 ” 试点 的最大受益 者。 其次 ， 在 处理好 中央和地方税收分 配划分关 系 ， 是增 值税改 革试点成 功
企业 的市 场发展和空 间范围上 ， 由于 “ 营改增 ” 的实施被极 大 的
的关键 问题。
拓宽 了。 从 目前 试点企业来 自本地 和外 省市 的订单 出现 明显井 喷这一现 象能够看 出 ， 改 革试 点极 大刺激 了交 通运输业 和现代
猛 发展 ， 商 品与 服务 的融合度 越来越 高 ， 同时从 发达 国家 的主 模， 导致地 方政 府在提供 公共 产 品 、 履行 职 能和保 证地 方经 济
流做法来看 ，对 商 品和 服务共 同征收增值税 更为 常见 。因此 ， 快速有序 发展上 出现重 大的 困难 。 这就相 当于把地方 的蛋糕分 “ 营改 增” 既是体现 国际惯例 的举 措 ， 又是深化 我 国税制 改革 的 给 中央 ，中央与地 方现存 的税 收收入 分配 的均 衡局 面将 被打
我国增值税模式的转型思考与探究
一
、
我 国增值 税 转型概 述
增 值 税 的分 类标 准 是 ， 以外 购 的 固定 资 产所 包
二 、 国增 值税模 式 转型 中的 问题思 考 我 （ ） 一 增值 税转 型 。 并未 最大化 扩 大征 收 范 围
含 的税金 能否 在进 项税 额 里 扣 除为 依 据， 值税 可 增 以分 为三类 ： 生产 型 、 收入 型和 消费 型 。 我 国增 值税 的 模 式 转 型 ，指 的是 以消 费型 的 增 值 税 逐 步 取 代 现 有 执 行 的 生 产 型 的 增 值 税 模 式 ，这 个 转 型 的过 程 也 是 逐 渐 向 国际 上 广 泛 实 行 的消 费 型增 值 税模 式 的靠 拢 。我 国增值 税 转 型 后 ， 提 高 了增 值 税 的征 收 点 ，将 纳 税 人 种 类 和 增 收 标 准进 行 了更 加 细 致 的划 分 ，将 纳 税 人 划 分 为 一般 和 小规 模 两 种 ，税 率 划 分 为 一 般 纳 税 人 执 行 税 率 １％ １％ 小 规 模 纳 税 人 执 行 税 率 ３ ， 口货 物 ７和 ３ ， ％出 执行 零 税 率 ， 以销 售 额 的 ４ 或 ６ 来 简 易 征 收 一 般 ％ ％
（ ） 二 增值 税转 型 ， 导致就 业压 力持 续增 大
鉴 于 在 不 同行 业 对 于 固定 资 产 需 求 种 类 和 需 求 量 都 不 同 。比如 ， 对 资 本 密 集 型 的行 业 ， 一 针 每
年投 入 的 固定 资 产 相 比都 明显 多于 其 他 行 业 。增
２１ ０ １年 ｌ ０月 ３ １日， 政 部 公布 财 政 部令 ， 财 增 值 税 、 业 税 的起 征 点 有较 大 幅度 上 调 。此种 增 值 营 税 的转 型 模 式 ，实 质 上 是进 行 了一 次局 部 的 结 构
对增值税转型改革的几点思考
型 增值 税 。 所 谓增 值 税 转 型 ， 指 从 生 产型 增 是
业采用更 多的先进技 术 ，有利于企业快速 发 展 ，从 整 体上 调 整我 国 产 业 结 构 不 合 理 的情 况。从 管理 角度分析 ， 消费型增值税的实施使 得 非抵 扣项 目大大减少，操 作过程更 简便 易 行 、 范． 规 偷逃 税 款 也 较 难进 行 ， 样 极 大地 降 这 低 了税 收 管理 成 本 ， 提 高 了税 务 机 关 的征 管 也
３ ； 将 矿 产 品 增 值 税 税 率 从 ｌ ％ 恢 复 到 ％ ３
１ ％ 。经测 算 。０ ０年 实施 该 项 改 革将 减 少 当 ７ ２１ 年 增值 税 收入 约 １０ 元 、城 市 维护 建 设 税 ２０亿 收入 约 ６ 元 、教 育 费 附加 收入 约 ３ ０亿 ６亿 元 ，
关 键词 ： 值 税 增
中图分 类 号 ：８０４ Ｆ１． ２
文 章编 号 ：０４ ４ １（ ０ ００ — ９ — ２ １０ — ９ ４ ２ １ ）４ １ ８ ０ 我 国增 值 税 对销 售 、 口货物 以及提 供 加 进 工、 修理修 配劳务的单位和个人征收 ， 覆盖 了 货物的 生产、 批发和零售各环节 ， 涉及众 多行 业 。１９ 税 制 改革 以来 ， 国一 直 实行 生产 ９４年 我
进 一 步加 大 。 收 收入 的风 险 和 压 力将 更 大 。 税
摘
要： 文章对增值税转型的涵义及经济
的税 金 作 为 进 项 税 抵 扣 。使 出 口产 品成 本 下
影 响做 出 了分析 探 讨 ， 对 改革 中面 临的 困难 针 提 出 了改 革过 程 中应 当 关 注 的几 点 问题 和 建
增值 税 转型 改革 的 主 要 内容 包括 以 下几 个 方
业采用更 多的先进技 术 ，有利于企业快速 发 展 ，从 整 体上 调 整我 国 产 业 结 构 不 合 理 的情 况。从 管理 角度分析 ， 消费型增值税的实施使 得 非抵 扣项 目大大减少，操 作过程更 简便 易 行 、 范． 规 偷逃 税 款 也 较 难进 行 ， 样 极 大地 降 这 低 了税 收 管理 成 本 ， 提 高 了税 务 机 关 的征 管 也
３ ； 将 矿 产 品 增 值 税 税 率 从 ｌ ％ 恢 复 到 ％ ３
１ ％ 。经测 算 。０ ０年 实施 该 项 改 革将 减 少 当 ７ ２１ 年 增值 税 收入 约 １０ 元 、城 市 维护 建 设 税 ２０亿 收入 约 ６ 元 、教 育 费 附加 收入 约 ３ ０亿 ６亿 元 ，
关 键词 ： 值 税 增
中图分 类 号 ：８０４ Ｆ１． ２
文 章编 号 ：０４ ４ １（ ０ ００ — ９ — ２ １０ — ９ ４ ２ １ ）４ １ ８ ０ 我 国增 值 税 对销 售 、 口货物 以及提 供 加 进 工、 修理修 配劳务的单位和个人征收 ， 覆盖 了 货物的 生产、 批发和零售各环节 ， 涉及众 多行 业 。１９ 税 制 改革 以来 ， 国一 直 实行 生产 ９４年 我
进 一 步加 大 。 收 收入 的风 险 和 压 力将 更 大 。 税
摘
要： 文章对增值税转型的涵义及经济
的税 金 作 为 进 项 税 抵 扣 。使 出 口产 品成 本 下
影 响做 出 了分析 探 讨 ， 对 改革 中面 临的 困难 针 提 出 了改 革过 程 中应 当 关 注 的几 点 问题 和 建
增值 税 转型 改革 的 主 要 内容 包括 以 下几 个 方
关于增值税转型改革问题的思考
会计与审计
关于增值税转型改革问题的思考
刘 婧
（ 北京化工 大学北 方学院 ， 河北 燕郊 １ １０ ） ０６１ 摘要 ： 日前 中央政 府将“ 生产 型增值税 ” 转为更合理 的“ 费型 增值税 ” 消 。新 的“ 消费型 增值 税 ” ２０ 年 １月 １日起 于 ０９
一
实施 。然 而， 增值 税转型过 程 中应 注意哪 些 问题 ， 如何 实现增 值税 的转型 成为 一 个迫切 需要 解 决 的 问题 。世 界 经济 体 化进程加 速 了税 收 的国际化 ， 再加之 生产 型增 值税本 身 的弊 端 ， 这就要 求我 国税 收制度 与 国际接 轨 ， 入到世 界 融
端也 越发 明显 ：
（） １不利于 降低 投 资税 负 ， 响 经济 增 长 。生产 型增 值 影 税 １ 的税 率相 当 于消 费 型增 值税 ２ 税 率 的负担 水平 ， ７ ３ 对 扩大投 资带来 不利影 响 。 （） ２不利 于促进 产业结构 调整 和技术 升级 。生产 型增值 税加 重 了企业机器 设备购 置成 本 ， 制 了企业 技术 改造 和设 抑 备更 新 的积极性 ， 不 利 于基 础 产业 和 资本 、 特别 技术 密 集 型
产 业 的发 展 。
是 只允 许扣 除购入 的原材料 等所含 的税金 ， 许扣 除外 不允
购 固定 资产所 含的税 金 ； 是所 有 外 购项 目包 括Байду номын сангаас原材 料 、 二 固
定资产 在 内， 所含税 金都 允 许 扣 除 。通 常 把前 者 称 为“ 产 生 型增值税 ”后者称 为 “ 费型 增值 税 ” ， 消 。我 国现 在 实行 的是 “ 产型增值 税” 生 。所谓 增值税转 型 ， 就是将 中 国现行 的生 产 型增值 税转为 消费 型增 值税 。此 次增 值 税 转 型改 革方 案 的 主要 内容是 ： ２０ 年 １ １日起 ， 维持 现行 增值 税税 率 自 ０９ 月 在
关于增值税转型改革问题的思考
刘 婧
（ 北京化工 大学北 方学院 ， 河北 燕郊 １ １０ ） ０６１ 摘要 ： 日前 中央政 府将“ 生产 型增值税 ” 转为更合理 的“ 费型 增值税 ” 消 。新 的“ 消费型 增值 税 ” ２０ 年 １月 １日起 于 ０９
一
实施 。然 而， 增值 税转型过 程 中应 注意哪 些 问题 ， 如何 实现增 值税 的转型 成为 一 个迫切 需要 解 决 的 问题 。世 界 经济 体 化进程加 速 了税 收 的国际化 ， 再加之 生产 型增 值税本 身 的弊 端 ， 这就要 求我 国税 收制度 与 国际接 轨 ， 入到世 界 融
端也 越发 明显 ：
（） １不利于 降低 投 资税 负 ， 响 经济 增 长 。生产 型增 值 影 税 １ 的税 率相 当 于消 费 型增 值税 ２ 税 率 的负担 水平 ， ７ ３ 对 扩大投 资带来 不利影 响 。 （） ２不利 于促进 产业结构 调整 和技术 升级 。生产 型增值 税加 重 了企业机器 设备购 置成 本 ， 制 了企业 技术 改造 和设 抑 备更 新 的积极性 ， 不 利 于基 础 产业 和 资本 、 特别 技术 密 集 型
产 业 的发 展 。
是 只允 许扣 除购入 的原材料 等所含 的税金 ， 许扣 除外 不允
购 固定 资产所 含的税 金 ； 是所 有 外 购项 目包 括Байду номын сангаас原材 料 、 二 固
定资产 在 内， 所含税 金都 允 许 扣 除 。通 常 把前 者 称 为“ 产 生 型增值税 ”后者称 为 “ 费型 增值 税 ” ， 消 。我 国现 在 实行 的是 “ 产型增值 税” 生 。所谓 增值税转 型 ， 就是将 中 国现行 的生 产 型增值 税转为 消费 型增 值税 。此 次增 值 税 转 型改 革方 案 的 主要 内容是 ： ２０ 年 １ １日起 ， 维持 现行 增值 税税 率 自 ０９ 月 在
增值税转型改革思考
值税 。 具体而言 ， 在维持现行增值 税税率不变的前提下 ， 允许全 国
范 围 内 （ 分 地 区 和行 业 ） 所有 增 值 税 一 般 纳 税 抵 扣其 新 购 进 不 的
算 ）教 育费附加 （ ％ ） １ ７ 万元 ［ ７Ｘ（％＋ ％） １２ ％） ， 、 ３ 共 ．５ ２ １ ７ ３ ×（－ ５ ］
房 产来 抵 扣 增 值 税 的 做 法 显然 是 行 不 通 的 。这 说 明 并非 所 有 的 固
（ ） 值 税 及 其 类 别 增 值 税 是 对 在 我 国境 内销 售 货 物 或 者 一 增
提供加工 、 修理修配劳务 ， 以及进 口货 物的单位和个人 ， 就其取得 的货物或应税劳务的销售额 ， 以及进 口货物 的金额 计算税款 ， 并实 行税款抵扣制的一种流转税 。由于增值税是对流转中产生 的增值 额课税 ，故该税制的一大优点就是能够避免生产专业化过程 中的
纳税人 的增值税计算办法完全不同 ，故增值税转型政策对这两类
企 业 的影 响也 不 尽 相 同。
一
是转 型对 增 值 税 一 般 纳 税 人 的影 响 。 由于 一 般 纳税 人 每 一
会计期问应纳的增值税额 为其销项 税额扣除其进项税额 的差额 ，
当转 型 后 的增 值 税 允 许 一 般 纳 税 人将 其 购入 的机 器 设 备 等 固定 资
重复 征 税 问 题 。 根 据 对 外 购 固 定 资 产所 含 税 金 扣 除 方 式 的 不 同 ，增 值 税 制 分
定 资产 购置行为都能从中受益 。 房地产尽管属于固定资产 ， 由于 但 其 购置并不能促进企业技术进 步 、产业结构凋整或经济增长方式 的转变 ， 故不属于国家税 收改革的范围。 可见房地产业并非增值税
浅议我国增值税转型改革及其影响
浅议我国增值税转型改革及其影响我国增值税转型是我国实施供给侧结构性的重要举措之一，对于优化税制结构、促进经济增长、提高经济效率具有重要意义。
本文拟从转型背景、内容以及影响三个方面进行讨论。
首先，我国增值税转型的背景是降低企业税收负担的需要。
由于我国税制结构不合理，企业税负过重，严重制约了企业发展和创新。
因此，我国政府决定通过增值税制度，降低企业税负，促进经济发展。
增值税转型的目标是实现税制转型，从简单的进口环节税转变为多阶段的完整增值税制度，使企业能够享受到更多的税收优惠政策，提高企业的盈利能力。
其次，我国增值税转型的内容主要包括税率调整、增值税扣税方式调整以及中央与地方财政分成方式。
在税率调整方面，我国增值税税率进行了调整，对一些行业降低了税率，进一步促进了相关产业的发展。
在增值税扣税方式调整方面，我国政府采取了按照增值额计算税负的方式，有效降低了企业的税负。
在中央与地方财政分成方式方面，我国政府改变了过去地方税收自留较多的模式，增加了中央财政的收入，实现了财政分成的平衡。
最后，我国增值税转型对于经济发展和改善税收环境产生了积极的影响。
一方面，通过降低企业税负，促进了企业的发展和创新。
降低企业税负后，企业的盈利能力得到提高，有更多的资金用于技术研发、设备购置和人力资源培养等关键领域，提高了企业的竞争力和创新能力。
另一方面，通过税制结构，进一步优化了税收环境。
增值税作为一种间接税，在税收的征收和管理方面更加简便高效，有利于提高征收机关的效率和减少税收漏税现象。
此外，也有助于促进税制的透明度和公平性，减少税务部门与纳税人之间的矛盾。
虽然增值税转型取得了积极成效，但仍然面临一些挑战。
首先，由于税率调整和分成方式的实施，可能导致地方财政收入减少，影响地方政府的财政压力。
其次，税制需要与其他相关相配套，如企业所得税制度等，才能实现更好的效果。
最后，税收征管水平和纳税人的理解程度也是一个重要因素，需要通过加强税收培训和宣传，提高纳税人的税法意识和合规意识。
浅议对增值税转型改革的几点思考
一
的转型 。新条例第 ｌ 条规定 ， ０ 在不能从销 项税额抵扣的进项税额项 目中，删除了固 定资产 ，增添了国务院财政 、税务主管部 门规定的纳税 人自用消费品与不能抵扣项 目的运输费用。这意味着，新条例 在总结 试点地 区 、行 业改革 经验的基 础上 ， 自 ２０ 年 １ １日起 ，在 维 持 现 行增 值 税 税 ０９ 月 率不变的前提 下，允许全国范围内 （ 不分 地 区和行业）的所有增值税一般纳税人抵 扣其 新 购 进 设 备所 含 的 进项 税 额 ，未 抵 扣 完的进项税额结转下期继续抵扣 。而不再 采用试点时的退税办法 ，转型改革后企业 抵扣设备进项税额时不再受其是否有应缴 增值税增量 的限制 。 ２ 、平 衡 丁 增值 税 不 同 纳税 主 体 的税 负水 平 。增 值税 转 型 主 要 是 针对 一 般 纳 税 人 ，小 规模 纳 税 人 （ 括 个 体 工商 户 ） 由 包 于是按照销售额和征收率计算缴纳增值税 且不抵扣进项税额 ，其增值税 负担不会因 转型改革而降低 。 ３ 调整了增值税优惠政 策。 、 新条例取 消了来料加： 、来料装配和补偿贸易所需 ［ 进 口设 备 的免 税 规 定 ，如 前 所 述 ，转 型 改 革 后 ，企 业 购 买设 备 ，不管 是 进 口的还 是 国产的 ，其进项税额均可以抵扣，原有政 策 已经可 以用新的方式替代 ，原来对进 口 设 备 免税 的 必 要性 已不 复 存 在 。 同时 ，外 商投 资企业采购国产设备增值税退税政策 也 是 在生 产 型增 值 税 和对 进 口设 备免 征 增 值 税 的背 景 下 出 台 的 ，新 条例 实 施 后 ，这 部分 设 备 一 样 能得 到 抵 扣 ，因此 ，外商 投 资企 业 采 购 国产 设 备增 值 税 退税 政 策 也相 应停 止 执 行 。 ４ 延长 ＿增值税纳税 申报期 限。 、 『 为了 方便纳税 人纳税 申报 ，提 高纳税服务 水 平 ，缓解办税服务厅的申报压力 ，将纳税 期 限 延长 一 挡 为一 个季 度 ，纳 税 申报期 限 从 １ 日延 长 至 ｌ ｏ ５目，将 进 口货物 白海 关 填 发 专 用 缴 款 书之 日起 的 ７日内缴 款 延 长 为１ ５日， 改变了与海关法 矛盾的 问题。明 确 丁纳 税 地点 为交 易地 点 ，同 时 明确 了对 境外纳税人如何确定扣缴义务人 、扣缴义 务发生时 间 、扣 缴地点 和扣缴 期 限的规
的转型 。新条例第 ｌ 条规定 ， ０ 在不能从销 项税额抵扣的进项税额项 目中，删除了固 定资产 ，增添了国务院财政 、税务主管部 门规定的纳税 人自用消费品与不能抵扣项 目的运输费用。这意味着，新条例 在总结 试点地 区 、行 业改革 经验的基 础上 ， 自 ２０ 年 １ １日起 ，在 维 持 现 行增 值 税 税 ０９ 月 率不变的前提 下，允许全国范围内 （ 不分 地 区和行业）的所有增值税一般纳税人抵 扣其 新 购 进 设 备所 含 的 进项 税 额 ，未 抵 扣 完的进项税额结转下期继续抵扣 。而不再 采用试点时的退税办法 ，转型改革后企业 抵扣设备进项税额时不再受其是否有应缴 增值税增量 的限制 。 ２ 、平 衡 丁 增值 税 不 同 纳税 主 体 的税 负水 平 。增 值税 转 型 主 要 是 针对 一 般 纳 税 人 ，小 规模 纳 税 人 （ 括 个 体 工商 户 ） 由 包 于是按照销售额和征收率计算缴纳增值税 且不抵扣进项税额 ，其增值税 负担不会因 转型改革而降低 。 ３ 调整了增值税优惠政 策。 、 新条例取 消了来料加： 、来料装配和补偿贸易所需 ［ 进 口设 备 的免 税 规 定 ，如 前 所 述 ，转 型 改 革 后 ，企 业 购 买设 备 ，不管 是 进 口的还 是 国产的 ，其进项税额均可以抵扣，原有政 策 已经可 以用新的方式替代 ，原来对进 口 设 备 免税 的 必 要性 已不 复 存 在 。 同时 ，外 商投 资企业采购国产设备增值税退税政策 也 是 在生 产 型增 值 税 和对 进 口设 备免 征 增 值 税 的背 景 下 出 台 的 ，新 条例 实 施 后 ，这 部分 设 备 一 样 能得 到 抵 扣 ，因此 ，外商 投 资企 业 采 购 国产 设 备增 值 税 退税 政 策 也相 应停 止 执 行 。 ４ 延长 ＿增值税纳税 申报期 限。 、 『 为了 方便纳税 人纳税 申报 ，提 高纳税服务 水 平 ，缓解办税服务厅的申报压力 ，将纳税 期 限 延长 一 挡 为一 个季 度 ，纳 税 申报期 限 从 １ 日延 长 至 ｌ ｏ ５目，将 进 口货物 白海 关 填 发 专 用 缴 款 书之 日起 的 ７日内缴 款 延 长 为１ ５日， 改变了与海关法 矛盾的 问题。明 确 丁纳 税 地点 为交 易地 点 ，同 时 明确 了对 境外纳税人如何确定扣缴义务人 、扣缴义 务发生时 间 、扣 缴地点 和扣缴 期 限的规
增值税转型改革在全国推行的几点思考
资 产 中 所 含 进 项 增 值 税 款 不 能 抵 扣 ． 存 在 重 复 征 税 问
题 ， 消 费 型 增 值 税 则 可 以 全 额 抵 扣 。 据 统 计 ． 前 世 而 目 界 上 有 １ ０多 个 围 家 实 行 增 值 税 ， 其 中 绝 大 多 数 国 家 ３ 采 用 消 费 型 增 值 税 ， 有 中 国 、 基 斯 坦 、 米 尼 加 和 只 巴 多
开 。 一 事 件 将 热 论 了 几 年 的增 值 税 话 题 重 新 推 向 热 潮 。 一 政 策 的 全 面 推 广 实施 将 给 我 国 宏 观 经 这 这
济 和 微 观 经 济 带 来 怎 样 的 影 响 ？－ ｑ ￣会 给 纳 税 企 业 尤 其 是 上 市 公 司 带 来 怎 样 的 影 响 ？作 为 纳 税 企 业 ． 又 该 如 何 积 极 应 对 ？ 本 期 杂 志 特 推 出 “ 值 税 全 面 转 型 ” 题 ， 邀 中 国 人 民 大 学 、 南 财 经 政 法 大 增 专 诚 中
都 需 要 加 快 这 一 改
革 进 程 。
— —
政 策 和 任 务 。 这 对 今 年 上 半 年 经 济 的 平 稳 运 行 发 挥 了 重 要 作 用 。但 由 于 今 年 国 内 外 经 济 形 势 变 化 大 ， 确 定 不
、
力口－ 陕 转 型
因 素 增 多 ，目 前 我 国 经 济 出 现 了 许 多 新 的 困 难 ． Ａ 企 ， Ｅ成 本 持 续 上 升 ， 润 下 滑 ， 利 口 困 难 ， 损 企 业 增 多 。 济 亏 经
经 济 现 ：ｔ 和 投 资 增 长 过 快 的 情 况 下 ． 实 施 增 值 税 ￣ ｔ热 ａ 转 型 会 给 过 热 的 经 济 “ 上 添 油 ”。那 么 ， 当 前 经 济 出 火 在 现 下 滑 风 险 情 况 下 ， 当 说 ， 快 增 值 税 转 型 改 革 ， 应 加 正 当 其 时 ， 为 增 值 税 由 生 产 型 转 为 消 费 型 。 税 率 不 变 因 在 的条 件 下 具 有 明 显 的 减 税 效 应 ，有 利 于 促 进 经 济 平 稳
我国增值税类型扩展转型的思考
成 为产 品价 格 的组 成 部 分 ， 来 重 复征 税 。 其 是基 础产 业 投 带 尤
－ 一、 现行生产型增值税制度的缺陷
我 国 现行 的生 产 型 增 值 税 ，消 除 了 我 国 经 济 发 展 的过 热 状 态 ； 强 了 中央 政府 的宏 观 调 控 能 力 ； 大 了 劳 动 就 业 。但 增 扩 是 生产 型增 值 税 本 身 固有 的缺 陷没 有 改 变 。
（ ） 当 前 来 看 ， 决 收 入 缺 口问 题 ， 参 照 国 际上 实行 １对 解 可
消 费 型 增 值 税 的 一 些 成 功 经 验来 借 鉴 ，这 些 国 家 在 实行 消 费 型 增 值 税 初 期 多 数 国家 都有 一些 过 渡 措施 如 对 期 初 固 定 资 产
的处 理 和 对 新 税 基 的 适 当 调 整 。
棘 手 的问 题 是 对 财 政 收 入 的 直接 影 响 ， 某 些 行 业 ， 资 本 密 在 即
集 型 行 业 有 可 能 会 出 现 负增 值 税 的情 况 ，除 非 有 提 高税 率 等
配 套 措施 加 以 配合 才会 避 免 收入 陡减 情 况 ２加 大 资金 需 求 和劳 动 就 业 压 力 。 ．
３ 不 利 于 我 国 出 口产 品在 国际 市 场 上 竞 争 。 、
对 出 口产 品 实行 零 税 率 是 各 国 的通 行 做 法 。 由于 我 国 出 Ｅ企 业 在 产 品 出 口得 到 的退 税 金 额 中 ，没 有 包 括 生 产 该 产 品 ｌ 而 外购 的 固定 资 产 已 缴纳 的税 金 。这 会 使 出 口产 品在 国 际 市
我 国 目前 主要 是 劳 动密 集 型 企 业 占多 数 ．消 费 型增 值 税
－ 一、 现行生产型增值税制度的缺陷
我 国 现行 的生 产 型 增 值 税 ，消 除 了 我 国 经 济 发 展 的过 热 状 态 ； 强 了 中央 政府 的宏 观 调 控 能 力 ； 大 了 劳 动 就 业 。但 增 扩 是 生产 型增 值 税 本 身 固有 的缺 陷没 有 改 变 。
（ ） 当 前 来 看 ， 决 收 入 缺 口问 题 ， 参 照 国 际上 实行 １对 解 可
消 费 型 增 值 税 的 一 些 成 功 经 验来 借 鉴 ，这 些 国 家 在 实行 消 费 型 增 值 税 初 期 多 数 国家 都有 一些 过 渡 措施 如 对 期 初 固 定 资 产
的处 理 和 对 新 税 基 的 适 当 调 整 。
棘 手 的问 题 是 对 财 政 收 入 的 直接 影 响 ， 某 些 行 业 ， 资 本 密 在 即
集 型 行 业 有 可 能 会 出 现 负增 值 税 的情 况 ，除 非 有 提 高税 率 等
配 套 措施 加 以 配合 才会 避 免 收入 陡减 情 况 ２加 大 资金 需 求 和劳 动 就 业 压 力 。 ．
３ 不 利 于 我 国 出 口产 品在 国际 市 场 上 竞 争 。 、
对 出 口产 品 实行 零 税 率 是 各 国 的通 行 做 法 。 由于 我 国 出 Ｅ企 业 在 产 品 出 口得 到 的退 税 金 额 中 ，没 有 包 括 生 产 该 产 品 ｌ 而 外购 的 固定 资 产 已 缴纳 的税 金 。这 会 使 出 口产 品在 国 际 市
我 国 目前 主要 是 劳 动密 集 型 企 业 占多 数 ．消 费 型增 值 税
我国增值税转型对经济影响的探讨
激励 。 另外 增 强上 市 公 司 整体 收益 能 力 ．促进 价 值 投 资 理 念 的形 确计 算 的 。 为 了避 免 重 复征 税 ，世 界 上 实行 增 值 税 的 国家 ．对 纳 成 ．转 型 过 程 中 改善 小 规 模纳 税 人 税 收待 遇 应 当从扩 大适 用 一般
纳税 人 范 围 和 降低 工 业 小 规 模 纳 税 人 法 定 税 率 入 手 。
总 理温 家宝 主 持 召开 国 务 院 常务 会 议 研 究 部署 进 一 步 扩大 内需 促 进经 济 平 稳较 快 增 长 的措 施 时 要 求 在全 国所 有地 区 、所 有 行 业 全 面实 施 增值 税 转 型 改革 ，增 值 税 全 面转 型 方 案 最 大亮 点 是 全 额 抵扣 、全 行业 转 型 ，方 案于 ２ ０ ０ ９年 １月 １日起实 施 。 我 们 对 增 值 税 转 型经 济 影 响的 分 析 是 基 于 以 下 的基 本 前 提 ： １ 目前 中国税 制 改 革 方针 应是 从 过 去偏 重 收入 功 能 向收 入 功 能和 展 战 略 对财 政 支 出 的需 要 和 宏观 税 负 水平 还 不 是 很 高 的现 状 ． 因
结构的优化 。
适应 了当 时经 济 和 财政 的实 际 ．为 政府 支 出 和 宏观 经 济 调 控提 供
了有 力 的财 力支 持 。 但是 随 着 国 民经 济 战 略从 限制 非 理 性投 资 向
扩 大 内 需和 提 高 经济 效 率 进 行 战略 转 移 ，增 值税 由生 产 型 向 消费
结 构 优 化 和经 济 增 长 。 当然 ，实 行 消 费 型增 值 税 对 传统 的加 工 工
经 济 调 节功 能并 重 的税 制 战 略调 整 ；２ 鉴 于 目前 我 国 国 民经 济发 业 和 劳 动 密集 型 企 业也 是 有 利 的 。 在 允 许外 购 固 定 资产 一 次 性全
关于当前我国增值税转型问题的思考
第二 、 可能使税率提高 ， 从而影响经济发展 。 目前我国增
值税 税率 分三档 ， ３ 低税率 ） １％（ 即１％（ 、７ 基本税率 ） 和零税率 。
实行 消费 型增值税后 ， 由于税基将 出现 萎缩 ， 想维持现有的 要
税收规模 ， 需要较大幅度地提高消费型增值税率。税率提高会
对 经 济 发 展带 来 一 定 的负 面 影 响 ， 时也 不 利 于社 会 的稳 定 。 同
按 照对 购进 的固定资产所含增值税金 的抵扣 范围划分不 同， 可将增值税分为生产型、 收入型和消费型三种 。 １９ 年我 国的税 制改 革选 择 了生产型增值税 ，但 随着社 ９４
有所下降 ， ００ 但２ ０ 年仍 占财政 收入 的１ ． ６７ ％。消费型增值税 只 对增 值部分征税 ， 固定 资产投 资允许扣除 已缴纳税金 ， 对 不存 在重复征税 问题 。
第 一步 ： 配合 国家西部大 开发 ， 在矿 产 、 钢铁企业 等 中西
部的大行业中试行消费型增值税 。这是 因为中西部地 区经济 发展较慢 ， 矿产品企业 由于生产 型增 值税扣除项 目少 ， 虽然现 行 税率是 １％， ３ 但其税负较重。生产型增值税 同时也不利于这 些企业采用先进技术 和设 备 以提高采矿效率 ，对安 全生 产也 不利 。对其尽快转型 ， 减轻税负 ， 有利于提高矿产 品企业 提高 经济效益 ， 促进 中西部地区的经济发展 。
维普资讯
关矛 当前 我 国增值
张敖 春
我 国增 值 税 税 制 亟 待 转 型
一
、
平不高 ， 转型可能带来 以下不利影响 ： 第一 、 税基缩小 ， 给财政 收入带来 不利影响 。增值税是我
国财 政 收入 的 主要 来 源 。虽 然 近 年 来 由于 所 得税 的崛 起 ， 比重
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对固定资产的部分进项税额进行抵扣政策,以后再逐年提高抵扣比例，直到全额
抵扣。对投资过热的行业,国家可以暂不实行消费型增值税，从而有利于保持财
政经济的稳定。（3)对固定资产存量问题可以借鉴国际上成功经验。比如对在实
行新的消费型增值税以前五年购置的固定资产所含进项税额可以分年(如五年）
按比例进行部分抵扣。对抵扣期限长短可灵活规定。从中国经济状况看,抵扣时
实践表明试点转型改革是成功的,为全面推进增值税转型改革积累了丰富经
验。以东北地区为例,试点转型政策对振兴东北老工业基地效果明显，起到了鼓
励机器设备投资、加快技术更新改造作用。至2007年底,东北和中部转型试点
地区新增设备进项税额244亿元，累计抵减欠缴增值税额和退给企业增值税额
186亿元。
摩托车和游艇不得抵扣进项税额。（3)取消进口设备增值税免税政策和外商投资
企业采购国产设备增值税退税政策；同时将矿产品增值税税率从13%恢复到17%,
(4)为平衡小规模纳税人的税收负担,调低增值税征收率，分别从6%和4%降低为
3%。
四、增值税转型改革意义
(1)提高企业的投资热情,有利于企业设备更新和技术改造,促进产业升级。
型增值税仅限于抵扣外购货物与部分劳务所支付的进项税额,对包括机器设备在
内的外购固定资产所支付的税额不允许抵扣。（3)税率设计偏高，重复课税加重
企业税收负担。国际上消费型增值税税率大体在8%?20%之间，中国生产型增值
税税率为17%,换算成消费型增值税应在23%,税负明显过高。东三省是中国老工
确保宏观经济稳定发展的要求。就增值税转型的背景、必要性、改革意义出发
作一番思考,并就改革存在的风险提出相应建议。
关键词:增值税转型;生产型;消费型;风险
一、增值税转型改革背景
增值税是中国第一大税种,是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新
增价值或商品附加值征收的一种流转税。根据税基宽窄不同,增值税可分为消费
1.现行生产型增值税存在弊端。（1)征税范围偏窄，有失公平竞争。中国增
值税范围是对所有销售货物或进口货物以及加工修理装配劳务征收增值税,对交
通运输业、邮电通信业、建筑安装业、劳务服务业等行业不征收增值税。（2)抵
扣范围偏窄,不利于企业增加投资,影响技术进步和经济结构的调整。现行生产
[4] 于佳,张林冯.关于增值税改革的几点思考[J].经济师，2009, (2) :213-
214.
[5] 彭欣欣.完善中国增值税转型问题的研究[J].现代商贸工
业’2007’ (11) : 196-197.
[6] 赵丽敏,范晓宏.关于对增值税转型的思考[J].集团经济研
究,2007, (6) :216-217.
业盈利能力,增强企业再生产和市场竞争能力。（4)增加出口产品成本,削弱了出
口产品的国际竞争力，限制了对外贸易企业的发展，减少了国家财政收入。由于
中国对外商投资企业进口设备有免税规定,对内资企业购进固定资产所含税额不
得抵扣,这样不利于国内产品开拓国际市场，严重挫伤了企业进口先进设备的积
极性，使内资企业在国内竞争中处于不利地位，影响本国工业的发展壮大。（5)加
政收入缺口问题。据中国税制专家高培勇推测：“东北六行业的增值税转型试点
如果实施到位,政府将少征税150亿元,如果在全国实施，全国减少财政收入大约
在800亿元?1 500亿元。”所以增值税转型在全国铺开,将对财政收入产生巨
大冲击。（2)增值税转型加大对资金的需求，易诱发盲目投资和重复建设。中国
得税等,完善税种结构,促进财政收入增长。（5)针对增值税转型造成人员下岗失
业,社会稳定受到影响。可以考虑出台对劳动密集型行业的优惠政策，缓解就业
压力。（6)强化计算机征管力度。加强计算机网络建设，加强计算机稽査,提高征
管工作质量和效率。特别是税务部门应重视和加强计算机的征管、稽查,进一步
参考文献：
业基地,设备更新和技术改造问题突出,但生产型增值税沉重税负使得企业有心
技改、无钱纳税，抑制了扩大再生产的积极性。若实行消费型增值税,对企业购
置的固定资产已纳税金一次性抵扣，就能极大促进企业技术更新改造，刺激经济
增长。例如,企业投资100万购置固定资产,生产型增值税下这项固定资产的进
项税额不得抵扣,成本共计117万;消费型增值税下17万进项税额可以抵扣,成
五、增值税转型风险分析
(1)增值税转型会使税基减少,必然带来税收收入的大幅减少。增值税是中
国主体税种,是中国税收收入的主要来源。增值税转型实施,企业存量和新购的
固定资产的进项税额数量巨大,甚至可能出现销项税额不足抵扣的窘况，引起中
央和地方财政收入减少和结构变化,因此增值税转型首先面临的就是如何弥补财
部分,而不动产部分所交纳的营业税不能作为进项税额抵扣。建议创造条件逐步
将营业税的征税范围列入增值税的征税范围。可先将交通运输、建筑安装、邮
电通信和销售不动产四大行业纳入增值税征收范围，适当调整增值税中央和地方
的分享比例，推动增值税完全转型。（2)实行固定资产抵扣的过渡措施。东北增
值税改革试点对财政收入的冲击很大,今年全国实行增值税转型可以考虑采取先
生产型增值税弊端逐步显露。2004年9月14日，财政部、国家税务总周联合发
布《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》，开始对东北老工业基地的
装备制造业、石油化工业等八大行业实行增值税转型试点改革。随后相继在中
部地区26个老工业基地城市中的八个行业、内蒙古东部五个市(盟)和汶川地震
灾区扩大增值税抵扣范围试点。
摘要:2009年1月1日起,全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，
这次改革是企业所得税“两税合并”税制改革以来的又一个新突破，是历史上单
项税种改革减税幅度最大的重大税制改革,是当前金融风暴肆虐全球、严重冲击
中国实体经济的大背景下出台的一项增值税转型政策,体现了中国应对金融危机、
型后,增加出口退税,降低出口产品成本，増强出口产品在国际市场上的竞争力，
有利于出口企业扩大出口贸易,推进整体经济发展。（4)有利于与国际接轨，平等
参与国际竞争。目前全世界有100多个国家采用消费型增值税，中国增值税转型
改革更符合国际惯例,有助于平等地参与国际竞争，主动融入一体化的世界经济
中去。
[1] 林佩銮.关于中国增值税转型的思考[J].会计之友，2008，(7) :45-46.
[2] 张景辉.论增值税转型的潜在风险及权宜对策[J].辽宁税务髙等专科学
校学报,2008, (4) : 45-46.
[3] 雷鸿.中国增值税转型所面临的主要问题及路径选择[J].集团经济研
究,2007，(8): 286-287.
目前国民经济增长方式主要依托于外延再生产的扩大，增值税转型必然刺激资本
密集型产业设备更新和投资扩张,引发一定程度的盲目投资和重复建设,产生通
货膨胀的危险。（3)增值税转型难以解决固定资产存量问题。因为对存量固定资
产进项税不予抵扣的话，就会出现新购固定资产和平竞争和企业资产兼并重组战略的有效实施。经济效益
增值税转型后,可使技术密集型、资本密集型的企业得到更多进项税额的抵扣，
获得更多的减税收入,从而刺激企业改进技术,提高企业创新能力。（2)有利于节
约资源,保护环境。生产型增值税下，固定资产进项税额不得抵扣,企业不愿意更
新设备,许多老化陈旧的设备维修率高,造成生产率低，资源浪费，环境污染。增
值税转型后,有利于企业设备更新,技术提升，节约资源，保护环境。（3)增值税转
业的发展。但增值税转型为消费型增值税将刺激企业技术改造，引进先进生产设
备,所需工作人员相应减少,造成更多人员下岗，产生更大就业压力,影响社会安
定稳定。 六、完善增值税转型的建议
(1) 逐步扩大增值税的征税范围。中国今年全面实行增值税转型不是完整意
义上的转型,只不过扩大抵扣范围。因为允许抵扣的只是外购固定资产中的设备
好的企业宁愿购进新的固定资产也不愿意走资产兼并重组的道路。而老企业也
会通过变卖方式将存量固定资产转为新购进固定资产，从而获得进项税的抵扣。
(4)增值税转型产生就业压力。目前中国国企改革的重要举措就是下岗分流、减
员增效。大量下岗分流人员再就业岗位大多是餐饮、商业服务等劳动密集型行
业。原先实行生产型增值税相对抑制资本密集型产业的发展,鼓励劳动密集型产
本变成100万，降低了 14. 53%(17/117=14. 53%),固定资产折旧相应降低14. 53%，
企业利润将增加14. 53%。按照现行25%企业所得税计算，净利润增加
10. 89%(14. 53%*(1%?25%))。税改后,在其他条件不变情况下，企业增加的净利
润相当于现行会计期间公司设备折旧额的10. 89%。可见，增值税改革将提高企
转型作为扩大内需,应对金融危机的措施之一。
三、增值税转型改革内容
(1)2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项
税额可以计算抵扣，当期未抵扣完的进项税额可结转下期继续抵扣，并采取规范
的抵扣办法,不再采用试点地区的退税办法。（2)购进的应征消费税的小汽车、
间可以较发达国家长一些,对财政收入影响较小。第一年可以抵扣20%,逐年提
高10%，这在一定程度上消除不予抵扣的弊端。（4)做好税制结构配套改革工作。
增值税作为中国最大流转税税种,是中国税收收入的主要来源,为弥补财政收入
缺口，国家在税制改革中一方面考虑降低流转税的比重，提高所得税的比重;另一
方面考虑开征新的税种,如燃料税、社会保障税、遗产税、环境保护税、资本利
抵扣。对投资过热的行业,国家可以暂不实行消费型增值税，从而有利于保持财
政经济的稳定。（3)对固定资产存量问题可以借鉴国际上成功经验。比如对在实
行新的消费型增值税以前五年购置的固定资产所含进项税额可以分年(如五年）
按比例进行部分抵扣。对抵扣期限长短可灵活规定。从中国经济状况看,抵扣时
实践表明试点转型改革是成功的,为全面推进增值税转型改革积累了丰富经
验。以东北地区为例,试点转型政策对振兴东北老工业基地效果明显，起到了鼓
励机器设备投资、加快技术更新改造作用。至2007年底,东北和中部转型试点
地区新增设备进项税额244亿元，累计抵减欠缴增值税额和退给企业增值税额
186亿元。
摩托车和游艇不得抵扣进项税额。（3)取消进口设备增值税免税政策和外商投资
企业采购国产设备增值税退税政策；同时将矿产品增值税税率从13%恢复到17%,
(4)为平衡小规模纳税人的税收负担,调低增值税征收率，分别从6%和4%降低为
3%。
四、增值税转型改革意义
(1)提高企业的投资热情,有利于企业设备更新和技术改造,促进产业升级。
型增值税仅限于抵扣外购货物与部分劳务所支付的进项税额,对包括机器设备在
内的外购固定资产所支付的税额不允许抵扣。（3)税率设计偏高，重复课税加重
企业税收负担。国际上消费型增值税税率大体在8%?20%之间，中国生产型增值
税税率为17%,换算成消费型增值税应在23%,税负明显过高。东三省是中国老工
确保宏观经济稳定发展的要求。就增值税转型的背景、必要性、改革意义出发
作一番思考,并就改革存在的风险提出相应建议。
关键词:增值税转型;生产型;消费型;风险
一、增值税转型改革背景
增值税是中国第一大税种,是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新
增价值或商品附加值征收的一种流转税。根据税基宽窄不同,增值税可分为消费
1.现行生产型增值税存在弊端。（1)征税范围偏窄，有失公平竞争。中国增
值税范围是对所有销售货物或进口货物以及加工修理装配劳务征收增值税,对交
通运输业、邮电通信业、建筑安装业、劳务服务业等行业不征收增值税。（2)抵
扣范围偏窄,不利于企业增加投资,影响技术进步和经济结构的调整。现行生产
[4] 于佳,张林冯.关于增值税改革的几点思考[J].经济师，2009, (2) :213-
214.
[5] 彭欣欣.完善中国增值税转型问题的研究[J].现代商贸工
业’2007’ (11) : 196-197.
[6] 赵丽敏,范晓宏.关于对增值税转型的思考[J].集团经济研
究,2007, (6) :216-217.
业盈利能力,增强企业再生产和市场竞争能力。（4)增加出口产品成本,削弱了出
口产品的国际竞争力，限制了对外贸易企业的发展，减少了国家财政收入。由于
中国对外商投资企业进口设备有免税规定,对内资企业购进固定资产所含税额不
得抵扣,这样不利于国内产品开拓国际市场，严重挫伤了企业进口先进设备的积
极性，使内资企业在国内竞争中处于不利地位，影响本国工业的发展壮大。（5)加
政收入缺口问题。据中国税制专家高培勇推测：“东北六行业的增值税转型试点
如果实施到位,政府将少征税150亿元,如果在全国实施，全国减少财政收入大约
在800亿元?1 500亿元。”所以增值税转型在全国铺开,将对财政收入产生巨
大冲击。（2)增值税转型加大对资金的需求，易诱发盲目投资和重复建设。中国
得税等,完善税种结构,促进财政收入增长。（5)针对增值税转型造成人员下岗失
业,社会稳定受到影响。可以考虑出台对劳动密集型行业的优惠政策，缓解就业
压力。（6)强化计算机征管力度。加强计算机网络建设，加强计算机稽査,提高征
管工作质量和效率。特别是税务部门应重视和加强计算机的征管、稽查,进一步
参考文献：
业基地,设备更新和技术改造问题突出,但生产型增值税沉重税负使得企业有心
技改、无钱纳税，抑制了扩大再生产的积极性。若实行消费型增值税,对企业购
置的固定资产已纳税金一次性抵扣，就能极大促进企业技术更新改造，刺激经济
增长。例如,企业投资100万购置固定资产,生产型增值税下这项固定资产的进
项税额不得抵扣,成本共计117万;消费型增值税下17万进项税额可以抵扣,成
五、增值税转型风险分析
(1)增值税转型会使税基减少,必然带来税收收入的大幅减少。增值税是中
国主体税种,是中国税收收入的主要来源。增值税转型实施,企业存量和新购的
固定资产的进项税额数量巨大,甚至可能出现销项税额不足抵扣的窘况，引起中
央和地方财政收入减少和结构变化,因此增值税转型首先面临的就是如何弥补财
部分,而不动产部分所交纳的营业税不能作为进项税额抵扣。建议创造条件逐步
将营业税的征税范围列入增值税的征税范围。可先将交通运输、建筑安装、邮
电通信和销售不动产四大行业纳入增值税征收范围，适当调整增值税中央和地方
的分享比例，推动增值税完全转型。（2)实行固定资产抵扣的过渡措施。东北增
值税改革试点对财政收入的冲击很大,今年全国实行增值税转型可以考虑采取先
生产型增值税弊端逐步显露。2004年9月14日，财政部、国家税务总周联合发
布《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》，开始对东北老工业基地的
装备制造业、石油化工业等八大行业实行增值税转型试点改革。随后相继在中
部地区26个老工业基地城市中的八个行业、内蒙古东部五个市(盟)和汶川地震
灾区扩大增值税抵扣范围试点。
摘要:2009年1月1日起,全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，
这次改革是企业所得税“两税合并”税制改革以来的又一个新突破，是历史上单
项税种改革减税幅度最大的重大税制改革,是当前金融风暴肆虐全球、严重冲击
中国实体经济的大背景下出台的一项增值税转型政策,体现了中国应对金融危机、
型后,增加出口退税,降低出口产品成本，増强出口产品在国际市场上的竞争力，
有利于出口企业扩大出口贸易,推进整体经济发展。（4)有利于与国际接轨，平等
参与国际竞争。目前全世界有100多个国家采用消费型增值税，中国增值税转型
改革更符合国际惯例,有助于平等地参与国际竞争，主动融入一体化的世界经济
中去。
[1] 林佩銮.关于中国增值税转型的思考[J].会计之友，2008，(7) :45-46.
[2] 张景辉.论增值税转型的潜在风险及权宜对策[J].辽宁税务髙等专科学
校学报,2008, (4) : 45-46.
[3] 雷鸿.中国增值税转型所面临的主要问题及路径选择[J].集团经济研
究,2007，(8): 286-287.
目前国民经济增长方式主要依托于外延再生产的扩大，增值税转型必然刺激资本
密集型产业设备更新和投资扩张,引发一定程度的盲目投资和重复建设,产生通
货膨胀的危险。（3)增值税转型难以解决固定资产存量问题。因为对存量固定资
产进项税不予抵扣的话，就会出现新购固定资产和平竞争和企业资产兼并重组战略的有效实施。经济效益
增值税转型后,可使技术密集型、资本密集型的企业得到更多进项税额的抵扣，
获得更多的减税收入,从而刺激企业改进技术,提高企业创新能力。（2)有利于节
约资源,保护环境。生产型增值税下，固定资产进项税额不得抵扣,企业不愿意更
新设备,许多老化陈旧的设备维修率高,造成生产率低，资源浪费，环境污染。增
值税转型后,有利于企业设备更新,技术提升，节约资源，保护环境。（3)增值税转
业的发展。但增值税转型为消费型增值税将刺激企业技术改造，引进先进生产设
备,所需工作人员相应减少,造成更多人员下岗，产生更大就业压力,影响社会安
定稳定。 六、完善增值税转型的建议
(1) 逐步扩大增值税的征税范围。中国今年全面实行增值税转型不是完整意
义上的转型,只不过扩大抵扣范围。因为允许抵扣的只是外购固定资产中的设备
好的企业宁愿购进新的固定资产也不愿意走资产兼并重组的道路。而老企业也
会通过变卖方式将存量固定资产转为新购进固定资产，从而获得进项税的抵扣。
(4)增值税转型产生就业压力。目前中国国企改革的重要举措就是下岗分流、减
员增效。大量下岗分流人员再就业岗位大多是餐饮、商业服务等劳动密集型行
业。原先实行生产型增值税相对抑制资本密集型产业的发展,鼓励劳动密集型产
本变成100万，降低了 14. 53%(17/117=14. 53%),固定资产折旧相应降低14. 53%，
企业利润将增加14. 53%。按照现行25%企业所得税计算，净利润增加
10. 89%(14. 53%*(1%?25%))。税改后,在其他条件不变情况下，企业增加的净利
润相当于现行会计期间公司设备折旧额的10. 89%。可见，增值税改革将提高企
转型作为扩大内需,应对金融危机的措施之一。
三、增值税转型改革内容
(1)2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项
税额可以计算抵扣，当期未抵扣完的进项税额可结转下期继续抵扣，并采取规范
的抵扣办法,不再采用试点地区的退税办法。（2)购进的应征消费税的小汽车、
间可以较发达国家长一些,对财政收入影响较小。第一年可以抵扣20%,逐年提
高10%，这在一定程度上消除不予抵扣的弊端。（4)做好税制结构配套改革工作。
增值税作为中国最大流转税税种,是中国税收收入的主要来源,为弥补财政收入
缺口，国家在税制改革中一方面考虑降低流转税的比重，提高所得税的比重;另一
方面考虑开征新的税种,如燃料税、社会保障税、遗产税、环境保护税、资本利