第八章 资产减值讲义
财务管理第八章 资产减值
（2）不应当包括筹资活动和所得税收 付产生的现金流量
企业预计的资产未来现金流量，不应当包括筹 资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税 收付有关的现金流量。
①重组通常会对资产的未来现金流量产生影响，有时还会产生较 大影响，因此，对于重组的界定就显得十分重要。
②企业已经承诺重组的，在确定资产的未来现金流量的现值时， 预计的未来现金流入和流出数，应当反映重组所能节约的费用和 由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流 出数。
③企业在发生与资产改良（包括提高资产的营运绩效）有关的现 金流出之前，预计的资产未来现金流量仍然应当以资产的当前状 况为基础，不应当包括因与该现金流出相关的未来经济利益增加 而导致的预计未来现金流入金额。
资产预计未 来现金流量
资产的使用 寿命
折现率
资产预计 未来现金 流量的现 值
（一）资产未来现金流量的预计 （二）折现率的预计 （三）资产未来现金流量现值的预计 （四）外币未来现金流量及其现值的预计
（一）资产未来现金流量的预计
1．预计资产未来现金流量的基础 2．资产预计未来现金流量应当包括的内容 3．预计资产未来现金流量应当考虑的因素 4．预计资产未来现金流量的方法
（2）2010年净现金流量=（900+50-80）-450190-110=120（万元）
（3）2011年净现金流量=（800+80）-400150-90+50=290（万元）
3．预计资产未来现金流量应当考 虑的因素
（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来 现金流量。
第8章 资产减值
第8章资产减值第1节资产减值概述1、资产减值的含义资产减值是指资产的可收回金额<其账面价值当资产发生减值时，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，并将减记的金额确认为当期损失2、本准则的资产减值范围长期股权投资、固定资产、无形资产、商誉、投资性房地长等非流动资产的减值3、资产减值的迹象与测试（1）资产减值迹象的判断1、企业外部信息来源（1）市场当期大幅度下跌（2）经济技术、法律等环境（3）市场利率或市场投资报酬率当期已经提高2、企业内部信息来源（1）资产已经陈旧或过时（2）资产已经或将被闲置、终止使用，或提前处置（3）资产的经济绩效已经低于或者将低于预期（2）资产减值的测试1、如果出现前述减值迹象之一，又有确凿证据表明资产存在减值迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额2、以下两项资产，无论是否存在减值迹象，都应至少于每年年度终了进行减值测试（1）因企业合并形成的商誉（2）使用寿命不确定的无形资产第2节可收回金额的计量和减值损失的确认1、估计资产可收回金额的基本方法公允价值-处置费用=净额孰高预计未来现金流量的现值1、其中一项超过资产的账面价值，就表明资产减值2、没有确凿证据表明现值显著高于净额，以净额视为资产的可收回金额3、如果净额无法可靠估计，应当以现值作为其可收回金额2、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计1、在公平交易中销售协议价-处置费用2、活跃市场下市场价格-处置费用最近价格-处置费用3、无销售协议也无活跃市场自愿交易价-处置费用3、资产预计未来现金流量现值的估计（1）资产未来现金流量的预计1、基础：经企业管理层批准的最近财务预算或预测数据（一般5年内）2、内容：预计现金流入、预计现金流出、现金净流量3、因素（1）资产的当前状况不包括筹资和所得税收付产生的现金流量（2）通货膨胀因素的考虑和折现率一致（3）内部转移价格应调整为公平交易中的未来价格4、方法：单一法——只考虑最可能情况；期望法——考虑所有可能情况适当调整（2）折现率的预计市场利率替代利率：加权平均资金成本、增量借款利率、相关市场借款利率（3）资产未来现金流量现值的预计4、资产减值损失的确认与计量资产的可收回金额<资产的账面价值1、计提资产减值准备，确认为减值损失借：资产减值损失贷：×××资产减值准备2、减值资产的折旧额或摊销费用应当在未来期间做相应调整3、资产减值一经确认，在以后期间不能转回，只有在处置时才可以转出第3节资产组的认定及减值准备1、资产组的认定资产组是企业可以认定的最小资产组合其产生的现金流入基本上独立去其他资产或资产组主要现金流入是否独立企业对生产经营活动的管理方式资产组认定后不得随意变更2、资产组的减值测试（1）资产组的账面价值和可收回金额的确定1、资产组的可收回金额公允价值-处置费用=净额孰高预计未来现金流量的现值2、资产组的账面价值：通常不包括已经确认并计入资产账面价值的负债（2）资产组减值的会计处理资产组的可收回金额<资产组的账面价值资产组的减值损失分摊顺序：1、抵减分摊至资产组中商誉的账面价值2、按比例抵减其他资产的账面价值递减后的各资产的账面价值≥净额、现值、零三者之中最高者。
《中级财务会计》第8章 资产减值
（3）资产使用寿命结束时，处臵资产所收到或者支付 的净现金流量。
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3.资产未来现金流量预计的方法(P136) （1）传统法
是以单一的未来每期预计现金流量和单 一的折现率计算资产未来现金流量的现值。
（3）资产的公允价值减去处臵费用后的净额如果无 法估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为 其可收回金额。
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（二）资产的公允价值减去处臵费用后净额的估计 (P134)
1、公允价值确定顺序 1）销售协议价格；
2）有活跃市场的，选择市场价格； 3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的 交易价格。
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【2014年】下列各项中，无论是否有确凿证据 表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末 进行减值测试的有（ ）。
A.对联营企业的长期股权投资 B.使用寿命不确定的专有技术 C.非同一控制下企业合并产生的商誉 D.尚未达到预定可使用状态的无形资产 【答案】BCD 【解析】选项A，对于长期股权投资，在其出现
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下列情况下，可以有例外或作特殊考虑(P133) （1）资产的公允价值减去处臵费用后的净额与资产
预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账 面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项 金额。
（2）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现 金流量现值显著高于其公允价值减去处臵费用后的净额， 可以将资产的公允价值减去处臵费用后的净额视为资产 的可收回金额。如企业持有待售的资产。
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2023年中级会计实务讲义资产减值
第八章资产减值考情分析本章在近三年考题中客观题和主观题均有出现；2023年、2023年均以客观题形式考察，分值分别为2分、3分；2023年有一道综合题，分值为15分。
本章是重难点章节。
近来三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：题型2023年2023年2023年考点单项选择题1题1分－－估计未来现金流量应考虑旳原因多选题1题2分－1题2分（1）资产组减值测试；（2）估计未来现金流量应考虑旳原因判断题－－1题1分资产组认定根据综合题－1题15分—波及总部资产旳资产组减值和商誉减值合计2题3分1题15分2题3分－内容简介注：本章重难点重要有：①可收回金额确实定；②资产组旳减值处理；③总部资产旳减值处理；④商誉旳减值处理内容讲解第一节资产减值旳认定一、资产减值旳概念及其范围资产减值，是指资产旳可收回金额低于其账面价值。
《企业会计准则第8号——资产减值》准则（及本章）重要波及到七项资产：注：①第四类长期股权投资（对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量旳权益性投资）旳减值执行《企业会计准则第22号――金融工具确实认和计量》准则，计提旳减值也不容许转回。
②采用公允价值模式计量旳投资性房地产不存在计提减值旳问题。
按照《企业会计准则第8号——资产减值》准则规定，以上资产所计提旳减值准备都不容许转回。
【拓展】“不容许转回”这个规定，其目旳之一是为了防止企业运用资产减值准备旳计提与转回操纵利润。
【例题1·多选题】下列资产所计提旳减值准备，可以在后来期间转回旳有（）。
A.采用成本模式进行后续计量旳投资性房地产B.持有至到期投资C.存货D.无形资产[答疑编号]『对旳答案』BC二、资产减值旳认定（一）期末必须进行减值测试旳资产1.因企业合并形成旳商誉；2.使用寿命不确定旳无形资产。
对于这两类资产，无论与否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。
除此之外旳其他资产都应是在存在减值迹象时进行减值测试。
第8章资产减值
注：资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。
可收回金额的确定：以下两者孰高: ——公允价值减去处置费用后的净额。 ——资产预计未来现金流量的现值。
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1、公允价值减去处置费用后净额的估计 ◆公允价值估计：
其步骤是：
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1、计算固定资产账面价值： ◇账面价值=原值-累计折旧-资产减值
=2000-300-100=1600万元
2、计算资产可收回金额： ◇公允价值减去处置费用后的净额=1120 万元 ◇预计未来现金流量的现值
=400∕1.05+300∕1.052+250∕1.053+200∕1.054 +190∕1.055=1190万元 ◇可收回金额=1190万元
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3、资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账 面价值的应当确认相应的减值损失。
这里的“账面价值”包括分摊的总部资产和商誉。 减值损失分摊顺序： ——首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商 誉的账面价值； ——然后根据资产组或者资产组组合中除商誉之外 的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其 他各项资产的账面价值。
第8章 资产减值
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主要内容
■资产减值的范围 ■资产减值迹象的确认 ■资产可收回金额确定方法 ■资产组的认定及减值处理
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一、资产减值的范围（指非流动资产） 1、资产减值：指资产的可收回金额低于其账面 价值。其资产包括：单项资产和资产组。 2、资产组：是指企业可以认定的最小资产组 合，其产生的现金流入可以基本上独立于其他资产 或者资产组产生的现金流入。
4、2005年末A机器的公允价值减去处置费用后的净额为 15万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后 的净额以及未来现金流量的现值。
第08章__资产减值
为可收回金额。（具体该准则的运用如下 2 条）
持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低
进行计量。
估计资产 可收回金额
基本方法
持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低
进行计量。
“公允价值－处置费用＝净额”（外部市场）与“资产预计未来现金流量的现值”（内部使用）比 处理依据
以记账本位币表示的资产未来现金流量的现值与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较,较高 者为其可收回金额,根据可收回金额与资产账面价值相比较,确定是否需要确认减值损失以及确认多少 减值损失。
第三节 资产减值损失的确认与计量
一、资产减值损失确认与计量的一般原则
资产减值损失 确认与计量
一般原则 账务处理
应税所得额年终计算的。
三、资产预计未来现金流量的现值的估计(财管中有 NPV，先求 NCF*（P/A,I,N）,而 NCF 包括三个)
现值的估计 现金流预计
含义 预计基础 构成内容
考虑因素
资产预计未来现金流量的现值 ，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流 量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 A 将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近的财务预算或预测数据之上最多涵盖 5 年 B 如果资产未来现金流量的预计还包括了最近财务预算或者预算期之后的现金流量，企业应当以预算或者 预算期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。所使用的增长率 不应超过企业经营的产品、 所处行业或者国家的长期平均增长率，或者该市场的长期平均增长率。如果能证明递增的增长率是合理 的、亦可 C 在每次预计资产未来现金流量时，应当首先分析以前期间现金流量预计数与现金流量实际数出现差异的 情况。确保所依据假设与前期一致 （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计的现金流出，包括为使资产达到预定可使 用状态所发生的现金流出。 （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
第八章 资产减值S讲义教材
东北财经大学会计学院 徐文华
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第一节资产减值概述
一、资产减值的含义
➢所谓资产减值，是指资产的可收回金额低于 其账面价值。 ➢资产减值会计是指资产的未来可收回金额低于 账面价值时，减计资产的会计处理，资产减值是 对资产计价的一种调整。
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新准则规定：
➢采用单一的资产减值准则规范长期资产减值
➢流动资产的减值，在各准则中规范。因为 流动资产的存续期较短，而且采用公允价 （或视同公允价值）计量，其减值的重要性 减弱了，如存货资产。 ➢特殊性资产减值，在相关准则中规范。如 生物资产等。
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（2）预计资产未来现金流量的构成内容
预 计
①资产持续使用过程中预计产生的现金流入；
未
来
②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必
现
需的预计现金流出。该现金流出应当是可直接归
金
属于或者可通过合理而一致的基础分配到资产中
流
的现金流出；
量
的
③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的
一、资产可收回金额的含义 资产公允价值 –处置费用=净额 资产预计未来现金流量的现值
两者孰高（191页中）
两者只要有一项超过了账面价值，表明 资产未减值，不需再估计另一项金额
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二、资产可收回金额的估计方法
（一）净额（公允价值减处置费用）确定（例 192页例8——1、2、3）：
第一节 资产减值概述 第八章 资产减值
3、预计资产未来现金流量应考虑的因素
（1）企业在预计资产未来现金流量和折现率时，考虑因一 般通货膨胀而导致物价上涨的因素，应当采用一致的基础； （2）应当以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量； （3）预计资产未来现金流量不应包括筹资活动和所得 税收付产生的现金流量； （4）内部转移价格应当调整。
三、资产减值与计量属性
历史成本 公允价值
第二节
资产可收回金额的计量
一、估计资产可收回金额的基本方法
资产可收回金额应当按根据资产的公允价值减去处置费用 后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者孰高确定。 要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计公允价值 减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值。 但是在某些情况下可以有例外或作特殊考虑。
二、资产减值损失的会计处理
资产减值损失
固定资产发生减值 “固定资产减值准备”科目
借:资产减值损失 贷:固定资产减值准备
固定资产计提了减值准备后，其账面 价值等于原始价值减去累计折旧和固定资 产减值准备，固定资产在未来计提折旧时， 应当以新的固定资产账面价值为基础计提 每期折旧。
无形资产发生减值 “无形资产减值准备”科目
5.固定资产的可收回金额为140万元 账面价值为390万元 固定资产的减值准备=390-140=250万元
例6．2004年12月14日，长江股份有限公司购入 一台生产设备，其入账价值为1 200 000元，预计 使用年限为6年，预计净残值为36 000元，企业采 用直线法计提折旧。2007年12月31日，由于市场需 求发生不利的变化，估计其可收回金额为250 000 元。 请问：2007年12月31日企业应该为该固定资产计 提的减值准备为多少？
2、资产可能发生减值的迹象
第八章 资产减值(注会《会计》)
第八章资产减值(注会《会计》)8.1 资产减值概述（一）资产减值的概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
（二）资产减值准则适用的范围1.长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资）2.成本模式后续计量的投资性房地产；3.固定资产4.生产性生物资产5.油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）6.无形资产7.商誉【要点提示】需特别提醒的是，这七项资产一旦提取了减值准备，不得在其处置前转回；而存货、应收款项、持有至到期投资和可供出售金融资产不属于资产减值规范的内容，这四项资产提取减值准备后允许恢复。
典型例题【2021年单选题】下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是（）。
A.固定资产减值准备B.持有至到期投资减值准备C.商誉减值准备D.长期股权投资减值准备查看答案【答案】B 【解析】略（三）资产减值的迹象与测试1.资产减值迹象的判断（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
2.因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
另外，对于尚未达到可使用状态的无形资产由于其价值具有不确定性，也需要定期进行减值测试。
【要点提示】资产减值迹象的判定是多选题选材，另外只有两项资产需定期测试减值，一是企业合并形成的商誉，二是使用寿命不确定的无形资产，这种比较特殊的项目是测试的敏感点。
注会考试《会计》学习笔记-第八章资产减值
第八章资产减值（三）第四节资产组的认定及减值处理一、资产组的认定有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。
企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
（一）资产组的概念资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。
（二）认定资产组应当考虑的因素1.资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流人是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
如某车间有甲设备、乙设备、丙设备和丁设备，甲设备和乙设备生产A产品，丙设备和丁设备生产B产品。
图中，甲设备和乙设备构成一个资产组，丙设备和丁设备构成一个资产组。
【例题•单选题】甲企业生产某单一产品,并且只拥有A、B、C三家工厂。
三家工厂分别位于三个不同的国家,而三个国家又位于三个不同的洲。
工厂A生产一种组件,由工厂B或者C进行组装,最终产品由B或者C销往世界各地,工厂B的产品可以在本地销售,也可以在C 所在洲销售（如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话）。
B和C的生产能力合在一起尚有剩余,并没有被完全利用。
B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。
以下分别认定与A、B、C有关的资产组。
假定A生产的产品（即组件）存在活跃市场，下列说法中正确的是（）。
A.应将A认定为一个单独的资产组，以内部转移价格确定其未来现金流量的现值B.应将A、B和C认定为一个资产组C.应将B和C认定为一个资产组D.应将A、B和C认定为三个资产组【答案】C【解析】A可以认定为一个单独的资产组,原因是它生产的产品尽管主要用于B或者C,但是由于该产品存在活跃市场,可以带来独立的现金流量,因此通常应当认定为一个单独的资产组。
在确定其未来现金流量的现值时,公司应当调整其财务预算或预测,将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下A生产产品的未来价格最佳估计数,而不是其内部转移价格。
注册会计师资产减值完整版讲义
第八章资产减值本章考情分析本章内容阐述资产减值准则中规范的资产、资产组及资产组组合发生减值的确认和计量..分数5分左右;属于比较重要章节..本章近年主要考点：1预计未来现金流量的内容及考虑因素；2外币未来现金流量及其减值的预计；3资产组认定及减值处理；4商誉的计算及减值测试的相关规定；5合并报表中商誉的减值测试等..本章应关注的主要问题：1商誉和使用寿命不确定的无形资产每年年度终了必须进行减值测试；2资产组的概念及其确定；3资产组减值的会计处理；4总部资产减值测试的步骤；5商誉减值的会计处理等..本章主要内容第一节资产减值概述第二节资产可收回金额的计量第三节资产减值损失的确认与计量第四节资产组的认定及减值处理第五节商誉减值测试与处理第一节资产减值概述一、资产减值的范围资产减值;是指资产的可收回金额低于其账面价值..本章所指资产;除特别说明外;包括单项资产和资产组..本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：1对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；2采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；3固定资产；4生产性生物资产；5无形资产；6商誉；7探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等..本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值;以及本书金融资产所涉及的金融资产减值等..二、资产减值的迹象与测试一资产减值迹象的判断原则：公允价值下降；未来现金流量现值下降..二资产减值的测试企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时;应当遵循重要性原则..根据这一原则企业资产存在下列情况的;可以不估计其可收回金额：1.以前报告期间的计算结果表明;资产可收回金额显着高于其账面价值;之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的;资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额..2.以前报告期间的计算与分析表明;资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感;在本报告期间又发生了该减值迹象的;可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额..比如;当期市场利率或其他市场投资报酬率上升;对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的;可以不重新估计资产的可收回金额..提示因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产;无论是否存在减值迹象;都应当至少于每年年度终了进行减值测试..例题1·单选题下列资产项目中;每年年末必须进行减值测试的是..A.使用寿命有限的无形资产B.投资性房地产C.使用寿命不确定的无形资产D.固定资产答案C解析企业应当在资产负债表日判断资产是否存在减值的迹象..只有存在资产可能发生减值的迹象时;才进行减值测试;计算资产的可收回金额..可收回金额低于账面价值的;应当按照可收回金额低于账面价值的金额;计提减值准备..但因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产;无论是否存在减值迹象;每年年度终了都应当进行减值测试..第二节资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法估计资产可收回金额的基本方法如下图所示：例题2·多选题关于资产可收回金额的计量;下列说法中正确的有..A.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定B.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定C.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值;只要有一项超过了资产的账面价值;就表明资产没有发生减值;不需再估计另一项金额E.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的;应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额答案CDE解析估计的基础是公允价值而不是销售净价..二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额;通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入..如何确定资产的公允价值1销售协议价格2资产的市场价格买方出价3熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的;应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额..三、资产预计未来现金流量现值的估计资产预计未来现金流量现值的估计如下图所示：一资产未来现金流量的预计1.预计资产未来现金流量的基础为了预计资产未来现金流量;企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计;并将资产未来现金流量的预计;建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上..2.资产预计未来现金流量应当包括的内容预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：1资产持续使用过程中预计产生的现金流入；2为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出；提示对于在建工程、开发过程中的无形资产等;企业在预计其未来现金流量时;应当包括预期为使该类资产达到预定可使用或者可销售状态而发生的全部现金流出数..3资产使用寿命结束时;处置资产所收到或者支付的净现金流量..每期净现金流量=该期现金流入-该期现金流出例题3·计算题甲公司管理层2010年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示有关现金流量均发生于年末;各年末不存在与产品W相关的存货;收入、支出均不含增值税：根据上述资料;计算甲公司各年度的净现金流量..甲公司会计处理如下：12011年净现金流量=1000-50-500-200-120=130万元；22012年净现金流量=900+50-80-450-190-110=120万元；32013年净现金流量=800+80-400-150-90+50=290万元..3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素企业预计资产未来现金流量;应当综合考虑下列因素：1以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量提示不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量..2预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量3对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致4涉及内部转移价格的需要作调整例题4·单选题企业在计量资产可收回金额时;下列各项中;不属于资产预计未来现金流量的是..2010年考题A.为维持资产正常运转发生的现金流出B.资产持续使用过程中产生的现金流入C.未来年度为改良资产发生的现金流出D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出答案C解析预计未来现金流量的内容及考虑因素包括：1为维持资产正常运转发生的现金流出；2资产持续使用过程中产生的现金流入；3未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出等;未来年度为改良资产发生的现金流出不应当包括在内..4.预计资产未来现金流量的方法1传统法预计资产未来现金流量;通常可以根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测..它使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值..2期望现金流量法如果影响资产未来现金流量的因素较多;不确定性较大;使用单一的现金流量可能并不能如实反映资产创造现金流量的实际情况..在这种情况下;采用期望现金流量法更为合理的;企业应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量..在期望现金流量法下;资产未来每期现金流量应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加权计算求得..教材例8-2假定利用固定资产生产的产品受市场行情波动影响大;企业预计未来3年每年的现金流量情况如表8-1所示..在这种情况下;采用期望现金流量法比传统法就更为合理..在期望现金流量法下;资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计;每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算..按照表8-1提供的情况;企业应当计算资产每年的预计未来现金流量如下：第1年的预计现金流量期望现金流量：150×30%+100×60%+50×10%=110万元第2年的预计现金流量期望现金流量：80×30%+50×60%+20×10%=56万元第3年的预计现金流量期望现金流量：20×30%+10×60%+0×10%=12万元应当注意的是;如果资产未来现金流量的发生时间是不确定的;企业应当根据资产在每一种可能情况下的现值及其发生概率直接加权计算资产未来现金流量的现值..二折现率的预计为了资产减值测试的目的;计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率..折现率的确定;应当首先以该资产的市场利率为依据..如果该资产的市场利率无法从市场上获得的;可以使用替代利率估计折现率..企业在估计资产未来现金流量现值时;通常应当使用单一的折现率..但是;如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感的;企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率..三资产未来现金流量现值的预计在预计了资产的未来现金流量和折现率的基础上;企业将该资产的预计未来现金流量按照预计折现率在预计的资产使用期限内予以折现后;即可确定该资产未来现金流量的现值..教材例8-3XYZ航运公司于20×0年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试..该船舶账面价值为1.6亿元;预计尚可使用年限为8年..该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定;因此;企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额..假定公司当初购置该船舶用的资金是银行长期借款资金;借款年利率为15%;公司认为15%是该资产的最低必要报酬率;已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险..因此;在计算其未来现金流量现值时;使用15%作为其折现率税前..公司管理层批准的财务预算显示：公司将于20×5年更新船舶的发动机系统;预计为此发生资本性支出1500万元;这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等;因此;将提高资产的运营绩效..为了计算船舶在20×0年末未来现金流量的现值;公司首先必须预计其未来现金流量..假定公司管理层批准的20×0年末的该船舶预计未来现金流量如表8-2所示..根据资产减值准则的规定;在20×0年末预计资产未来现金流量时;应当以资产当时的状况为基础;不应考虑与该资产改良有关的预计未来现金流量..由于在20×0年末;船舶的账面价值尚未确认减值损失为16000万元;而其可收回金额为10965万元;账面价值高于其可收回金额;因此;应当确认减值损失;并计提相应的资产减值准备..应确认的减值损失为：16000-10965=5035万元..假定在20×1—20×4年间该船舶没有发生进一步减值的迹象;因此;不必再进行减值测试;无需计算其可收回金额..20×5年发生了1500万元的资本性支出;改良了资产绩效;导致其未来现金流量增加;但由于我国资产减值准则不允许将以前期间已经确认的资产减值损失予以转回;因此;在这种情况下;也不必计算其可收回金额..四外币未来现金流量及其现值的预计1.以外币结算货币表示的未来现金流量现值=∑该资产所产生的未来现金流量的结算货币×该货币适用的折现率的折现系数2.以记账本位币表示的资产未来现金流量的现值=以外币结算货币表示的未来现金流量现值×计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率3.以记账本位币表示的资产未来现金流量的现值与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较;确定其可收回金额;根据可收回金额与资产账面价值相比较;确定是否需要确认减值损失以确认多少减值损失..例题5·计算题甲公司为一物流企业;经营国内、国际货物运输业务..由于拥有的货轮出现了减值迹象;甲公司于20×8年12月31日对其进行减值测试..相关资料如下：1甲公司以人民币为记账本位币;国内货物运输采用人民币结算;国际货物运输采用美元结算..2货轮采用年限平均法计提折旧;预计使用20年;预计净残值率为5%..20×8年12月31日;货轮的账面原价为人民币38000万元;已计提折旧为人民币27075万元;账面价值为人民币10925万元..货轮已使用15年;尚可使用5年;甲公司拟继续经营使用货轮直至报废..3甲公司将货轮专门用于国际货物运输..由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大;甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零;有关现金流量均发生在年末如下表所示..4由于不存在活跃市场;甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额..5在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后;甲公司确定10%为人民币适用的折现率;确定12%为美元适用的折现率..相关复利现值系数如下：P/F;10%;1=0.9091；P/F;12%;1=0.8929PF;10%;2=0.8264；P/F;12%;2=0.7972P/F;10%;3=0.7513；P/F;12%;3=0.7118P/F;10%;4=0.6830；P/F;12%;4=0.6355P/F;10%;5=0.6209；P/F;12%;5=0.5674620×8年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币..甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元=6.80元人民币；第2年末为1美元=6.75元人民币；第3年末为1美元=6.70元人民币；第4年末为1美元=6.65元人民币；第5年末为1美元=6.60元人民币..要求：1使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量..2计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值;并确定其可收回金额..3计算货轮应计提的减值准备;并编制相关会计分录..4计算货轮20×9年应计提的折旧;并编制相关会计分录..2009年新制度考题答案1第1年期望现金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380万美元第2年期望现金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342万美元第3年期望现金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324万美元第4年期望现金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354万美元第5年期望现金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372万美元2未来5年现金流量的现值=380×0.8929+342×0.7972+324×0.7118+354×0.6355+372×0.5674×6.85=8758.48万元;因无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额;所以可收回金额为8758.48万元..3应计提减值准备=10925-8758.48=2166.52万元会计分录：借：资产减值损失2166.52贷：固定资产减值准备2166.52420×9年应计提折旧=8758.48÷5=1751.70万元会计分录：借：主营业务成本1751.70贷：累计折旧1751.70第三节资产减值损失的确认与计量一、资产减值损失确认与计量的一般原则一资产减值损失的确认资产可收回金额确定后;如果可收回金额低于其账面价值的;企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额;减记的金额确认为资产减值损失;计入当期损益;同时计提相应的资产减值准备..资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧或累计摊销和累计减值准备后的金额..二确认减值损失后折旧摊销的会计处理资产减值损失确认后;减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整;以使该资产在剩余使用寿命内;系统地分摊调整后的资产账面价值扣除预计净残值..例题6·单选题2012年6月10日;某上市公司购入一台不需要安装的生产设备;支付价款、运杂费和保险费总计100万元;增值税税额17万元;购入后即达到预定可使用状态..该设备的预计使用寿命为10年;预计净残值为8万元;按照年限平均法计提折旧..2013年12月因出现减值迹象;对该设备进行减值测试;预计该设备的公允价值为55万元;处置费用为13万元；如果继续使用;预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元;假定设备计提减值准备后原预计使用寿命、预计净残值不变..要求：根据上述资料;不考虑其他因素;回答下列第1题至第2题..1该设备2012年计提折旧为万元..A.9.54B.5.45C.5.37D.4.6答案D解析该设备2012年计提折旧=100-8/10×6/12=4.6万元..22013年该生产设备应计提的折旧为万元..A.4B.4.25C.4.375D.9.2答案A解析该设备2012年计提折旧=100-8÷10×6/12=4.6万元；该设备2013年12月31日计提减值准备前的账面价值=100-100-8÷10×1.5=86.2万元;可收回金额为42万元;计提减值准备后的账面价值为42万元..2013年该生产设备应计提的折旧=42-8÷8.5=4万元..三减值准备是否可以转回资产减值损失一经确认;在以后会计期间不得转回..但是;遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况;同时符合资产终止确认条件的;企业应当将相关资产减值准备予以转销..提示资产减值准则中规范的资产;其减值损失一经确认;在以后会计期间不得转回;但有些资产的减值是可以转回的..资产减值是否可以转回如下表所示：例题7·单选题下列各项资产减值准备中;在相应资产的持有期间内可以转回的是..2007年考题A.固定资产减值准备B.持有至到期投资减值准备C.商誉减值准备D.长期股权投资减值准备答案B解析持有至到期投资减值准备可以转回并计入当期损益..二、资产减值损失的账务处理会计分录为：借：资产减值损失贷：XX资产减值准备教材例8-4沿用例8-3的资料;根据测试和计算结果;XYZ公司应确认的船舶减值损失为5035万元;账务处理如下：借：资产减值损失50350000贷：固定资产减值准备50350000第四节资产组的认定及减值处理一、资产组的认定有迹象表明一项资产可能发生减值的;企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额..企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的;应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额..一资产组的概念资产组是指企业可以认定的最小资产组合;其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入..二认定资产组应当考虑的因素1.资产组的认定;应当以资产组产生的主要现金流人是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据..如某车间有甲设备、乙设备、丙设备和丁设备;甲设备和乙设备生产A产品;丙设备和丁设备生产B产品..图中;甲设备和乙设备构成一个资产组;丙设备和丁设备构成一个资产组..例题8·单选题甲企业生产某单一产品;并且只拥有A、B、C三家工厂..三家工厂分别位于三个不同的国家;而三个国家又位于三个不同的洲..工厂A生产一种组件;由工厂B或者C进行组装;最终产品由B或者C销往世界各地;工厂B的产品可以在本地销售;也可以在C所在洲销售如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话..B和C的生产能力合在一起尚有剩余;并没有被完全利用..B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配..以下分别认定与A、B、C有关的资产组..要求：根据上述资料;不考虑其他因素;回答下列第1题至第2题..1假定A生产的产品即组件存在活跃市场;下列说法中正确的是..A.应将A认定为一个单独的资产组;以内部转移价格确定其未来现金流量的现值B.应将A、B和C认定为一个资产组C.应将B和C认定为一个资产组D.应将A、B和C认定为三个资产组答案C解析A可以认定为一个单独的资产组;原因是它生产的产品尽管主要用于B或者C;但是由于该产品存在活跃市场;可以带来独立的现金流量;因此通常应当认定为一个单独的资产组..在确定其未来现金流量的现值时;公司应当调整其财务预算或预测;将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下A生产产品的未来价格最佳估计数;而不是其内部转移价格..对于B和C而言;即使B和C组装的产品存在活跃市场;B和C的现金流入依赖于产品在两地之间的分配..B和C的未来现金流入不可能单独地确定..因此;B 和C组合在一起是可以认定的、可产生基本上独立于其他资产或者资产组的现金流入的资产组合..B和C应当认定为一个资产组..2假定A生产的产品不存在活跃市场..下列说法中正确的是..A.应将A认定为一个单独的资产组B.应将A、B和C认定为一个资产组C.应将B和C认定为一个资产组D.应将A、B和C认定为三个资产组答案B解析由于A生产的产品不存在活跃市场;它的现金流入依赖于B或者C生产的最终产品的销售;因此;A很可能难以单独产生现金流入;其可收回金额很可能难以单独估计..而对于B和C而言;其生产的产品虽然存在活跃市场;但是B和C的现金流入依赖于产品在两个工厂之间的分配;B和C在产能和销售上的管理是统一的;因此;B和C也难以单独产生现金流量;因而也难以单独估计其可收回金额..因此;只有A、B、C三个工厂组合在一起即将甲企业作为一个整体才很可能是一个可以认定的、能够基本上独立产生现金流入的最小的资产组合;从而将A、B、C的组合认定为一个资产组..2.资产组的认定;应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等和对资产的持续使用或者处置的决策方式等资产组一经确定;各个会计期间应当保持一致;不得随意变更..如需变更;企业管理层应当证明该变更是合理的;并在附注中说明..例题9·计算题甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线;专门用于生产产品W..该生产线于2011年1月投产;至2017年12月31日已连续使用7年..甲公司按照不同的生产线进行管理;产品W存在活跃市场..生产线生产的产品W;经包装机H进行外包装后对外出售..与产品W生产线及包装机H的有关资料如下：1专利权X于2011年1月取得;专门用于生产产品W..该专利权除用于生产产品W外;无其他用途..2设备Y和Z是为生产产品W专门订制的;除生产产品W外;无其他用途..3包装机H系甲公司于2010年12月18日购入;用于对公司生产的部分产品包括产品W进行外包装..该包装机由独立核算的包装车间使用..公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费..除用于本公司产品的包装外;甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装;收取包装费..包装机的公允价值减去处置费用后的净额及未来现金流量现值能够合理确定..请问：1包装机能否单独计提减值准备2专利权X、设备Y以及设备Z能否作为一个资产组3若包装机H只对产品W进行包装;无法独立产生未来现金流量;则能否与专利权X、设备Y以及设备Z共同组成一个资产组答案1本例中;包装机H的可收回金额能够单独计算确定;可作为一单项资产计提减值准备..2专利权X、设备Y以及设备Z均无法独立产生现金流入;该三项资产共同产生现金流入;应将该三项资产作为一个资产组..3需要说明的是;若包装机H只对产品W进行包装;无法独立产生未来现金流量;则包装机H应和专利权X、设备Y以及设备Z共同组成一个资产组..二、资产组减值测试。
第八章资产减值
1）资产减值的概念及范围
☺ 资产减值的范围 ☺ 说明：本章不涉及下列资产减值的会计处理存
货、消耗性生物资产、以公允价值进行后续计 量的投资性房地产等。 ☺ 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在 将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的 大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜 等。
2）资产减值的迹象
第八章 资产减值
1.资产可能发生减值的认定 2.资产可收回金额的认定及减值损失确定 3.资产组的认定及减值处理
1.资产可能发生减值的认定
掌握资产减值的概念及范围 熟悉资产可能发生减值的迹象 熟悉资产减值的测试
1）资产减值的概念及范围
☺ 资产减值的概念 是指资产的可收回金额 低于其账面价值。
☺ 资产减值的判断 （1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高 于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌； （2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境 以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重 大变化，从而对企业产生不利影响；
2）资产减值的迹象
☺ 资产减值的判断 （3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已
2）资产组的减值
☺ 课堂范例：接上页，减值后资产A的账面价值为 60万元，低于未来现金流量现值，因此能计提的 减值金额为20万元（100-80），与按照比例计 算的差额20万元只能在资产B、C之间进一步分 摊。如果资产A可收回金额为50万元，其他条件 不变，则按比例计提减值后的账面价值60万元高 于50万元，则这种情况就不涉及二次分摊。
3）总部资产的减值
☺ 总部资产的内容和特点 总部资产包括企业集团 或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发 中心等资产。总部资产的显著特征是不能单独进 行减值测试，因为总部资产的公允价值可能无法 取得，其又不能单独产生现金流量，所以可收回 金额无法确定，这样就需要和其他资产组或是资 产组组合结合在一起进行减值测试。
第八章 资产减值Microsoft PowerPoint Presentation
（二）折现率的预计 为了资产减值测试的目的，计算资
产未来现金流量现值时所使用的折 现率应当是反映当前市场货币时间 价值和资产特定风险的税前利率。
该折现率是企业在购置或者投资资
产时所要求的必要报酬率。
在实务中，折现率的确定，应当首先以该 资产的市场利率为依据。
如果该资产的利率无法从市场获得，可以 使用替代利率估计。 企业在估计资产预计现金流量现值时，通 常应当使用单一的折现率。 但是，如果资产未来现金流量的现值对未 来不同期间的风险差异或者利率的期限结 构反应敏感的，企业应当在未来各不同期 间采用不同的折现率。
（3）市场利率或者其他市场投资报酬 率在当期已经提高，从而影响企业计 算资产预计未来现金流量现值的折现 率，导致资产可收回金额大幅度降低； （4）有证据表明资产已经陈旧过时或 者其实体已经损坏； （5）资产已经或者将被闲置、终止使 用或者计划提前处置；
（6）企业内部报告的证据表明资产的 经济绩效已经低于或者将低于预期， 如资产所创造的净现金流量或者实现 的营业利润（或者亏损）远远低于 （或者高于）预计金额等； （7）其他表明资产可能已经发生减值 的迹象。
管理层应当在合理和有依据的基础 上对资产剩余使用寿命内整个经济 状况进行最佳估计， 并将资产未来现金流量的预计建立 在经企业管理层批准的最近财务预 算或者预测数据之上。 3-5年
2．资产预计未来现金流量应当包括的内容 （1）资产持续使用过程中预计产生的现金 流入。 （2）为实现资产持续使用过程中产生的现 金流入所必需的预计现金流出（包括为使 资产达到预定可使用状态所发生的现金流 出）。 对于在建工程、开发过程中的无形资产等， 企业在预计其未来现金流量时，应当包括 预期为使该类资产达到预定可使用（或者 可销售）状态而发生的全部现金流出数。
资产减值基础培训课件
第八章资产减值本章考情分析本章内容阐述资产减值准则中规范的资产、资产组及资产组组合的确认、计量和记录问题。
近三年考题分数适中，属于比较重要章节。
本章应关注的主要内容有：（1）资产可收回金额的计量；（2）资产组的认定及减值处理；（3）商誉减值测试与处理等。
学习本章应注意的问题：（1）商誉和使用寿命不确定的无形资产每年年度终了必须进行减值测试；（2）掌握资产组的概念及其确定；（3）掌握资产组减值的会计处理；（4）掌握总部资产减值测试的步骤；（5）掌握商誉减值的会计处理等。
近3年题型题量分析表2010年教材主要变化本章内容没有变化。
本章基本结构框架第一节资产减值概述一、资产减值的范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。
本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，以及本书金融资产所涉及的金融资产减值等。
二、资产减值的迹象与测试企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备。
（一）资产减值迹象的判断资产可能发生减值的迹象主要包括以下方面：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等；（7）企业所有者权益（净资产）的账面价值远高于其市值；（8）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
课程资料：第08讲_专题六 资产减值
专题六资产减值一、资产减值的迹象与测试资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
（一）资产减值迹象的判断原则：公允价值下降；未来现金流量现值下降。
（二）资产减值的测试因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。
另外，对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当至少每年进行减值测试。
二、资产可收回金额如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
三、资产减值损失确认与计量（一）资产减值损失的确认资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额。
（二）减值准备转回的处理原则适用《企业会计准则第8号——资产减值》的资产，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。
四、资产组减值测试处理资产组减值测试的原理和单项资产是一致的，即企业需要预计资产组的可收回金额和计算资产组的账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。
减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：（1）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；（2）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。
第8章 资产减值(《中级会计实务》PPT)
资产的市场价格 （买方出价）
熟悉情况的交易双方 自愿进行公平交易且 愿意提供的交易价格
• 这是估计资产的公允价值的 • 资产的市场价格通常按照资产的买
最佳方法，企业应当优先采
方出价确定，一般适用于资产不存
用这一方法。但是在实务中， 在销售协议但存在活跃市场的情况
企业的资产往往都是内部持
下。如果难以获得资产在资产负债
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二、资产可能发生减值的迹象
【2014年真题·多选题】下列各项中，属于固定资产减值迹象的有（ ）。 A．固定资产将被闲置 B．计划提前处置固定资产 C．有证据表明资产已经陈旧过时 D．企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响 【答案】ABCD 【解析】本题考核资产发生减值迹象的判定。资产可能发生减值的迹象，可 以从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。其中，选项A、B、C属于从 企业内部信息来源看属于资产可能发生减值的迹象，选项D，属于外部信息来源 来确定的。
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处置费用后的净额，可直接以资产的公允价值减去处置费用后的净额作为资产可收回
金额。
以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发
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生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金 额。
以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本
（一）资产未来现金流量的预计 1. 预计资产未来现金流量的基础
资产剩余使用寿命内的经济状况
预计资产未来现金流量时，企业管 理层应当在合理有据的基础上估计 宏观经济状况。
经企业管理层批准的最近财务预 算或者预测数据
财务预算或预测是基于以往财务数据做出的 对未来企业财务状况的科学推测。在实务中 为保证数据的可靠性和便于操作等，建 立在财务预算或者预测基础上的预计 未来现金流量最多涵盖5年。
第八章资产减值讲义
第八章资产减值一、相关规定（1）资产减值的范围（七类资产）；（2）资产减值迹象的判断。
这些资产只有在出现减值迹象时才需要做减值测试。
减值测试的迹象可以从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。
注意：商誉和使用寿命不确定的无形资产是每年末都需要进行减值测试的，不需要在出现减值迹象时才进行减值测试。
二、资产可收回金额的确定两者中的较高者：（1）资产公允价值减去处置费用后净额；（2）资产预计未来现金流量现值。
注意：公允价值的确定；处置费用的内容；预计未来现金流量考虑的因素；折现率的确定。
三、资产减值损失的处理原则本章资产计提的减值准备，以后不允许转回。
注意：减值测试中涉及到外币资产的，在这种情况下，企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币使用的折现率计算资产的现值；其次，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当期的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值；最后，在该现值基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。
四、资产组及其减值的处理（1）定义；（2）处理思路和方法。
（先抵商誉；按账面价值分配；不能低于三者中的最高者）五、总部资产及其减值的处理（1）定义；（2）处理思路和方法。
（可分配、不可分配；资产组组合）六、商誉及其减值的处理（1）吸收合并中的商誉；（2）控股合并中的商誉：全资；非全资。
第九章负债一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的确认和计量（1）负债产生时：借：银行存款贷：交易性金融负债交易费用计入投资收益。
（2）资产负债表日：借：交易性金融负债贷：公允价值变动损益或者做相反的处理。
（3）偿还时：借：交易性金融负债贷：银行存款二、职工薪酬的内容及其确认（1）职工范围；（2）薪酬的内容；注意：非货币性福利；辞退福利——不管是哪个部门的辞退福利，都借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”，不通过“预计负债”科目核算。
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第八章资产减值
一、相关规定
（1）资产减值的范围（七类资产）；
（2）资产减值迹象的判断。
这些资产只有在出现减值迹象时才需要做减值测试。
减值测试的迹象可以从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。
注意：商誉和使用寿命不确定的无形资产是每年末都需要进行减值测试的，不需要在出现减值迹象时才进行减值测试。
二、资产可收回金额的确定
两者中的较高者：
（1）资产公允价值减去处置费用后净额；
（2）资产预计未来现金流量现值。
注意：
公允价值的确定；处置费用的内容；预计未来现金流量考虑的因素；折现率的确定。
三、资产减值损失的处理原则
本章资产计提的减值准备，以后不允许转回。
注意：减值测试中涉及到外币资产的，在这种情况下，企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：
首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币使用的折现率计算资产的现值；
其次，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当期的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值；
最后，在该现值基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。
四、资产组及其减值的处理
（1）定义；
（2）处理思路和方法。
（先抵商誉；按账面价值分配；不能低于三者中的最高者）
五、总部资产及其减值的处理
（1）定义；
（2）处理思路和方法。
（可分配、不可分配；资产组组合）
六、商誉及其减值的处理
（1）吸收合并中的商誉；
（2）控股合并中的商誉：全资；非全资。
第九章负债
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的确认和计量
（1）负债产生时：
借：银行存款
贷：交易性金融负债
交易费用计入投资收益。
（2）资产负债表日：
借：交易性金融负债
贷：公允价值变动损益
或者做相反的处理。
（3）偿还时：
借：交易性金融负债
贷：银行存款
二、职工薪酬的内容及其确认
（1）职工范围；
（2）薪酬的内容；
注意：非货币性福利；
辞退福利——不管是哪个部门的辞退福利，都借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”，不通过“预计负债”科目核算。
三、应交税费
（1）列支渠道；贷方不通过“应交税费”核算的税种
（2）一般纳税人增值税的处理：
购入免税农产品；视同销售；不予抵扣（进项税额转出）；期末转出多交或未交增值税。
（3）营改增试点企业的处理
四、一般公司债券
（1）发行（交易费用计入入账价值）；
（2）期末摊余成本的计算和处理；
（3）到期清偿。
五、可转换公司债券
（1）发行（分拆、交易费用）；
（2）期末（负债成份的摊余成本）；
（3）转换（转股数的计算；会计处理）。
第十章所有者权益
一、权益工具和金融负债的区分
结算方式（发行看涨期权时）：
（1）以现金净额结算；（例题10-1第一种情形：金融负债）
（2）以普通股净额结算：交付非固定数量的自身权益工具；（例题10-1第二种情形：金融负债）
（3）以现金换普通股方式结算：交付固定数量的自身权益工具。
（例题10-1第三种情形：权益工具）
二、实收资本（或股本）增减变动的会计处理
（1）增加的情况：
①资本公积转增资本；
②盈余公积转增资本；
③所有者投入资本；
④发行股票股利；
⑤可转换公司债券转换时；
⑥债务转增股本；
⑦以权益结算的股份支付的行权。
（2）减少的情况：
①资本过剩或严重亏损；
②库存股的处理。
三、资本公积的内容及其会计处理
资本公积的内容：——资本（股本）溢价；其他资本公积。
其中，其他资本公积主要指直接计入所有者权益的利得和损失，主要由以下交易或事项引起：
（1）采用权益法核算的长期股权投资；
（2）以权益结算的股份支付；
（3）存货或自用房地产转换为公允价值计量的投资性房地产；
（4）可供出售金融资产公允价值的变动；
（5）金融资产的重分类；
（6）可转债的分拆；
（7）与计入所有者权益项目相关的所得税的影响。
四、留存收益的内容以及会计处理
（1）留存收益的形成；
（2）留存收益的使用。
注意：外商投资企业：从利润中提取储备基金（计入盈余公积）、企业发展基金（计入盈余公积）、职工奖励及福利基金（计入应付职工薪酬）。
第十一章收入、费用和利润
一、销售商品收入的确认和计量
（1）销售商品收入的确认条件（五个）；
（2）销售商品收入的处理：
商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回；
（3）特殊商品销售收入的处理：①代销
特殊商品销售收入的处理：
②预收账款；
③分期收款销售；
④附销售退回条件（预计负债/退货率不确定）；
⑤售后回购（其他应付款）；
⑥售后租回（递延收益）；
⑦以旧换新。
二、提供劳务收入的确认和计量
（1）提供劳务交易结果能够可靠计量：
——完工百分比法；
（2）提供劳务交易结果不能可靠计量：
①全部得到补偿；
②部分得到补偿；
③全部得不到补偿；
（3）建设经营移交方式（BOT）；
（4）授予客户奖励积分；
（5）特殊劳务交易收入的确认计量。
三、让渡资产使用权收入的确认和计量
①利息收入；
②使用费收入。
四、建造合同收入的确认和计量
（1）合同收入和合同费用的内容；
（2）合同收入和合同费用的确认计量：
●五笔基本分录——发生成本、结算、收款、确认收入和成本（完工百分比法）、对冲；
●一个特殊问题——固定造价合同——跌价准备。
注意：工程施工大于工程结算的差额列示为流动资产，工程施工小于工程结算的差额列示为流动负债。
五、期间费用
内容、核算。
六、利润的组成和营业外收支的内容
第十二章财务报告
一、资产负债表
特殊项目的计算填列☆。
二、利润表：主要项目的计算
注意：其他综合收益和综合收益。
三、现金流量表
各项目的填列内容及填列方法：
（1）经营活动产生的现金流量，如销售商品提供劳务收到的现金、购买商品接受劳务支付的现金等项目的计算；
（2）投资活动产生的现金流量；
（3）筹资活动产生的现金流量；
（4）补充资料项目的内容及填列：注意技巧。
四、分部报吿
（1）经营分部的认定；
（2）报告分部的确定：10%；
（3）分部信息的披露：（五项内容：描述性信息；利润或亏损总额相关信息；资产总额及负债总额相关信息；其他信息；比较信息）
五、关联方披露
（1）关联方的判断；
（2）关联方交易的类型；
（3）关联方及其交易的披露。
六、中期财务报告：
（1）中期财务报告及其构成；
（2）中期财务报告的编制要求：合并报表；比较报表；确认和计量。